2013年注册会计师《会计》单元测试题及答案(10)-注册会
第十章
一、单项选择题
1、A股份有限公司截至2×11年7月31日共发行股票3 000万股，股票面值为1元，资本公积(股本溢价)600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，A公司按照4元/股回购本公司股票300万股并注销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、.注销库存股可能涉及到的会计科目，不包括( )。
A.股本
B.资本公积
C.利润分配
D.本年利润
<2>、A股份有限公司在注销股份时应当冲减的“盈余公积”科目金额为( )。
A.900万元
B.300万元
C.30万元
D.600万元
2、下列业务中，不会引起实收资本或股本变化的是()。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积转增资本
C.发放股票股利
D.接受投资
3、下列各项，能够引起企业所有者权益增加的事项是( )。
A.提取盈余公积
B.发放股票股利
C.增发新股
D.分配现金股利
4、正保公司2×11年“盈余公积”科目的年初余额为700万元，本期提取盈余公积100万元，用盈余公积分配现金股利50万元，用盈余公积弥补亏损20万元。该公司“盈余公积”科目的年末余额为( )。
A.730万元
B.750万元
C.770万元
D.800万元
5、某企业2×10年发生亏损50万元，按规定可以用以后实现的利润弥补，该企业2×11年实现利润100万元，弥补了上年亏损，2×11年末企业会计处理的方法是( )。
A.借：利润分配——未分配利润 100
贷：利润分配——盈余公积补亏 100
B.借：本年利润 100
贷：利润分配——未分配利润 100
C.借：利润分配——盈余公积补亏 100
贷：利润分配——未分配利润 100
D.借：盈余公积 100
贷：利润分配——未分配利润 100
6、甲公司为股份有限公司，所得税税率25%，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司2011年年初股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润5 000万元。2011年度发生的有关交易或事项如下：
(1)以每股11元发行普通股100股，支付发行佣金、手续费等10万元;
(2)分派股票股利500万元;
(3)以每股10元价格回购股票100股;
(4)自用房地产转换为公允价值模式计量下的投资性房地产，转换日房地产账面价值100万元，公允价值120万元;
(5)因会计差错调增留存收益15万元;
(6)采用权益法核算长期股权投资，享有被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动份额为-12万元。
(7)盈余公积补亏200万元。
(8)当年实现的净利润为1 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、上述交易或事项对甲公司2011年12月31日留存收益的影响金额为( )。
A.500万元
B.515万元
C.0万元
D.-5 000万元
<2>、上述交易或事项对甲公司2011年12月31日资本公积的影响金额为( )。
A.986万元
B.998万元
C.990万元
D.1 898万元
<3>、甲公司2011年12月31日所有者权益的总额为( )。
A.12 613万元
B.12 113万元
C.10 000万元
D.10 113万元
7、下列各项中，发生当期可能会引起资本公积账面余额发生变化的是()。
A.企业接受现金捐赠
B.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值
C.应付账款获得债权人豁免
D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动
二、多项选择题
1、企业弥补亏损的渠道主要有( )。
A.用以后年度税前利润弥补
B.以政府补助弥补
C.用以后年度税后利润弥补
D.用盈余公积弥补
E.用资本弥补
2、盈余公积的用途主要有( )。
A.分派现金股利
B.派送新股
C.转增资本
D.弥补亏损
E.分配股票股利
3、A公司为有限责任公司，2×11年发生的部分交易或事项如下：
(1)A公司由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的，设立时的实收资本为600万元，经营几年后，2×10年年末留存收益已达100万元。为扩大经营规模，2×11年投资三方决定吸收投资人加入，同意丁公司以现金出资400万元，投入后丁公司占A公司全部注册资本的25%。同时A公司的注册资本增资至800万元。
(2)A公司去年购买B公司股票，因为有活跃的交易市场，作为可供出售金融资产核算，2×11年年初账面价值为100万元，2×11年年末公允价值为120万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列关于A有限责任公司会计科目设置的表述中，正确的有()。
A.为了反映投资者投入资本的情况，应该设置“实收资本”科目
B.对A公司收到投资者丁出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，应设置“资本公积——资本溢价”科目核算
C.对B公司股票初始入账的核算，应设置“可供出售金融资产”科目
D.对可供出售金融资产的公允价值变动，应设置“资本公积——其他资本公积”科目核算
E.A公司应设置“盈余公积”与“利润分配——未分配利润”科目来核算留存收益
<2>、关于A公司的会计处理，下列说法中正确的有( )。
A.A公司应确认实收资本400万元
B.A公司应确认实收资本200万元
C.A公司应确认资本公积——资本溢价200万元
D.A公司应确认资本公积——资本溢价400万元
E.A公司应确认资本公积——其他资本公积20万元
4、甲公司适用的企业所得税税率为25%，发生的部分交易或事项的资料如下：
(1)2×10年年初未分配利润为200万元，盈余公积20万元，2×10年本年利润总额为500万元。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万元;国库券利息收入为20万元;企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
(2)2×11年2月6日董事会提请股东大会批准2×10年利润分配议案：按2×10年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。
(3)2×11年3月6日股东大会批准董事会提请的2×10年利润分配方案：按2×10年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、根据上述资料，下列说法正确的有( )。
A.甲公司2×10年末未通过利润分配方案之前的未分配利润金额577.5
B.2×11年2月6日编制计提法定盈余公积的会计分录
C.2×11年2月6日编制宣告分配现金股利的会计分录
D.2×11年2月6日编制计提法定盈余公积与宣告分配现金股利的会计分录
E.2×11年3月6日编制宣告分配现金股利的会计分录
<2>、关于2×10年利润分配对留存收益的影响说法中，正确的有( )。
A.提取盈余公积导致未分配利润减少
B.向投资者宣告分配现金股利导致未分配利润减少
C.实际分配现金股利时导致未分配利润、盈余公积均减少
D.考虑利润分配方案后的年末盈余公积为57.75万元
E.考虑利润分配方案后的年末未分配利润为489.75万元
5、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C.发行可转换公司债券时形成的资本公积
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
6、下列项目中，可能引起留存收益总额发生增减变动的有( )。
A.提取法定盈余公积
B.发行可转换公司债券
C.用盈余公积转增资本
D.外商投资企业提取职工奖励和福利基金
E.发放股票股利
