2013年注会审计习题及答案、注会审计模拟试题及答案、注册会
1.关于以下科目截止测试的说法中，正确的有（ ）。
A、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
B、注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项
C、主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间
D、注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。
选项A，截止测试最后就是要看账簿记录登记日期是否正确，除了找到最后一张支票外，还要看之前的开出情况；选项B可以验证被审计单位是否存在跨期事项；选项C，截止测试目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期间是否正确，应把握三个重要日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，应保持在同一期间；存货盘点的目标是获得盘点日存货余额的证据，所以盘点中的截止测试也应是基于盘点日前后来考虑。如果盘点日不是资产负债表日，则需要推算到资产负债表日。该选项还包含推算到资产负债表日的意思，所以选项D的描述是正确的。
2.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现（ ）。
A、是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因
B、分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因
C、注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因
D、分析销售业务的分类是否正确
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。
将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。
3.为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是（ ）。
A、检查证明销售交易分类正确的原始证据
B、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
C、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
D、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。
选项A针对的是分类认定；选项CD针对的是发生认定。
4.在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线有（ ）。
A、从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录
B、从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证
C、从销售发票追查至发运凭证
D、从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。
选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入截止测试的目的。
5.注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，主要是为了评价（ ）。
A、应收账款期末余额是否正确
B、应收账款计提坏账准备金额是否正确
C、应收账款的可收回性
D、应收账款计提坏账准备的合理性
【正确答案】D
【答案解析】本题考查是的销售与收款交易的实质性程序。
注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性，而分析程序不能直接得出相关项目的金额是否正确的结论。
6.下列关于销售交易内部核查程序的说法，正确的有（ ）。
A、将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价
B、将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当
C、检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证，可以在一定程度上保证销售交易的记录及时
D、了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是销售与收款循环的内部控制与风险评估。
选项A，登记入账的交易均经正确估价，单价和数量都有可能影响销售入账的金额，因此这项程序与估价有一定关联；选项B，从原始凭证可以判断计入的会计科目，因此与销售交易分类有一定关联；选项C，虽然销售发票日期与入账日期不一定相同，但开发票也通常是判定收入确认时点的比较重要的一个考虑方面，如果货早就发出去了，发票一直未开，那极有可能也会影响收入的登记入账的及时性；选项D说的是信用审批，说明之前对销售已经审批过了，因此选项D正确。
7.下列有关销售与收款循环所涉及主要业务活动的说法中，错误的是（ ）。
A、经批准的销售单供货需要和按销售单装运货物职责进行分离，这样有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品
B、赊销批准是由销售部门的销售主管根据企业管理层的赊销政策在每个客户的已授权信用额度内进行的
C、信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较
D、企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，这样做的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是销售与收款循环的内部控制与风险评估。
赊销批准是由信用管理部门根据企业管理层的赊销政策在每个客户的已授权信用额度内进行的。
8.注册会计师A接受委托审计甲公司2011年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点正确的有（ ）。
A、在实施实质性程序时，必须使用细节测试
B、在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序
C、在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款
D、在对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查的是实质性程序。
实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。
9.下列情况中属于注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序的有（ ）。
A、系统变动导致某类交易记录难以获取
B、未决诉讼
C、控制环境和其他相关的控制较好
D、销售收入的截止认定
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查的是实质性程序。
某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。
10.下面有关实质性程序的表述正确的有（ ）。
A、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
B、当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
C、注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施
D、如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的是实质性程序。
注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。
11.注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（ ）。
A、评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据
B、期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
C、注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多
D、在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是控制测试。
在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
12.下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是（ ）。
A、在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果
B、注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序
C、除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因
D、注册会计师在实施进一步审计程序时不应该利用被审计单位信息系统生成的信息
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是进一步审计程序。
在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
13.下列关于“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”的说法中正确的有（ ）。
A、在执行甲公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过了解和实施控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采取综合性方案实施进一步审计程序
B、计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
C、在执行甲公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过实施了解和控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采取实质性方案实施进一步审计程序
D、薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查的是进一步审计程序。
选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的；选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。
14.注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素主要包括（ ）。
A、审计意见的类型
B、控制环境
C、错报风险的性质
D、审计证据适用的期间或时点
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的是进一步审计程序。
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。
15.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有（ ）。
A、对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序
B、对某大额应收账款实施函证
C、以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额
