2013年注册会计师《税法》单元测试题及答案(7)-注册会计
第七章 (单元测试)
一、单项选择题
1.下列各项中，不属于资源税纳税人的是( )
A.境内开采原煤的个体户
B.境内开采天然气的国有企业
C.境内开采天然原油的外商投资企业
D.进口铜矿石的私营企业
2.根据资源税的有关规定，对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照相关表中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动( )的幅度内核定，并报( )备案。
A.10%，上一级税务机关
B.15%，主管税务机关
C.30%，财政部和国家税务总局
D.50%，省级人民政府
3.下列各项中，应当征收资源税的是( )。
A.人造石油
B.与煤炭同时开采的天然气
C.选煤
D.井矿盐
4.根据资源税的相关规定，下列说法错误的是( )。
A.资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征税款
B.资源税的税率采取“级差调节”的原则
C.资源条件好的，资源税税率、税额低一些;资源条件差的，资源税税率、税额高一些
D.在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人
5.资源税税目、税率表中，未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿的征免规定是( )。
A.不征收资源税
B.由主管税务机关决定是否征收
C.由国务院决定征收与暂缓征收
D.由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收
6.某矿山开采企业主要开采铁矿石和锰矿石两种矿石，该企业2012年1月开采铁矿石1000吨、锰矿石200吨，当月销售两种矿石共1000吨，未分别核算铁矿石和锰矿石的销售数量。该企业资源税单位税额：铁矿石10元/吨，锰矿石6元/吨。该企业2012年1月应纳资源税额应为( )元。
A.11200
B.6000
C.10000
D.12000
7.某石油公司2012年3月在中国管辖海域开采原油100000吨。当月销售原油60000吨，每吨售价8000元(不含增值税)，当月取得全部货款并开具增值税专用发票;当月领用原油9000吨用于集体福利，其余原油待售。已知原油适用的资源税税率为5%，则该石油公司2012年3月应缴纳资源税为( )万元。
A.4000
B.3640
C.2760
D.2400
8.某盐业公司2012年1月生产液体盐1200吨，当月销售液体盐400吨，另领用300吨液体盐用于生产200吨固体盐，生产的固体盐当月全部售出。当地固体盐适用资源税税额为12元/吨，液体盐适用资源税税额为3元/吨。则该盐业公司1月应缴纳资源税( )元。
A.4500
B.3300
C.2400
D.3600
9.某原油开采企业为增值税一般纳税人，2012年3月在境内开采原油的同时开采天然气2000千立方米，当月销售天然气1000千立方米，取得不含税销售额200万元，同时收取10万元的优质服务费。已知当地天然气适用的资源税税率为5%，则该企业当月应缴纳资源税( )万元。
A.20
B.10.43
C.10.5
D.10.44
10.某企业为增值税一般纳税人，专门开采天然气。2012年4月销售天然气，取得含税销售额600万元，另向购买方收取代垫运输费用10万元，取得运输公司开具给购买方的运输发票，并将发票转交给购买方。已知当地天然气适用的资源税税率为5%，针对上述业务，该企业应缴纳的资源税( )万元。
A.26.55
B.25.64
C.26.06
D.30
11.甲地某独立矿山开采锌矿石。2012年1月到乙地收购与本矿山矿种相同的未税锌矿石，于丙地销售。对于该独立矿山收购的未税矿产品适用的资源税税额的说法，正确的是( )。
A.由税务机关决定
B.适用该独立矿山锌矿石的税额标准
C.适用乙地被收购企业锌矿石的税额标准
D.适用丙地锌矿石的税额标准
12.某煤矿企业2012年5月开采原煤3000吨，从中领用一部分用于生产洗煤1600吨，洗煤的综合回收率为80%;当月将生产的洗煤销售1200吨，另外将300吨洗煤捐赠给了受灾地区，当地原煤适用的资源税税额为4元/吨，则该煤矿企业2012年5月应缴纳的资源税为( )元。
A.8000
B.7500
C.6400
D.6000
13.某采矿企业2011年12月份开采原矿80000吨，当月销售原矿40000吨，取得不含税销售收入380000元;另移送部分原矿入选精矿5000吨，选矿比为40%，已知该企业开采的原矿适用的资源税税额为5元/吨，该企业当月应缴纳资源税( )元。
A.400000
B.262500
C.225000
D.1962500
14.根据资源税的相关规定，下列表述中，正确的是( )。
A.商贸企业进口有色金属矿原矿应当征收资源税
B.煤矿企业将外购原煤生产的蜂窝煤销售应缴纳资源税
C.与原油同时开采的天然气应缴纳资源税
D.盐场用自产的液体盐加工成固体盐，液体盐于移送使用环节缴纳资源税
15.资源税纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由( )决定。
A.财政部
B.所在地省、自治区、直辖市税务机关
C.所在地省级人民政府
D.国家税务总局
二、多项选择题
1.下列单位属于资源税扣缴义务人的有( )。
A.收购未税矿产品的个体工商户
B.收购未税矿产品的独立矿山
C.收购未税矿产品的国有企业
