2013年注会《会计》知识点强化练习及答案（二十三）-注册会

　　1.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B. 固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C. 债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D. 计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E. 持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益 
【正确答案】 ABCDE 
【答案解析】 本题知识点： 固定资产的核算
2.A公司20×7年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40％，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；20×8年B公司亏损400万元；20×9年B公司实现净利润30万元。20×9年A公司计入投资收益的金额为（ ）万元。
A. 12　　　
B. 10　　　
C. 8　　　
D. 0 
【正确答案】 D 
【答案解析】 20×7年A公司应确认的投资收益：－100×40％＝－40（万元）， 20×8年A公司应确认的投资收益：－400×40％＝ －160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180－40－160＝－20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。 20×9年应享有的投资收益：30×40％＝12（万元），但不够弥补20×8年未计入损益的损失。因此，20×9年A公司能计入投资收益的金额为0。 
本题知识点： 权益法
3.根据《企业会计准则第34号——每股收益》列报的规定，下列正确的会计处理方法有（　）。
A. 发行在外普通股或潜在普通股的数量因派发股票股利、公积金转增资本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益
B. 按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益
C. 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D. 企业应当在附注中披露基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程
E. 企业应当在附注中披露基本每股收益和稀释每股收益列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股 
【正确答案】 ABCDE 
【答案解析】 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额。为了保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：
（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。
（2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。
（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。 
本题知识点： 每股收益的列报 
4.关于金融资产的确认和重分类，下列说法中正确的有（　）。
A. 可供出售的金融资产不能重分类为持有至到期投资
B. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C. 持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D. 持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融资产
E. 可供出售的金融资产可以重分类为交易性金融资产 
【正确答案】 CD 
【答案解析】 本题知识点： 金融资产的确认
5.某公司2009年归属于普通股股东的净利润为6 500万元，期初发行在外普通股股数8 000万股，年内普通股股数未发生变化。2009年1月2日公司按面值发行1 000万元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可转换为105股面值为l元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。则2009年度稀释的每股收益为（　）元。
A. 0.81
B. 0.72
C. 0
D. 0.75 
【正确答案】 B 
【答案解析】 增加的净利润=1 000×5%×（1－33%）=33.5（万元）
增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050（万股）
稀释的每股收益=（6 500＋33.5）÷（8 000+1 050）=0.72（元） 
本题知识点： 稀释每股收益 

6.以下关于合并资产负债表相关项目抵销的理解，正确的有（　）。
A. 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉
B. 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益或财务费用项目
C. 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D. 非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
E. 同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司所有者权益账面价值的份额应当相互抵销 
【正确答案】 BCDE 
【答案解析】 选项A，这种情况下产生的差额应当计入合并利润表中的投资收益或财务费用项目中。 
本题知识点： 长期股权投资的抵销 ，内部债权债务的抵销 
7.甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2009年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2009年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2010年分配股利60万元，2010年又实现净利润120万元，在2010年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是（　）万元。
A. 0，60
B. 0，120
C. 70，108
D. 70，98 
【正确答案】 D 
【答案解析】 期初未分配利润＝100－(500－400）/5－100×10％＝70（万元），期末未分配利润＝期初未分配利润+调整后本期净利润－提取盈余公积＝70+120－(500－400）/5－120×10％－60=98（万元）。 
本题知识点： 合并利润表 
8.下列有关非同一控制下控股合并购买日编制合并报表正确的有（ ）。
A. 合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认
B. 合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益
C. 不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益
D. 购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉
E. 购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉
【正确答案】 ACD 
【答案解析】 选项B说的是同一控制下的控股合并的情况，非同一控制下的控股合并，不需要将被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉，所以选项D正确，选项E错误。 
本题知识点： 非同一控制控股合并 
9.下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（　）。
A. 甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权
B. 甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家子公司同时拥有B公司35%的表决权
C. 甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权，从而在C公司股东会上有半数以上表决权
D. 甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营
E. 甲公司拥有H公司60％表决权， H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制 
【正确答案】 ABCDE 
【答案解析】 本题知识点： 合并范围的确定 
10.同一控制下控股合并在合并日合并报表编报正确的有（ ）。
A. 合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量
B. 合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量
C. 合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定
D. 合并留存收益为合并方自身留存收益
E. 被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益 
【正确答案】 ACE 
【答案解析】 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。所以合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量，选项B是不正确的。在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按相关规定，自合并方的资本公积转入留存收益。所以合并留存收益是调整后的留存收益，所以选项D错误。 
本题知识点： 非同一控制控股合并

