2013年注册会计师考试《税法》第二章练习题及答案-注册会计
A．保持税收中性
B．普遍征收
C．税收负担由商品的最终消费者承担
D．实行价外税制度
【答案】A
【解析】根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素已经在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。这体现了增值税保持税收中性的特点。
【2·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。
A．供电局销售电力产品
B．房地产开发公司销售房屋
C．饭店提供现场消费的餐饮服务
D．房屋中介公司提供中介服务
【答案】A
【解析】房地产开发公司销售房屋按“销售不动产”征收营业税；饭店提供现场消费的餐饮服务、房屋中介公司提供中介服务按照“服务业”征收营业税。
【3·多选题】下列劳务中，应征收增值税的有（ ）。
A．矿产资源分拣劳务
B．矿产资源切割劳务
C．矿山表面附着物剥离和清理劳务
D．矿山爆破、穿孔劳务
【答案】AB
【解析】矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。
【4·单选题】下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。
A．增值税纳税人收取的会员费收入
B．电力公司向发电企业收取的过网费
C．融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为
D．燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
【答案】B
【解析】选项A：对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，既不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D：各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。
【5·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。
A．某商店为服装厂代销儿童服装
B．某批发商将外购的部分饮料用于集体福利
C．某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程
D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
【答案】A
【解析】A选项属于增值税视同销售货物行为。应征收增值税；BCD选项均属于不得抵扣增值税进项税的情形，不属于视同销售货物的行为。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计
【6·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。
A．境内代理人
B．银行
C．购买者
D．境外单位
【答案】AC
【解析】根据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
【7·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（ ）。
A．小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
C．年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税
D．年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人
【答案】BCD
【解析】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，只要符合规定条件的，也可以被认定为一般纳税人。
【8·多选题】下列关于增值税小规模纳税人的表述正确的有（ ）。
A．实行简易征收办法
B．不得自行开具或申请代开增值税专用发票
C．不得抵扣进项税额
D．一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人
【9·单选题】下列关于一般纳税人资格认定的表述，正确的是（ ）。
A．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
B．新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定
C．年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税
D．新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月
【答案】B
【解析】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，小得转为小规模纳税人，所以A选项错误；新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定，所以B选项正确；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税，所以C选项错误；新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为3个月，所以D选项错误。
【10·单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2012年增值税年应税销售额为120万元，2013年2月15日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知该厂在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但该厂一直未报送。2013年3月，该，一提供修理劳务并收取修理费价税合计23．4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月应缴纳增值税（ ）万元。
A．0.68
B．1.32
C．1.40
D．3.40
【答案】D
【解析】该企业会计核算健全，年应税销售额也达到一般纳税人标准，没有按规定申请成为增值税一般纳税人，在主管税务机关通知其在规定期限内报送《认定表》后，逾期仍未报送，则按照销售额依照增值税的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。价税合计的销售额需要价税分离，应纳增值税＝23．4÷(1＋17%)×17%＝3．4(万元)。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计
【11·多选题】增值税一般纳税人销售下列货物，按低税率13%计征增值税的有（ ）。
A．橄榄油
B．肉桂油
C．姜黄
D．麦芽
【答案】AC
【解析】橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税；姜黄属于农业初级产品适用13%的税率。肉桂油、麦芽适用17%的税率。
【12·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。(2009年)
A．用购买的石料生产的石灰
B．用动物毒素制成的生物制品
C．以水泥为原料生产的水泥混凝土
D．县级以下小型水力发电站生产的电力
【答案】BCD
【解析】本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰应按照规定税率计征增值税，用自己采掘的石料连续生产石灰可选择按6%的征收率计征增值税，因此选项A不正确。选项BCD符合税法的规定。
【13·多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。(2009年原制度)
A．商业企业向供货方收取的返还收入
B．生产企业销售货物时收取的包装物租金
C．供电企业收取的逾期未退的电费保证金
D．燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
【答案】BC
【解析】选项BC应作为价外费用并入销售额诗算增值税销项税额。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金；如果与销售量、销售额无关的，征收营业税，所以A选项不正确；各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于价外费用，不计入销售额计算销项税额，D选项不正确。
【14·单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（ ）。
A．单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期未退的包装物押金，均并入销售额征税
B．酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物包装物押金，单独记账核算的，不并人销售额征税
C．无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税
D．对销售除啤酒、黄酒以外的其他洒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物包装物押金，单独记账的，时间在1年以内，又未过期的，不计算缴纳增值税
【答案】D
【解析】纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年内，又未过期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。对销售除啤酒、黄洒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计入如何核算，均应并入销售额征税。
【15·单选题】某企业(增值税一般纳税人)向农业生产者收购一批免税农产品用于生产应税货物，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，取得运输发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（ ）元。
A．13000
B．13140
C．17000
D．17340
【答案】B
【解析】农业生产者销售自产农产品免交增值税。在这种情况下，收购者不可能取得销售方开具的增值税专用发票。但收购者可以按农产品收购发票或销售发票上注明的价款和13%的扣除率计算抵扣进项税。运输费用按照7%的扣除率计算抵扣进项税。该企业可计算抵扣进项税＝100000×13%＋2000×7%＝13140(元)。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计
【16·计算问答题】某企业(增值税一般纳税人)收购一批免税农产品用于生产应税货物，在税务机关批准使用的农产品专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税?记入采购成本的金额是多少?
