2013年注会审计习题及答案（006）-注册会计师
1.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，则（ ）。
A、可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平
B、可以承接业务
C、没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
D、可以请项目组外成员复核其工作
【正确答案】C
【答案解析】本题考核的是与审计客户发生雇佣关系。
如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
2.下列关于审计证据的充分性和适当性之间的关系的说法，正确的有（ ）。
A、审计证据的相关性越强，所需审计证据的数量可以减少
B、审计证据的充分性较高，就可以相对降低审计证据的质量
C、审计证据的适当性会影响到审计证据的充分性
D、审计证据的质量越高，可以适当减少审计证据的数量
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考核的是审计证据的充分性和适当性。
在选项B这种情况下根本无法保证审计质量。
3.由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，所以如果管理层对纳税申报表承担责任，这种情况下（ ）。
A、会计师事务所应当评价提供此类服务对独立性的不利影响，并考虑采取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平
B、会计师事务所不能承接此类服务
C、会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响
D、将产生自我评价和过度推介不利影响
【正确答案】C
【答案解析】本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。
由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。
4.以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是（ ）。
A、如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常对独立性产生不利影响
B、如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降低至可接受的水平
C、在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价不利影响低降至可接受的水平
D、向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响
【正确答案】D
【答案解析】本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。
选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响；选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平；选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。
5.注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生不利影响的有（ ）。
A、在税收相关法规允许下，为审计客户提供税务筹划建议
B、基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债
C、基于纳税申报或税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务
D、在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大
【正确答案】AC
【答案解析】本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。
选项B，将因自我评价产生不利影响；选项D，如果税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介不利影响是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。
6.如果税务建议影响财务报表所反映的事项，可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于的因素包括（ ）。
A、在确定如何在财务报表中对税务建议进行处理时涉及的主观程度
B、税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响
C、客户员工的税务专业水平
D、税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表列报，以及是否对会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。
除以上四项外，还包括税务建议是否具有相应的税收法律法规依据，以及税务处理是否得到税务机关的认可。
7.A公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其2011年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2010年度审计费用仍未支付，此时（ ）。
A、会计师事务所应当要求A公司在2011年审计报告出具前付清2010年度的审计费用
B、如果在2011年度审计报告出具后审计客户仍未支付2010年度审计费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
C、不会对独立性产生影响
D、如果A公司在出具2011年度审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核的是收费。
未结的审计费用会对独立性产生不利影响，因此C不正确。
8.下列描述中，属于或有收费的是（ ）。
A、以未审财务报表总资产为基准确定收费
B、会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额
C、在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能
D、以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用
【正确答案】D
【答案解析】本题考核的是收费。
或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，选项D就属于这种情况。但是需要注意的是，如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。
9.注册会计师于2011年9月25日承接了甲公司2011年的财务报表审计工作，审计工作于2011年10月8日开始，于2012年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于2012年3月21日签署了财务报表。在2012年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2012年财务报表审计业务约定书，在2012年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为（）。
A、2011年1月1日至2012年3月21日
B、2011年9月25日至2012年3月21日
C、2011年1月1日至2012年6月2日
D、2011年10月8日至2012年6月2日
【正确答案】D
【答案解析】本题考核的是业务期间。
业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
10.下列关于业务期间的说法中，正确的有（）。
A、注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户
B、一般情况下，业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止
C、如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响
D、会计师事务所于2011年10月28日开始对A公司2011年度财务报表进行审计，2012年4月5日完成审计工作，则业务期间为2011年1月1日至2012年4月5日
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核的是业务期间。
事务所于2011年10月28日开始对A公司2011年度财务报表进行审计，2012年4月5日完成审计工作，则业务期间为2011年10月28日至2012年4月5日。
11.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期间，说法正确的是（）。
A、关键审计合伙人任职时间不应超过五年
B、关键审计合伙人在任职结束后一年，可以再次担任该客户的关键审计合伙人
C、关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目组成员参与该项目
D、关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为该项目质量控制复核人
【正确答案】A
【答案解析】本题考核的是与审计客户长期存在业务关系。
如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。
12.下列情形下，甲注册会计师可能担任审计客户2011年度财务报表关键合伙人或项目质量控制复核人员的是（）。
A、2008年甲注册会计师负责A公司首次公开发行证券的审计工作，A公司成功上市后一直由甲注册会计师担任项目合伙人
B、甲注册会计师自2005年至2009年担任B公司（上市公司）财务报表审计业务关键合伙人，2010年不担任B公司关键合伙人
C、甲注册会计师自2006年至2010年担任C公司财务报表审计业务关键合伙人，因接替其担任C公司2011年度关键合伙人的乙注册会计师因意外事故无法工作，且事务所无其他胜任人员
D、甲注册会计师自2006年至2010年担任D公司（上市公司）财务报表审计业务关键合伙人，下年度安排其作为会计师事务所的项目质量控制复核人员
【正确答案】C
【答案解析】本题考核的是与审计客户长期存在业务关系。
选项A，如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度；选项B，如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人；选项C，在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。选项D，在选项B解析的基础上，在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。
13.ABC会计师事务所与丁公司之间签订了长期审计业务约定书，委派A作为关键审计合伙人，至执行完2011年度财务报表审计业务止，该关键审计合伙人已经为丁公司服务了四年，在2011年审计业务结束之后，该客户成功上市，则A还可以继续执行丁公司的审计业务（ ）。
A、一年
B、两年
C、三年
D、四年
【正确答案】B
【答案解析】本题考核的是与审计客户长期存在业务关系。
如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。
14.在应客户要求接替前任注册会计师的工作时，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响，注册会计师对此可以采取的防范措施包括（ ）。
A、没有任何防范措施，不得接受此类业务