　　11.下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有（　　）。
A. 2010年1月20日，即2009年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其60％的普通股以溢价出售给了丁企业，这一交易对甲企业来说，属于调整事项
B. 甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，已举借大量的长期债务为其经营活动筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2010年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2010年2月份与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50％转换为甲企业一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2010年1月作出，2010年2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2009年度会计报表附注中进行披露
C. 资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的重大减值，属于非调整事项
D. 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整
E. 对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目 
【正确答案】 BCD 
【答案解析】 “选项A”属于非调整事项，选项E，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入 “利润分配－未分配利润”账户。 
本题知识点： 调整事项 
12.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是(　　)。
A. A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营
B. A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格
C. A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营
D. A公司购买B公司30％的股权 
【正确答案】 D 
【答案解析】 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。而A公司购买B公司30％的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。 
本题知识点： 企业合并概述 
13.甲公司2009年的财务报告于2010年4月10日对外公告。2010年1月10日（所得税汇算清缴前），甲公司发现2008年漏摊销无形资产20万元，具有重大影响，所得税税率25%，甲公司作为资产负债表日后事项应调整的是（　）。
A. 调增2009年当年净损益15万元
B. 调减2009年当年净损益15万元
C. 调增2009年期初留存收益15万元
D. 调减2009年期初留存收益15万元 
【正确答案】 D 
【答案解析】 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。即调整报告年度利润表和利润分配表的上年数（如果涉及）、报告年度利润分配表本期数中的年初未分配利润和未分配利润，本题目对报告年度期初留存收益的影响是：调减20×（1－25%）＝15万元。 
本题知识点： 调整事项 
14.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（　）。
A. 会计估计变更应采用未来适用法
B. 如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理
C. 会计估计变更不改变以前期间的会计估计
D. 会计估计变更应在会计报表附注中进行披露
E. 会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法 
【正确答案】 ABCD 
【答案解析】 B选项，这主要是考虑到会计估计变更之后，要保证会计信息的可比性；E选项，会计估计变更不需要计算累积影响数。 
本题知识点： 会计估计变更
15.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40 000元、50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（　）元。
A. 3 000　　　
B. 8 500
C. 6 000　　　
D. 8 300 
【正确答案】 A 
【答案解析】 先进先出法下期末存货成本＝（40 000＋600×850＋350×800）－40 000－350×850＝492 500（元），不应计提存货跌价准备，而加权平均法下，单价＝（40 000＋600×850＋350×800）/（50＋600＋350）＝830（元），期末存货成本＝（50＋600＋350－400）×830＝498 000（元），大于可变现净值495 000元，应计提存货跌价准备3 000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3 000元，即多提存货跌价准备3 000元。 
本题知识点： 会计政策变更 

16.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有（　）。
A. 出租人的租赁内含利率
B. 租赁合同规定的利率
C. 同期银行贷款利率
D. 同期银行存款利率
E. 国库券的利率 
【正确答案】 ABC 
【答案解析】 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 
本题知识点： 与租赁相关的定义 
17.关于对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算的叙述正确的有（ ）。
A. 对资产负债表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算
B. 对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算
C. 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算
D. 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算
E. 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算 
【正确答案】 CDE 
【答案解析】 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 
本题知识点： 境外经营的财务报表折算
18.租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元。B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（　）万元。
A. 5 400　　　
B. 4 960
C. 4 210　　　
D. 5 560 
【正确答案】 A 
【答案解析】 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝(525×8＋300＋450)＋450＝5 400（万元）。 
本题知识点： 与租赁相关的定义 
19.某上市公司以人民币为记账本位币。2009年11月20日，以1000美元／台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。2009年l2月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元／台。11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，则该公司2009年12月31日应确认的资产减值损失为（　）元。
A. 1620　　
B. 2620　　
C. 1640　　
D. 2640 
【正确答案】 B 
【答案解析】 对甲器材计提的存货跌价准备=10×1000×8.2—10×980×8.1=2620（元人民币） 
本题知识点： 存货跌价准备 
20.下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的有（　）。
A. 企业自行研究开发的专利权
B. 期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C. 因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D. 企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
E. 期末按公允价值调减交易性金融资产的金额 
【正确答案】 AC 
【答案解析】 自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产；因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。 
本题知识点： 递延所得税的确认 

