2013年注会《会计》知识点强化练习及答案（十九）-注册会计

　　1.A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2011年12月31日A公司估计的100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积（股本溢价）金额为（　）。
A．36 000元　　
B．300 000元
C．306 000元　　
D．291 000元 
【正确答案】 C 
【答案解析】 在等待期内确认的管理费用，即“资本公积—其他资本公积”的金额=100×（1-10%）×100×30=270 000（元）。所以计入“资本公积—股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋270 000－90×100×1＝306 000（元）。本题相关的账务处理：
借：银行存款　　　　　　　　 45 000
资本公积—其他资本公积　270 000
贷：股本　　　　　　　　　　　　9 000
资本公积—股本溢价　　　　306 000 
2.下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响表述正确的有（　　）。
A．企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
B．市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C．企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
D．非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
E．对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务 
【正确答案】 ABE 
【答案解析】 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确，选项CD不入选。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。故选项E正确。 
3.关于企业股份支付的下列表述中，不正确的是()。
A．除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理
B．股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
C．授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
D．现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，可行权日后结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益 
【正确答案】 C 
【答案解析】 选项C，应增加资本公积。 
4.对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（ ）。
A．资本公积——股本溢价
B．资本公积——其他资本公积
C．盈余公积
D．应付职工薪酬 
【正确答案】 B 
【答案解析】 对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”。 
5.2007年1月1日，正保公司为其80名中层以上管理人员每人授予1 000份股票增值权，可行权日为2010年12月31日，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。正保公司授予日股票市价5元，截至2008年累积确认负债180 000元，2007年和2008年没有人离职，在2009年有10人离职，预计2010年没有离职，2009年末该增值权的公允价值为15元，该项股份支付对2009年当期管理费用的影响金额和2009年末该项负债的累积金额分别是（　　）元。
A．42 000，120 000
B．45 000，630 000
C．607 500，787 500
D．22 050，225 000 
【正确答案】 C 
【答案解析】 2009年末确认负债累积数＝15×(80-10)×1 000×3/4＝787 500元，对2009年当期管理费用的影响金额＝787 500－180 000＝607 500元。 

　　6.甲公司为建造自用仓库于2×12年1月1日借入2年期、年利率为10％的专门借款 4 000万元。此外，甲公司在2×11年11月1日还借入了年利率为8％的一般借款2 000万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 700万元，11月1日发生工程支出1 800万元，12月1日发生工程支出200万元，年末工程尚未完工。甲公司2×12年一般借款利息资本化的金额为（ ）万元。
A．16
B．21.5
C．21.34
D．25 
【正确答案】 C 
【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数：（1 800－300）×2/12＋200×1/12=266.67（万元）；一般借款利息资本化金额：266.67×8%=21.34（万元）。 
甲公司借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的1000万元，借款年利率为8%，期限为3年；第二笔为2010年7月1日借入的600万元，借款年利率为6%，期限为2年。
7.该企业2010年1月1日开始购建固定资产，该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ 　）（计算结果保留小数点后两位小数）。
A．8.92%
B．7.54%
C．6.80%
D．7.25% 
【正确答案】 B 
【答案解析】 资本化率=（1000×8%+600×6%×6/12）÷（1000+600×6/12）×100%=7.54%。 
8.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：
（1）公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。
（2）厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。
（3）借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
2×12年度专门借款利息应予资本化的利息费用为（　）万元。
A．340
B．360
C．400
D．420 
【正确答案】 C 
【答案解析】 一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为（4000×9/12+4000×6/12）×8%=400。 
9.正保公司2×12年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。假设2×12年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元。
A．16.4 　　　　　
B．20.4 　　　　
C．20 　　　　　　
D．0 
【正确答案】 C 
【答案解析】 第一季度外币借款本金的汇兑差额＝100×（7.2－7.0）＝20（万元人民币），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝100×8%×3/12×（7.2－7.2）＝0（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。 
10.甲公司为建造固定资产于2×12年1月1日借入3年期、年利率为7％的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6％的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2×12年一般借款利息资本化的金额为（ ）万元。
A．16 　　　　
B．15
C．16.5 　　　
D．2.5 
【正确答案】 B 
【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=（1 600－400）×2/12＋600×1/12=250（万元）；一般借款利息资本化金额=250×6%=15（万元） 