D.收购未税矿产品的外商投资企业
2.下列各项中，属于资源税应税资源的有( )。
A.天然原油
B.海盐原盐
C.液体盐
D.森林
3.根据资源税的规定，下列说法正确的有( )。
A.资源税的纳税人是开采和进口应税资源的单位和个人
B.除独立矿山、联合企业以外的其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税
C.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或者视同主矿产品税目征收资源税
D.与煤炭同时开采的天然气不征收资源税
4.根据资源税的规定，下列说法正确的有( )。
A.对地面抽采煤气层暂不征收资源税
B.对出口的应税产品免征资源税
C.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因自然灾害遭受重大损失的，由国家税务总局酌情决定减税或者免税
D.开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税
5.甲省某独立矿山2011年11月发生的具体业务如下：其位于乙省的分支机构在乙省开采应税矿产品A共计800吨，当月销售500吨;位于丙省的分支机构在丙省开采应税矿产品B共计1000吨，当月全部售出。上述分支机构均为非独立核算。已知甲省应税矿产品A适用的资源税税额为8元/吨，应税矿产品B适用税额为5元/吨;乙省应税矿产品A适用税额为10元/吨;丙省应税矿产品B适用税额为6元/吨。根据资源税相关规定，下列有关该业务的表述正确的有( )。
A.该独立矿山应统一在甲省的税务机关申报缴纳资源税
B.该独立矿山应向乙省开采地的税务机关缴纳资源税4000元
C.该独立矿山应向丙省开采地的税务机关缴纳资源税6000元
D.该独立矿山当月合计应缴纳的资源税11000元
6.根据资源税相关规定，下列关于资源税代扣代缴说法正确的有( )。
A.扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付货款的当天
B.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳
C.独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人
D.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向扣缴义务人机构所在地主管税务机关缴纳
7.根据资源税相关规定，下列有关资源税纳税义务发生时间的表述正确的有( )。
A.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
B.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
C.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为实际发出货物的当天
D.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天
8.根据资源税相关规定，下列有关资源税的表述正确的有( )。
A.纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税
B.纳税人不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税
C.纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款
D.纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税
三、计算问答题
某盐业生产经营企业是增值税的一般纳税人，2012年1月发生下列业务：
(1)外购一批原材料，取得增值税专用发票，注明价款60000元，增值税10200元，另支付运费1000元，取得运输发票。在运输过程中，该货物发生了2%的合理损耗。
(2)从其他企业购入液体盐200吨，取得增值税专用发票，注明价款30000元;将购入液体盐全部投入固体盐的生产。
(3)自产液体盐600吨，其中500吨用于对外销售，取得含税收入19890元;100吨移送连续生产固体盐。
(4)当月生产固体盐3000吨，对外销售2500吨，取得含税收入92430元。
(5)当月从小规模纳税人的企业购入劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明不含税金额4000元。
(6)当月将一台采盐设备捐赠给其他企业，已知该设备为2011年1月份购入，购入原价为50000元，已经按照税法和会计规定提取折旧5000元，另提取减值准备20000元。该企业无法取得同类设备的销售价格。
假定该企业应认证的发票当月均得到认证，液体盐适用的资源税税额2元/吨;固体盐适用的资源税税额10元/吨。根据以上资料回答下列问题：
(1)计算该企业当期可抵扣的增值税进项税额;
(2)计算该企业当期应纳的增值税;
(3)计算该企业当期液体盐应纳的资源税;
(4)计算该企业当期固体盐应纳的资源税。
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】根据资源税的有关规定，我国资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，包括外商投资企业、私营企业和个体经营者;进口的矿产品不缴纳资源税。
2.
