2013年注会审计习题及答案（001）-注册会计师
1.下列关于与专家达成一致意见的说法中，不正确的是（ ）。
A、有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起
B、适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样不适用于专家
C、适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家
D、有效的双向沟通有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是利用专家的工作。
与专家达成一致意见适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款。
2.下列有关内部审计与注册会计师审计的联系中，表述不恰当的是（ ）。
A、内部审计活动是注册会计师审计评价的内容
B、实现各自目标的手段一致
C、内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关
D、利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是利用内部审计的工作。
内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段相似。
3.以下有关内部审计说法中正确的有（ ）。
A、内部审计人员应有的职业关注是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本
B、内部审计向哪个级别的治理层或管理层负责将影响其客观性
C、从严格意义上说，企业的所有业务和所有组成部分均应纳入内部审计的范围
D、内部审计人员的专业胜任能力影响内部审计作用的发挥
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的是利用内部审计工作。
内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。应有的关注是专业胜任能力的延伸，只有具备了专业胜任能力，才能够保持应有的关注。
4.在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，注册会计师无需评价的是（ ）。
A、内部审计的独立性
B、内部审计人员的专业胜任能力
C、内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注
D、内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的是利用内部审计工作。
在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，注册会计师需要评价的是内部审计的客观性
5.下列有关内部审计职责的说法中，正确的有（ ）。
A、是一种评价活动
B、只能由被审计单位建立
C、可以由外部机构以服务形式提供
D、内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查的是利用内部审计工作。
内部审计职责是指由被审计单位建立的或由外部机构以服务形式提供的一种评价活动，因此选项B不正确。
6.X公司2010年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。A会计师事务所承接了X公司2011年度财务报表工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现X公司2010年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能采取的措施有（ ）。
A、告知X公司管理层
B、告知B会计师事务所
C、要求X公司安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和X公司管理层
D、在B会计师事务所拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
7.在承接业务前，后任注册会计师要求与前任注册会计师沟通，被审计单位不同意，注册会计师应当考虑（ ）。
A、前任注册会计师是否存在法律诉讼的顾虑而不同意
B、被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧
C、被审计单位管理层可能存在诚信方面的问题
D、是否接受委托
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
8.X公司2010年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。A会计师事务所承接了X公司2011年度财务报表工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现X公司2010年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能采取的措施有（ ）。
A、告知X公司管理层
B、告知B会计师事务所
C、要求X公司安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和X公司管理层
D、在B会计师事务所拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
9.在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的下列做法不正确的是（ ）。
A、后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意后，查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师只允许查阅不允许复印或摘录
B、在获得被审计单位的书面同意后，在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见
C、如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果，后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实，以明确责任
D、在承接委托后，虽然已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑能够对相关事项获取充分适当的审计证据后，后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
独立的对本期财务报表审计并承担责任是后任注册会计师的责任，如果在审计报告中说明，则会使得预期使用者认为后任注册会计师有向外推脱责任的嫌疑。
10.下列有关注册会计师和治理层沟通过程的描述中错误的是（ ）。
A、如果被审计单位规模越大、公司治理越健全，注册会计师与治理层在沟通的形式和频率等方面要求就越高
B、注册会计师与治理层沟通的事项越不重要，则沟通的详略程度和及时性应该有高的要求
C、注册会计师与上市公司治理层的沟通通常要比非上市的小企业治理层沟通更为正式和频繁
D、确定沟通过程的主要目的在于确定与治理层沟通的形式和时间
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层沟通的过程。
注册会计师与治理层沟通的事项越重要，则沟通的详略程度和及时性应该有高的要求。
11.如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，采取的措施主要包括（ ）。
A、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B、在法律法规允许的情况下解除业务约定
C、就采取不同措施的后果征询法律意见
D、与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层沟通的过程。
如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(或企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。
12.关于前后任注册会计师的沟通以下说法中不正确的是（ ）。
A、沟通的前提是征得被审计单位的同意
B、沟通必须采用书面的方式
C、在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务
D、如果后任注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通后并未接受委托，其仍应当履行保密义务
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
沟通可以采用口头和书面等方式进行，并非必须采用书面的方式。
13.以下有关治理层和管理层的说法正确的有（ ）。
A、财务总监属于治理层
B、公司治理主要解决的是股东、董事会和经理之间的关系（有时也包括控股股东与中小股东之间的关系）
C、股东大会是以会议形式存在的公司权利机关，并非常设机构
D、股东大会一般并不被列为注册会计师应予沟通的治理层，但在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层沟通的对象。
财务总监的职务级别相当于副经理，因此属于是管理层。
14.在进行审计沟通时，注册会计师确定适当沟通对象的直接依据是（ ）。
A、拟沟通事项的性质
B、治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任划分
C、下设组织或个人是否有权利对沟通的信息采取措施
D、是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通
【正确答案】B
【答案解析】本题考查注册会计师与治理层沟通的对象。
上述内容均是注册会计师在决定与治理层某下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素，但其中治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任划分是确定适当沟通对象的直接依据。
15.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中错误的是（ ）。
A、如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿
B、注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价，可以利用为其他目的执行的审计程序所获取的审计证据作为评价的依据
C、对于自身与审计相关的责任，注册会计师应当直接与治理层沟通
D、与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，所以注册会计师可以与治理层沟通承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。
尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
16.下列有关注册会计师与治理层沟通形式的说法中错误的有（ ）。
A、注册会计师与治理层的沟通应当采用书面形式
B、注册会计师与治理层沟通采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所作出的职业判断
C、注册会计师与治理层的沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式
D、注册会计师与治理层在沟通注册会计师的独立性问题时，应当采用口头形式
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。
选项A的说法太绝对；选项D应该采用书面形式。
17.下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，不正确的是（ ）。