21.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2007年度利润总额为4000万元，适用的所得税率为33%，已知至2008年1月1日起，适用的所得税率变更为25%，2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2007年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2007年确认的所得税费用为（　）万元。
A. 660　　
B. 1060　　
C. 1035　　
D. 627 
【正确答案】 C 
【答案解析】 应交所得税＝（4000－500－1500）×33%＝660（万元）
递延所得税负债＝（1500+100）×25%＝400（万元）
可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。
借：所得税费用　　　　　　　　1035
资本公积—其他资本公积　　　　25
贷：应交税费—应交所得税　　　　660
递延所得税负债　　　　　　　400
【本题要点】1、未来税率的变动是事先知道的，因此2007年确认递延所得税负债的时候就应该按照新税率计算。
2、国债的利息收入只影响应交税费的计算，不影响递延所得税的计算。交易性金融资产和可供出售金融资产都会影响递延所得税的计算，但是可供出售金融资产确认递延所得税时，对应科目是资本公积，不是所得税费用。 
本题知识点：所得税费用的核算
22.下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（　　）。
A. 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
B. 市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C. 非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
D. 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
E. 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务 
【正确答案】 BDE 
【答案解析】 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。 
本题知识点： 可行权情况的估计
23.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（　　）。
A. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
C. 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D. 专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩
E. 在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 
【正确答案】 ABC 
【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。 
本题知识点： 借款辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 
24.关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（　）。
A. 是指企业为获取服务交付的现金的交易
B. 是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易
C. 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易
D. 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 
【正确答案】 D 
【答案解析】 以现金结算的股份支付 
 25.甲公司为股份有限公司，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为(　 )万元。
A. 0　　
B. 0.2　　
C. 20.2　　
D. 40 
【正确答案】 A 
【答案解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”这一开始资本化的条件尚未满足，不能开始借款费用的资本化。 
本题知识点： 专门借款利息资本化金额的确定 

26.下列属于政府补助中财政拨款的有（ ）。
A. 增值税出口退税
B. 鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C. 拨付企业的粮食定额补贴
D. 拨付企业开展研发活动的研发经费
E. 财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金 
【正确答案】 BCDE 
【答案解析】 增值税出口退税不属于政府补助。 
本题知识点： 财政拨款
27.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。其中，债权人做出的让步包括（　）。
A. 债权人减免债务人部分债务本金
B. 允许债务人延期支付债务，但不加收利息
C. 降低债务人应付债务的利率
D. 债权人减免债务人部分债务利息
E. 允许债务人延期支付债务，但债务延长期间加收利息 
【正确答案】 ACD 
【答案解析】 债权人做出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项B允许债务人延期支付债务，但不加收利息，这种情况债权人并未做出让步，因为债务重组准则不考虑资金的时间价值因素。选项E债权人没有做出让步。 
本题知识点： 债务重组的认定
28.中华公司从政府无偿取得10 000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得森林时贷记的会计科目是（ ）。
A. 资本公积10 000元
B. 营业外收入10 000元
C. 其他业务收入10 000元
D. 营业外收入1元 
【正确答案】 D 
【答案解析】 与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。 
本题知识点： 政府补助
29.2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（　）万元。
A. 1 345
B. 745
C. 620
D. 330 
【正确答案】 C 
【答案解析】 乙公司债务重组利得＝5 000－(1 500＋1 500×17% )－(2 500＋2 500×17%)＝320（万元）(营业外收入)，设备处置收益＝2 500－(5 000－2 000－800)＝300(营业外收入)，产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，不形成营业外收入，故营业外收入＝320＋300＝620（万元）。 
本题知识点： 债务重组利得的确认
30.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有（ ）。
A. 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B. 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C. 换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失
D. 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积
E. 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益 
【正确答案】 ABE 
【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的。换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 
本题知识点： 非货币性资产交换的会计处理