　　11.不应暂停借款费用资本化的情况是（　　）。
A. 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B. 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C. 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D. 由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 
【正确答案】 D 
【答案解析】 由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。 
12.下列关于政府补助的说法，错误的是（ ）。
A．企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
B．与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入
C．与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入
D．企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 
【正确答案】 B 
【答案解析】 与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 
13.企业取得与资产相关的政府补助时，正确的处理方法是（ ）。
A．确认为营业外收入
B．计入当期损益
C．确认为其他业务收入
D．确认为递延收益 
【正确答案】 D 
【答案解析】 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。 
14.甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2008年甲企业的政府补助是（ ）元。
A．90 000　　
B．110 000　　
C．120 000　　
D．100 000 
【正确答案】 B 
【答案解析】 财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008年政府补助为110 000（50 000＋40 000＋20 000）元。 
15.2009年1月1日，A公司为建造一项污水处理工程向银行贷款1 000万元，期限2年，年利率为6％。12月31日，A公司向区政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额1 000万元给予A公司年利率3％的财政贴息，共计60万元，分2次支付。2010年4月1日，第一笔财政贴息资金28万元到账。2010年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金32万元到账，该工程预计使用寿命10年。自2010年7月1日起，每月转入当期损益的金额是（ ）元。
A．360 000　　　
B．5 000　　　
C．300 000　　　
D．600 000 
【正确答案】 B 
【答案解析】 转入当期损益的金额＝600 000÷（12×10）＝5 000（元）。

 
16.2×11年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50 000 000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16 000 000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备3 000 000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（　　）。
A．1 000 000元
B．8 000 000元　
C．6 000 000元
D．2 000 000元 
【正确答案】 D 
【答案解析】 甲公司应确认的债务重组利得的金额＝50 000 000－16 000 000×3＝2 000 000（元）
甲公司的会计分录为：
借：应付账款——乙企业　　　　50 000 000
贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000
资本公积——股本溢价　　　　　　　32 000 000
营业外收入——债务重组利得　　　　 2 000 000 
17.2×11年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元（已计提坏账准备80 000元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2％收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1％的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。债务重组日M公司应确认的重组损失为（　）。
A．340 000元　　　
B．300 000元　　　
C．20 000元　　　
D．260 000元 
【正确答案】 D 
【答案解析】 M公司（债权人）处理：
借：应收账款――B公司（重组后）　2 000 000（2 340 000－340 000）
坏账准备　　　　　　　　　　　　80 000
营业外支出　　　　　　　　　　　260 000
贷：应收账款――B公司（重组前）　　　　　2 340 000 
18.2×10年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（　）。
A．0
B．－1.05万元
C．20万元
D．30万元 
【正确答案】 B 
【答案解析】 甲公司该项债务重组应计入净损益的金额＝（90－65－11.05）＋[65－（120－30－10）]＝－1.05（万元）。
甲公司相关的账务处理：
借：固定资产清理　　 　80
累计折旧　　　　 　30
固定资产减值准备 　10
贷：固定资产　　　　　　　 120
借：应付账款　　　　　 90
贷：固定资产清理　　　　　　　65
应交税费——应交增值税（销项税额）11.05
营业外收入　　　　　　　　13.95
借：营业外支出　　　　 15
贷：固定资产清理　　　　 15 
19.在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有（ ）。
A．债务人应确认债务重组收益
B．无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C．用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D．用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额计入营业外收入（不考虑增值税）
E．用现金资产偿清债务时，债权人没有损失 
【正确答案】 AD 
【答案解析】 选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。 
20.在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（　）。
A．营业外收入
B．其他业务收入
C．营业外支出
D．其他业务成本
E．投资收益 
【正确答案】 AC 
【答案解析】 换出资产公允价值与账面价值的差额的处理中，若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