A、对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行
B、对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通
C、当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的
D、对于计划事项的沟通，应当在审计业务的终结阶段进行
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。
注册会计师应当及时与治理层沟通，对于计划事项的沟通不能等到审计业务的终结阶段进行。
18.如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，采取的措施主要包括（ ）。
A、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B、在法律法规允许的情况下解除业务约定
C、就采取不同措施的后果征询法律意见
D、与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。
如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(或企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。
19.下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，不正确的是（ ）。
A、对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行
B、对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通
C、当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的
D、对于计划事项的沟通，应当在审计业务的终结阶段进行
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层沟通的过程。
注册会计师应当及时与治理层沟通，对于计划事项的沟通不能等到审计业务的终结阶段进行。
20.以下事项可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为有（）。
A、交易未经授权或记录不当
B、采购价格明显高于或低于市场价格
C、为签订合同的客户发出大量货物
D、在没有适当的交易控制记录的情况下付款
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。
选项C属于正当客户间的交易，不属于违反法律法规的行为。
21.编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。编制虚假财务报告的方式不包括（ ）。
A、对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（伪造）或篡改
B、对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
C、将被审计单位资产挪为私用
D、对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。
选项ABD是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项C是侵占资产中的舞弊手段。
22.下列关于违反法律法规的表述中，正确的有（ ）。
A、违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报告编制基础的行为
B、违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为
C、被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响
D、注册会计师应当充分考虑到法律法规对被审计单位产生的影响，在整个审计过程中保持职业怀疑
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。
违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为，选项A不正确；对第二类法律法规的违反可能对财务报表产生重大影响，选项C不正确。
23.下列说法中正确的有（ ）。
A、注册会计师针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险所采取的应对措施取决于注册会计师已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定
B、注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定
C、在抽查被审计单位的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人代被检查的一位已辞职回家的职员领取了本月工资。经查这笔工资属于冒名顶替。注册会计师将此事项记录在工作底稿中并报告给相关负责人之后结束了对工资项目的审查
D、舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产两大类。其中，第一类直接导致财务报表产生错报，第二类通常伴随着虚假或误导性的文件记录，因此，注册会计师应当合理保证发现导致财务报表产生重大错报的舞弊
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。
注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定，选项A不正确；如果认为某项错报是舞弊导致的，注册会计师应当考虑错报涉及的人员职位，以确定是否需要重新评估舞弊导致的重大错报风险以及重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。
24.如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与（ ）沟通。
A、管理层
B、治理层
C、监管机构
D、法律部门
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。
注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。
25.注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，不应当采取（ ）。
A、改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据
B、使某些审计程序不被管理层预见和事先了解
C、针对舞弊导致的重大错报风险，保持高度的职业怀疑态度
D、考虑管理层对重大会计政策的选择和应用
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。
改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故A不对。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。
26.企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括（ ）。
A、检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象
B、检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C、检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象
D、检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是货币资金审计。
货币资金监督检查的内容主要包括：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混淆的现象；（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为；（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章由一人保管；（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
27.盘点库存现金，不能实现的审计目标是（ ）。
A、确定库存现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有
B、确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕
C、确定库存现金的余额是否正确
D、确定库存现金在报表上的披露是否恰当
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是库存现金的监盘。
盘点库存现金能实现存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等目标，但通过盘点现金无法验证库存现金在报表上的披露是否恰当。因此，选项D错误。
28.在监盘库存现金时，下列处理不恰当的有（ ）。
A、监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行
B、监盘时应有出纳人员在场
C、监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任
D、注册会计师亲自盘点
【正确答案】CD
【答案解析】本题考查的是库存现金的监盘。
选项B，监盘时除出纳外会计主管也应在场；选项C，库存现金监盘表应当由出纳员、会计主管和注册会计师签字；选项D，注册会计师不必亲自盘点，监盘即可。
29.注册会计师李明对A公司执行银行存款余额函证的助理人员的工作进行检查时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，正确的有（ ）。
A、以A公司的名义寄发银行询证函
B、由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师发出并回收
C、如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
D、除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查的是银行存款审计。
即使银行询证函回函结果没有差异，也要考虑询证函的可靠性,选项C不正确；应向被审计单位本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户，选项D不正确。
30.下列说法中不正确的有（ ）。
A、注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式
B、注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证
C、注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在
D、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借款的完整性
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的是银行存款审计。
选项A，注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式；选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证；选项D，函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。