7、企业所发行金融工具是权益工具或是金融负债，下列表述正确的有( )。
A.发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为权益工具
B.发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为金融负债
C.企业发行的金融工具如为非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为金融负债
D.企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为金融负债
E.权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
8、下列关于企业发行分离交易可转换公司债券(认股权符合有关权益工具定义)会计处理的表述中，正确的有( )。
A.按不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值计量负债成份初始确认金额
B.按债券面值计量负债成份初始确认金额
C.如果该认股权到期没有行权，应当在到期时将原计入资本公积—其他资本公积的金额全部转入资本公积—股本溢价
D.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积
E.应将认股权确认为一项权益工具
三、计算题
1、甲公司2010年～2011年分离交易可转换公司债券相关资料如下：
(1)2010年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，每张的面值为1元，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2010年1月1日至2011年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。相关的会计处理为：
①确认应付债券4 416.41万元;
②确认资本公积(其他资本公积)583.59万元。
(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2010年2月1日开工。2010年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2010年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。相关的会计处理为：
①2010年资本化金额为250万元;
②2010年费用化金额为50万元。
(3)2011年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
相关的会计处理为：
①2011年资本化金额为150万元;
②2011年费用化金额为150万元。
(4)2011年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。相关的会计处理为：
①股本增加3 500万元;
②资本公积(股本溢价)增加38 500万元。
已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2124。不考虑闲置资金产生的投资收益。
要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)
2、A公司于2×10年2月1日向E公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果E公司行权(行权价为12元)，E公司有权以每股12元的价格从A公司购入普通股10万股。
其他有关资料如下：
(1)合同签订日：2×10年2月1日
(2)行权日(欧式期权)：2×11年1月31日
(3)2×11年1月31日应支付的固定行权价格：12元
(4)期权合同中的普通股数量：10万股
(5)2×10年2月1日期权的公允价值：100 000元
(6)2×10年12月31日期权的公允价值：70 000元
(7)2×11年1月31日期权的公允价值：60 000元
(8)2×11年1月31日每股市价：12.6元
要求：
(1)如期权以现金净额结算，编制A公司相关的会计分录;
(2)如期权以普通股净额结算，编制A公司相关的会计分录;
(3)如期权以现金换普通股方式结算，编制A公司相关的会计分录。
一、单项选择题
1、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记库存股科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，不会涉及到本年利润科目。
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：库存股的成本=300×4=1 200(万元)
回购公司股票时，账务处理为：
借：库存股 1 200
贷：银行存款 1 200
注销公司股票时，账务处理为：
借：股本 300
资本公积——股本溢价 600
盈余公积 300
贷：库存股 1 200
2、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，发放股票股利导致未分配利润减少，不影响实收资本或股本的总额。
【该题针对“实收资本(股本)的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：C
【答案解析】：发放股票股利、提取盈余公积只是所有者权益的内部变动，并未增加企业的所有者权益，分配现金股利会使所有者权益总额减少。
【该题针对“所有者权益的核算(综合)”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：A
【答案解析】：正保公司“盈余公积”科目的年末余额=700+100-50-20=730(万元)。
【该题针对“盈余公积的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：B
【答案解析】：无论税前还是税后利润弥补亏损，无需单独进行专门账务处理，只需要将本年利润转入 “利润分配——未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损。
【该题针对“所有者权益的核算(综合)”知识点进行考核】
6、
<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：上述交易或事项对甲公司2011年12月31日留存收益的影响金额=事项2(-500)+事项5(15)+事项8(1 000)=515(万元)
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：上述交易或事项对甲公司2011年12月31日资本公积的影响金额=事项1{(11-1)×100-10｝+事项3{(10-1)×100}+事项4(120-100)+事项6(-12)=1898(万元)
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：2011年末所有者权益的总额=2 000+1 000+1 000+5 000+11*100-10-1000+20+15-12+1 000=10 113(万元)
【正确答案】：D
【答案解析】：企业接受现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入“营业外收入”科目，交易性金融资产公允价值大于账面价值的金额计入公允价值变动损益。
【该题针对“资本公积的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补;二是用以后年度税后利润弥补;三是以盈余公积弥补。
【该题针对“所有者权益的核算(综合)”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：盈余公积可以用于：弥补亏损、派送新股、转增资本、扩大企业生产经营、向投资者分配利润或股利等
【该题针对“盈余公积的核算”知识点进行考核】
3、
<1>、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：
