2009年注会考试(新制度)《财务成本管理》试题及答案
四、综合题（1）
裁剪车间：
甲产品实际耗用的直接材料＝280000×[150000/（150000＋100000）]＝168000（元）
乙产品实际耗用的直接材料＝280000×[100000/（150000＋100000）]＝112000（元）
甲车间耗用的生产工人薪酬＝30000×（1600/2400）＝20000（元）
乙车间耗用的生产工人薪酬＝30000×（800/2400）＝10000（元）
甲车间耗用的制造费用＝120000×（1600/2400）＝80000（元）
乙车间耗用的制造费用＝120000×（800/2400）＝40000（元）
缝纫车间：
甲车间耗用的生产工人薪酬＝140000×（4200/7000）＝84000（元）
乙车间耗用的生产工人薪酬＝140000×（2800/7000）＝56000（元）
甲车间耗用的制造费用＝35000×（4200/7000）＝210000（元）
乙车间耗用的制造费用＝35000×（2800/7000）＝140000（元）
（2）
甲产品成本计算单
裁剪车间
| 项目 | 产品产量（套） | 直接材料（元） | 定额工时（小时） | 直接人工（元） | 制造费用（元） | 合计（元） | |
| 定额 | 实际 | ||||||
| 月初在产品成本 | - | 30000 | 30000 | 2000 | 18500 | 60000 | 108500 |
| 本月生产费用 | - | 150000 | 168000 | 1500 | 20000 | 80000 | 100000 |
| 生产费用合计 | - | 180000 | 198000 | 3500 | 38500 | 140000 | 178500 |
| 分配率 | - | - | 1.1 | 11 | 40 | - | |
| 计入产成品份额 | - | 120000 | 132000 | 2000 | 22000 | 80000 | 234000 |
| 月末在产品成本 | - | 60000 | 66000 | 1500 | 16500 | 60000 | 142500 |
甲产品成本计算单
缝纫车间
| 项目 | 产品产量（套） | 直接材料（元） | 定额工时（小时） | 直接人工（元） | 制造费用（元） | 合计（元） | |
| 定额 | 实际 | ||||||
| 月初在产品成本 | - | - | - | 800 | 7200 | 15600 | 22800 |
| 本月生产费用 | - | - | - | 4000 | 84000 | 210000 | 294000 |
| 生产费用合计 | - | - | - | 4800 | 91200 | 225600 | 316800 |
| 分配率 | - | - | - | - | 19 | 47 | - |
| 计入产成品份额 | - | - | 4000 | 76000 | 188000 | 264000 | |
| 月末在产品成本 | - | - | - | 800 | 15200 | 37600 | 52800 |
（3）
甲产品成本汇总计算表
| 生产车间 | 产成品数量（套） | 直接材料费用（元） | 直接人工费用（元） | 制造费用（元） | 合计（元） |
| 裁剪车间 | 132000 | 22000 | 80000 | 234000 | |
| 缝纫车间 | 0 | 76000 | 188000 | 264000 | |
| 合计 | 2000 | 132000 | 98000 | 268000 | 498000 |
| 单位成本 | 66 | 49 | 134 | 249 |
二、
（1）
单位：万元
| 甲酒店 | 乙酒店 | ||
| 经营资产 | 年初余额 | 206506 | 162825 |
| 年末余额 | 292189 | 157102 | |
| 经营负债 | 年初余额 | 60372 | 119917 |
| 年末余额 | 80924 | 38656 | |
| 金融资产 | 年初余额 | 22659 | 463425 |
| 年末余额 | 21376 | 165094 | |
| 金融负债 | 年初余额 | 91764 | 1304 |
| 年末余额 | 103984 | 754 | |
| 净经营资产 | 年初余额 | 146134 | 42908 |
| 年末余额 | 211265 | 118446 | |
| 净负债 | 年初余额 | 69105 | -462121 |
| 年末余额 | 82608 | -164340 | |
| 经营利润 | 本年金额 | 19252.534 | 27286.589 |
| 净利息 | 本年金额 | 5989.534 | -1567.411 |
（2）
| 甲酒店 | 乙酒店 | 指标差异=甲酒店-乙酒店 | |
| 经营利润率（%） | 21.359% | 34.382% | -13.023% |
| 净经营资产周转次数 | 0.5044 | 0.9837 | -0.4793 |
| 净经营资产利润率（%） | 10.774% | 33.822% | -23.048% |
| 净利息率（%） | 7.896% | 0.500% | 7.396% |
| 经营差异率（%） | 2.878% | 33.322% | -30.444% |
| 浄财务杠杆 | 0.7376 | -0.7952 | 1.5328 |
| 杠杆贡献率（%） | 2.123% | -26.498% | 28.621% |
| 净资产收益率（%） | 12.89700% | 7.32400% | 5.573% |
（3）
| 乙酒店 | 替换净经营资产利润率 | 替换净利息率 | 替换浄财务杠杆 | |
| 净经营资产利润率（%） | 33.822% | 10.774% | 10.774% | 10.774% |
| 净利息率（%） | 0.500% | 0.500% | 7.896% | 7.896% |
| 经营差异率（%） | 33.322% | 10.274% | 2.878% | 2.878% |
| 浄财务杠杆 | -0.7952 | -0.7952 | -0.7952 | 0.7376 |
| 杠杆贡献率（%） | -26.498% | -8.17% | -2.289% | 2.123% |
| 净资产收益率（%） | 7.324% | 2.604% | 8.485% | 12.897% |
| 差异影响（%） | -4.72% | 5.881% | 4.412% |
（4）甲酒店经营利润率和净经营资产周转率都不如乙酒店，特别是净利息率大大高于乙酒店，因而导致经营差异率很低。
（5）
| 甲酒店 | 乙酒店 | |
| 平均应收账款 | 6904.5 | 3688 |
| 平均存货余额 | 34889 | 1169 |
| 流动资产平均余额 | 98038.5 | 80567.5 |
| 固定资产平均余额 | 129300.5 | 26772.5 |
| 非流动资产平均余额 | 173326.5 | 393655.5 |
| 总资产平均余额 | 27136.5 | 474223 |
| 营业收入 | 90137 | 61182 |
| 应收账款周转率 | 13.055 | 16.589 |
| 存货周转率 | 2.584 | 52.337 |
| 流动资产周转率 | 0.919 | 0.759 |
| 固定资产周转率 | 0.697 | 2.285 |
| 非流动资产周转率 | 0.520 | 0.155 |
| 总资产周转率 | 0.332 | 0.129 |
从上面计算指标可以看出，甲酒店的流动资产营运能力大大低于乙酒店，而非流动资产营运能力相对较高，并且总资产周转率高于乙酒店，综合来看的话，甲酒店的资产营运能力高于乙，与改进的分析体系中正好相反。传统的财务报表中没有区分经营资产和金融资产，经营负债和金融负债，而改进的财务报表进行了区分，基于改进的财务报表分析更为合理。