 
21.20×8年10月，甲公司以一台生产经营用设备换入乙公司的一辆生产经营用大客车，该设备的账面原值为50万元，不含税公允价值为35万元，累计折旧为20万元；乙公司大客车的不含税公允价值为29万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，乙公司支付甲公司银行存款7.02万元，甲公司为换入大客车发生相关税费3万元。甲公司未对该设备提减值准备。假设交易具有商业实质，换入换出资产的公允价值均可靠计量，且双方换入设备、大客车的增值税进项税额都可以抵扣。则甲公司换入资产的入账价值为（）。
A．30万元
B．29万元
C．32万元
D．27万元 
【正确答案】 C 
【答案解析】 甲公司进行非货币性资产交换收到的补价＝35－29＝6（万元）
甲公司换入大客车的入账价值＝35－6＋3＝32（万元）。 
22.下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（　　）。
A．非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考
B．当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C．不具有商业实质的交换，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑增值税）
D．收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 
【正确答案】 D 
【答案解析】 非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。 
23.2010年A公司以无形资产交换B公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，营业税税率为5%。另以银行存款支付换入可供出售金融资产的相关税费10万元。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（　）。
A．1065万元
B．965万元
C．915万元
D．1015万元
【正确答案】 D 
【答案解析】 换入可供出售金融资产的入账成本＝1000＋5＋10＝1015（万元）
借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　1015
累计摊销　　　　　　　　　　　　　　900
贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1800
应交税费——应交营业税　　　50（1000×5%）
营业外收入　　　　　　　50（1000－900－50）
银行存款　　　　　　　　　　　　15（5＋10） 
24.2010年5月，甲公司用一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，不含税公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的长期股权投资，公允价值等于计税价格。甲、乙公司增值税率均为17％。乙公司支付甲公司银行存款83.76万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（　）。
A．200万元和128万元　　　　
B．234万元和128万元
C．165万元和135万元　　　　
D．220.73万元和141.27万元
【正确答案】 A 
【答案解析】 乙公司进行非货币性资产交换支付的补价＝200＋128－300＝28（万元）
换入资产入账价值总额＝300＋28＝328（万元）
原材料公允价值所占比例＝200/（200＋128）＝60.98％
固定资产公允价值所占比例＝128/（200＋128）＝39.02％
则换入原材料的成本＝328×60.98％＝200（万元）
换入固定资产的成本＝328×39.02％＝128（万元） 
25.甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为200元和100元。公司向购买者承诺提供产品售后3年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％～8％之间。2008年实际发生保修费3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额是（　　）。
A．5万元　　
B．8万元　　　
C．17万元　　　
D．20万元
【正确答案】 C 
【答案解析】 甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝（1×200＋2×100）×（2％＋8％）/2－3＝17（万元）。

  
26.下列关于或有资产的说法中，不正确的是（　　）。
A．或有资产不应加以确认
B．或有资产通常不作披露
C．或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露
D．或有资产应加以确认，并应在会计报表附注中披露
【正确答案】 D 
【答案解析】 企业会计准则规定，或有资产不予确认，一般不应在资产负债表附注中披露，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露或有资产的形成原因和预计财务影响。选项D错误。 
27.20×7年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。20×7年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）。
A．120万元
B．150万元
C．170万元
D．200万元
【正确答案】 D 
【答案解析】 甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为最大可能的金额200万元。注：预计负债金额不应扣除确认的资产50 万元。 
28.2009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为1 600万元。2009年年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是(　　)。
A．确认预计负债500万元
B．确认预计负债1 600万元
C．计提存货跌价准备1 000万元
D．计提存货跌价准备500万元
【正确答案】 D 
【答案解析】 （1）如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值＝100×50＝5 000（万元）；产品成本＝100×55＝5 500（万元）；确认损失＝500（万元）。（2）如果不执行合同，支付违约金为1 600万元，同时按照市场价格销售可获利＝100×（60－55）＝500（万元）；不执行合同的损失为1 100万元。所以应计提存货跌价准备500万元。 
29.黄河公司为一制造企业，2008年取得主营业务收入为2 000万元，增值税销项税额为340万元，2008年应收账款账户的期初数为200万元，期末数为360万元，计提坏账准备30万元，发生坏账损失为20万元，预收账款账户的期初数为150万元，期末数为280万元。根据上述资料，该公司2008年“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为（ ）万元。
A. 2 310
B. 2 290
C. 2 280
D. 2 260
【正确答案】 B 
【答案解析】 销售商品、提供劳务收到的现金＝2 000＋340＋（200－360）＋（280－150）－20＝2 290（万元）。 
30.依据企业会计准则的规定，为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示。下列表述中，正确的是（ ）。
A. 应收账款应根据应收账款总账余额减去坏账准备后的净额来列示.
B. 具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按扣除相应的未实现融资收益和未确认融资费用后的净额列示
C. 建造承包商从事的工程项目尚未完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债
D. 金融负债应按扣除相关担保物价值后的净额列示
【正确答案】 C 
【答案解析】 具有融资性质的长期应收款应根据“长期应收款”科目的期末余额减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。金融负债不应按扣除相关担保物价值后的净额列示.应收账款应进行重分类后以调整后的余额减去坏准备后的账面价值来列示的. 根据《施工企业会计核算办法》(财会[2003]27号)规定：如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施，加快建设进度，以降低企业负债。