<2>、
【正确答案】：BCE
【答案解析】：按投资比例计算的实收资本额=800×25%=200(万元)，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积——资本溢价”科目，金额=400-800×25%=200(万元)，可供出售金融资产公允价值变动额=120-100=20(万元)，通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。
4、
<1>、
【正确答案】：ABE
【答案解析】：甲公司2×10年应确认的所得税费用=(500+30-20-20)×25% = 122.5 (万元)，2×10年末未通过利润分配方案之前的未分配利润金额=200+(500-122.5)=577.5(万元)，所以选项A正确。分配现金股利等利润分配方案，董事会提请议案时不做账务处理，股东大会批准宣告时才进行账务处理。所以选项CD的表述不正确。
<2>、
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：考虑利润分配方案后的年末盈余公积=20+(500-122.5)×10%=57.75(万元)，2×11年3月6日股东大会批准董事会提请的2×10年利润分配方案，甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录：
借：利润分配—应付现金股利 50
贷：应付股利 50
借：利润分配—未分配利润50
贷：利润分配—应付现金股利 50
考虑利润分配方案后的年末未分配利润=200+377.50-37.75-50=489.75(万元)
5、
【正确答案】：BDE
【答案解析】：选项A，确认的是资本公积――股本溢价或资本溢价，处置资产时不需要作处理;选项BDE，形成的是资本公积――其他资本公积，处置资产时应转入投资收益或其他业务成本。选项C,确认的是资本公积——其他资本公积，可转债持有人到期行权时，资本公积——其他资本公积转入资本公积——股本溢价。
【该题针对“资本公积的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：CDE
【答案解析】：选项A使留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动;选项B会引起资本公积发生变动，不会引起留存收益变动。
【该题针对“留存收益的核算”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：ACE
【答案解析】：选项D，概念与表述相反。企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为权益工具。如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。
【该题针对“权益工具与金融负债的区分”知识点进行考核】
8、
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：
【该题针对“混合工具的分拆”知识点进行考核】
三、计算题
1、
【正确答案】：(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)
权益工具(资本公积)=5 000-4 416.41=583.59(万元)
具体核算如下：
借：银行存款 5 000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 583.59
贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 5 000
资本公积—其他资本公积 583.59
(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。
2010年借款费用资本化金额=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(万元)
2010年借款费用费用化金额=4 416.41×9%-331.23=66.25(万元)。
具体核算如下：
借：在建工程 331.23
财务费用 66.25
贷：应付利息 300
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 97.48
(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。
2011年借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(万元)
2011年借款费用费用化金额=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(万元)
具体核算如下：
①2011年1月5日支付上年利息：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
②借：在建工程 203.13
财务费用 203.12
贷：应付利息 300
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 106.25
(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。
资本公积(股本溢价)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(万元)
借：银行存款(5 000×70%×12)42 000
资本公积—其他资本公积 (583.59×70%)408.51
贷：股本 3 500
资本公积—股本溢价 38 908.51
借：资本公积—其他资本公积 (583.59×30%)175.08
贷：资本公积—股本溢价175.08
【答案解析】：
【该题针对“所有者权益的核算(综合)”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)期权以现金净额结算
2×10年2月1日，确认发行的看涨期权
借：银行存款 100 000
贷：衍生工具—看涨期权 100 000
2×10年12月31日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
2×11年1月31日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
在同一天，E公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。A公司有义务向E公司交付1 260 000元(即：12.6×100 000)，并从E公司收取1 200 000元(即12×100 000)，A公司实际支付净额为600 000元。
借：衍生工具—看涨期权 60 000
贷：银行存款 60 000
(2)以普通股净额结算
2×10年2月1日，确认发行的看涨期权
借：银行存款 100 000
贷：衍生工具—看涨期权 100 000
2×10年12月31日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
2×11年1月31日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
在同一天，E公司行使了该看涨期权：
借：衍生工具—看涨期权 60 000
贷：股本 4 762
资本公积—股本溢价 55 238
(3)以现金换普通股方式结算
2×10年2月1日，发行看涨期权;确认该期权下，一旦E公司行权导致A公司发行固定数量股份，将收到固定金额的现金。
借：银行存款 100 000
贷：资本公积—股本溢价 100 000
2×10年12月31日，不需进行账务处理，因为没有发生现金收付。
2×11年1月31日，反映E公司行权。该合同以总额进行结算，A公司有义务向E公司交付10万股本公司普通股，同时收取1 200 000元现金。
借：银行存款 1 200 000
贷：股本 100 000
资本公积—股本溢价 1 100 000
【答案解析】：
【该题针对“权益工具与金融负债的区分”知识点进行考核】