B、当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由
C、要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况
D、从其他渠道获取必要的信息
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。
注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；（2）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；（3）从其他渠道获取必要的信息。
15.在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（ ）。
A、在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较
B、由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平
C、根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用
D、在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用
【正确答案】B
【答案解析】本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。
推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。
16.ABC会计师事务所在2012年1月10日承接了丁公司2011年财务报表审计业务，因为双方合作愉快，丁公司答应为ABC会计师事务所介绍客户，ABC会计师事务所承接后会给丁公司支付一定的介绍费，这种情况下（ ）。
A、会对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响
B、ABC会计师事务所应当采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平
C、不会对职业道德基本原则的遵循产生不利影响
D、这种影响非常重大，没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平
【正确答案】AD
【答案解析】本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。
注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
17.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（ ）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。
A、密切关系
B、自身利益
C、自我评价
D、外在压力
【正确答案】D
【答案解析】本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。
该情形属于因外在压力因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。
18.当已识别出违反职业道德基本原则的不利影响超出可接受水平时，注册会计师可能（ ）。
A、采取防范措施消除不利影响
B、采取防范措施将不利影响降至可接受水平
C、终止业务约定
D、拒绝接受业务委托
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。
以上选项均正确。
19.下列防范措施属于会计师事务所层面的是（ ）。
A、向客户治理层讨论有关的职业道德问题
B、当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组
C、轮换鉴证业务项目组高级员工
D、请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务
【正确答案】B
【答案解析】本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响和防范措施。
选项ACD均属具体业务层面的防范措施。
20.戊公司与ABC会计师事务所签订了合同审计其2011年财务报表，在实施了相关的审计程序之后，获取了充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所拟发表保留意见的审计报告，因戊公司为上市公司，对该审计意见不是很满意，因此拟寻求XYZ会计师事务所提供第二次意见，XYZ会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施中不包括（ ）。
A、直接与ABC会计师事务所进行沟通
B、在与戊公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性
C、征得戊公司同意，与ABC会计师事务所进行沟通
D、向ABC会计师事务所提供第二次意见的复印件
【正确答案】A
【答案解析】本题考核的是应客户的要求提供第二次意见。
在与ABC会计师事务所进行沟通前必须要取得客户的同意，不能直接沟通。
21.如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，下列方案中可行的有（ ）。
A、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性
B、征得客户同意与前任注册会计师沟通
C、在审计报告中提及现任注册会计师的工作
D、向前任注册会计师提供第二次意见的副本
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核的是应客户的要求提供第二次意见。
如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：征得客户同意与前任注册会计师沟通；在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
22.注册会计师法律责任的种类有（ ）。
A、民事责任
B、刑事责任
C、过失
D、行政责任
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的是中国注册会计师的法律责任。
注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，违约、过失和欺诈是导致注册会计师承担法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。
23.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，并且导致发表了错误的审计意见，应该属于（ ）。
A、审计失败
B、经营失败
C、欺诈
D、审计风险
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的是中国注册会计师的法律责任。
审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在重大错报，故属于审计失败。
24.关于经营失败与审计失败的下列表述中，不正确的是（ ）。
A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期
B、审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
D、经营失败必然会导致审计失败
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是中国注册会计师的法律责任。
经营失败和审计失败有不同的判断标准和表现形式，经营失败不一定会导致审计失败，故选项D不正确。
25.如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在下列情况下很可能在诉讼中被判为重大过失的是（ ）。
A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报但未发现
B、审计人员确实遵守了审计准则，但提出错误的审计意见
C、注册会计师明知道存在重大错报却出具无保留意见的审计报告
D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的是中国注册会计师的法律责任。
选项BD通常会被认定为普通过失，选项C通常会被认定为欺诈或推定欺诈。
26.按照审计的内容和目的进行分类，审计可以分为（ ）。
A、合规性审计与经营审计
B、制度基础审计
C、财务报表审计
D、风险导向审计
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查的是注册会计师审计性质。
制度基础审计和风险导向审计是审计的一种方法，并不是审计的一个种类。
27.以下关于风险导向审计的说法中正确的有（ ）。
A、风险导向审计以审计风险模型为基础
B、风险导向审计以控制测试为中心
C、风险导向审计从理论上解决了审计抽样的随意性问题
D、风险导向审计改善了审计资源的分配
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查的是注册会计师的性质。选项ACD均为风险导向审计的特点，选项B是制度基础审计的特征。
28.业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列（ ）事项。
A、在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制
B、组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组
C、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组
D、如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考核集团审计业务的承接与保持。
上述四项都是对的。
29.下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，正确的有（ ）。
A、集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人
B、组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师
C、集团，是指由所有组成部分构成的整体，但并不是所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中
D、某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核与集团财务报表审计有关的概念。
集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
30.下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中不正确的是（ ）。
A、为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序
B、注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序
C、如果内部审计的工作结束表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注
D、在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作
【正确答案】A
【答案解析】本题考核利用内部审计工作。
内部审计也可以运用函证和分析程序等审计方法；注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。如审计过程中涉及的职业判断、重大错报风险的评估、样本规模的确定等均应当由注册会计师负责执行。