【答案】C
【解析】对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照相关表中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。
3.
【答案】D
【解析】选项A：人造石油不属于资源税征税范围;选项B：资源税征税范围中的天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，与煤炭同时开采的天然气不属于资源税征税范围;选项C：资源税税目中的煤炭是指原煤，并不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
4.
【答案】C
【解析】选项C：资源条件好的，资源税税率、税额高一些;资源条件差的，资源税税率、税额低一些。
5.
【答案】D
【解析】资源税税目、税率表未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。
6.
【答案】C
【解析】开采或生产实行从量定额征收资源税的应税产品销售的，以销售数量为资源税的课税数量;对于纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售数量;不能准确提供不同税目应税产品销售数量的，从高适用税额。该企业2012年1月应纳资源税=1000×10=10000(元)。
7.
【答案】C
【解析】纳税人开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税，则该石油公司应纳资源税=(60000×8000+9000×8000)/10000×5%=2760(万元)。
8.
【答案】D
【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。则该盐业公司当月应缴纳资源税=400×3+200×12=1200+2400=3600(元)。
9.
【答案】D
【解析】增值税一般纳税人销售天然气适用增值税税率为13%。该企业应缴纳资源税=[200+10/(1+13%)]×5%=10.44(万元)。
10.
【答案】A
【解析】同时符合以下条件的代垫运输费用不计入资源税计税价格中：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。因此，代垫运费10万元不并入资源税计税价格中。该企业应缴纳的资源税=600÷(1+13%)×5%=26.55(万元)。
11.
【答案】B
【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
12.
【答案】B
【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。则该煤矿企业应缴纳资源税=(1200+300)/80%×4=7500(元)。
13.
【答案】B
【解析】当月应缴纳的资源税=40000×5+5000÷40%×5=262500(元)。
14.
【答案】C
【解析】选项A：进口的矿产品和盐不征收资源税;选项B：蜂窝煤是原煤的加工产品，不属于资源税征税范围;选项D：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐的数量为课税数量，液体盐移送使用环节不征收资源税。
15.
【答案】B
【解析】资源税纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】资源税的扣缴义务人可以是收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位，这里的其他单位包括收购未税矿产品的个体户在内。
2.
【答案】ABC
【解析】资源税包含原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他金属矿原矿、盐七个税目，森林不属于资源税应税资源。
3.
【答案】BCD
【解析】选项A：在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。进口应税资源的矿产品不征收资源税。
4.
【答案】AD
【解析】选项B：对出口应税产品不免征也不退还已纳的资源税;选项C：纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
5.
【答案】CD
【解析】如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采的，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税额由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或自用量)及适用税率计算划拨。应向乙省开采地的税务机关缴纳资源税=500×10=5000(元);应向丙省开采地的税务机关缴纳资源税=1000×6=6000(元);该独立矿山当月合计应缴纳资源税=5000+6000=11000(元)。
6.
【答案】ABC
【解析】选项D：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
7.
【答案】AD
【解析】选项B：纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天;选项AC：纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
8.
【答案】ABCD
【解析】上述四种说法均正确。
三、计算问答题
【答案及解析】
(1)该企业当期可抵扣的增值税进项税额=10200+1000×7%+30000×17%+4000×3%=15490(元)
【解析】运输过程中合理损耗的材料和运费对应的增值税可以抵扣;从小规模纳税人购入的材料，取得税务机关代开增值税专用发票的，可以根据发票上注明的不含税价款乘以3%计算可以抵扣的进项税额。
(2)该企业当期增值税的销项税额=(19890+92430)÷(1+17%)×17%+(50000-5000)×17%=16320+7650=23970(元)
该企业当期应纳的增值税=23970-15490=8480(元)
【解析】对于纳税人发生增值税规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值不能扣除提取的减值准备。
(3)该企业当期液体盐应纳的资源税=500×2=1000(元)
(4)该企业当期固体盐应纳的资源税=2500×10-200×2=24600(元)。
【解析】纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。