D、针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查的是总体应对措施。
选项BD都是在通常的审计工作中注册会计师应该实施的审计程序，所以这样的方法并不能增强审计程序的不可预见性。
16.下列关于“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”的说法中不正确的有（ ）。
A、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的因素之一就是通过实施控制测试获取更广泛的审计证据
B、在执行甲有限责任公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则所实施的进一步审计程序应采取综合性方案
C、对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，要对其他成员提供更多的督导，并加强项目质量控制复核
D、在执行甲有限责任公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则所实施的进一步审计程序应采取实质性方案
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查的是总体应对措施。
选项A，当控制环境存在缺陷时，应当考虑通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，而不是控制测试；选项B，综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序，既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的，所以此时应该选择的是实质性方案。
17.财务报表层次的重大错报风险很可能源于（ ）。
A、薄弱的控制环境
B、控制活动执行不力
C、对控制的监督无效
D、风险评估过程有缺陷
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的是评估重大错报风险。
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
18.就了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险来说，以下内容应形成审计工作记录的有（ ）。
A、项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论
B、注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序
C、注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险
D、注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是评估重大错报风险。
对了解被审计单位及其环境所获取的证据都应形成审计工作底稿。
19.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A、直接假定被审计单位收入确认存在特别风险
B、将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
C、直接假定被审计单位固定资产存在特别风险
D、将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的是评估重大错报风险。
特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ABD会认为其存在特别风险。
20.下列属于注册会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序有（ ）。
A、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
B、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
C、在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险
D、考虑识别的风险是否重大
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是评估重大错报风险。
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
21.在下列控制中，属于检查性控制的是（ ）。
A、销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定
B、计算机每天比较运出货物的数量和开票数量并生成差异报告
C、在更新采购档案之前必须先有收货报告
D、计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是了解被审计单位的内部控制。
预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。
22.下列属于注册会计师为获取有关控制设计和执行的审计证据而实施的风险评估程序有（ ）。
A、观察特定控制的运用
B、询问被审计单位有关人员
C、检查文件和报告
D、穿行测试
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是了解被审计单位的内部控制。
这些程序都是风险评估程序在了解被审计单位内部控制方面的具体运用。
23.下列风险评估程序中，注册会计师的做法正确的是（ ）。
A、由于各种条件的限制，无法对A公司及其环境进行了解，为收集更充分的审计证据，注册会计师直接将重大错报风险设定为高水平
B、注册会计师无需了解B公司的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制
C、由于C公司(小型企业)可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当直接将其风险评估为最高水平
D、考虑到D公司的规模小、业务少，注册会计师认为风险评估的成本高于由评估而减少的实质性程序的量，决定不对相关的内部控制进行了解而直接执行实质性程序
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是风险评估程序。
选项A，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平；选项C，针对小型被审计单位，注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险，而不是直接将其风险评估为最高水平；选项D，了解被审计单位内控是注册会计师必须执行的程序。
24.下列关于项目质量控制复核的说法，正确的有（ ）。
A、对上市实体财务报表的审计，应该实施项目质量控制复核
B、在出具审计报告前完成项目质量控制复核
C、会计师事务所应该挑选不参与该业务的人员实施项目质量控制复核
D、会计师事务所应该挑选参与该业务的人员实施项目质量控制复核
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查的是审计工作底稿的归档。
选项Ｄ，项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。
25.下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（ ）。
A、对外投资或股权转让协议、土地出让合同或转让协议
B、组织结构图、分支机构资料、关联方名称清单
C、资产、负债、权益、损益类项目实质性程序记录
D、编制财务报表的草稿
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查的是审计工作底稿的归档及其变动。
根据永久性档案和当期档案的特征，资产、负债、权益、损益类项目的实质性程序记录的内容不是稳定的，是每年变化的，各不相同的记录，因此不属于永久性档案。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
26.审计工作底稿的目的主要包括（ ）。
A、提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础
B、作为审计收费的基础
C、提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作
D、有助于注册会计师出具无保留意见审计报告
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查的是审计工作底稿概述。
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。所以选项AC正确。
【知识点】审计工作底稿概述
27.在审计工作底稿归档期间，注册会计师实施的以下工作中不恰当的是（ ）。
A、删除或废弃部分审计工作底稿
B、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D、追加审计报告前未记录的并取得项目组一致意见的审计证据
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的是审计工作底稿的归档。
删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。
28.根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（ ）。
A、对询问程序，将询问时间作为识别特征
B、对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征
C、对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征
D、对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征
【正确答案】CD
【答案解析】本题考查的是审计工作底稿的编制。
选项A，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征；选项B，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。
29.在记录工作底稿时，应记录识别特征，下列做法正确的是（ ）。
A、对被审计单位生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
B、对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C、对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征
D、对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是审计工作底稿的编制。
对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
【知识点】审计工作底稿的格式、要素和范围
30.A会计师事务所承接了通达公司2012年度财务报表的审计业务。该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（ ）的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。
A、未学过审计准则和相关要求
B、不了解通达公司所处的具体经营环境
C、未曾接触过通达公司审计工作
D、不了解通达公司所属行业的会计问题
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的是审计工作底稿的基本要求。
审计工作底稿应使未曾接触一项审计工作的有经验的注册会计师清楚了解与审计程序、证据和结论相关的问题。其中，所谓“有经验的注册会计师”应当对选项ABD中相关内容有合理的了解。