【答案及解析】可计算抵扣的增值税进项税额＝100000×13%＝13000(元)；记入采购成本的金额为100000—13000＝87000(元)。
【17·单选题】某卷烟厂(增值税一般纳税人)2012年6月从农业生产者处收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元、价外补贴5万元。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。
A．6．5万元
B．7．15万元
C．8．58万元
D．8．86万元
【答案】C
【解析】烟叶税应纳税额＝(50＋5)×20%＝11(万元)；准予抵扣进项税＝(55＋11)×13%＝8．58(万元)。
【18·计算问答题】某企业(增值税一般纳税人)采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税?计入原材料采购成本的金额是多少?
【答案及解析】可计算抵扣的进项税额＝(800＋80)×7%＝61．6(元)
计入原材料采购成本的金额＝1000－61．6＝938．4(元)。
【19·多选题】增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。
A．将外购的货物用于基建工程
B．将外购的货物发给职工作福利
C．将外购的货物无偿赠送给外单位
D．将外购的货物对外投资
【答案】AB
【解析】AB选项涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣，CD选项均属于视同销售行为，需要计算销项税额，同时可以抵扣相关的进项税额。这是每年考试必考的知识点，可以各种形式命题。
【20·单选题】增值税一般纳税人支付
的下列运费中，不允许计算进项税额抵扣的是（ ）。
A．销售生产设备支付的运输费用
B．外购生产用包装物支付的运输费用
C．外购管理部门使用的小轿车支付的运输费用
D．向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用
【答案】C
【解析】纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其对应的运输费用也不能计算抵扣进项税。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计
【21】某生产企业为增值税一般纳税人，2013年3月外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，注明价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税货物和免税货物的生产，取得增值税专用发票，注明价款20000元，增值税3400元；当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元，则当月不可抵扣的进项税额＝3400×70000÷(50000＋70000)＝1983．33(元)。
【解释】计算不得抵扣的进项税额时，仅对不能准确划分的进项税进行分摊计算。
【22·单选题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2013年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机整机，开具的增值税专用发票上注明不含税金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额59．5万元，购进材料和销售货物过程中取得的货物运输业发票上注明运费3万元。取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证并申报抵扣。该企业当月应纳增值税（ ）万元。
A．15．64
B．18．28
C．18．37
D．38．37
【答案】C
【解析】农机整机适用13%的税率；农机零配件适用17%的税率。运输发票经认证可按运输费用乘以7%的扣除率计算进项税额抵扣。当期销项税额＝500×13%＋90÷(1＋17%)×17%＝78．08(万元)
当期进项税额＝59．5＋3×7%＝59．71(万元)
当期应纳增值税＝78．08－59．71＝18．37(万元)。
【23·单选题】某生产企业为增值税小规模纳税人，2013年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。
A．2400元
B．3773．08元
C．3800元
D．4500元
【答案】C
【解析】该企业上述业务应缴纳增值税＝82400÷(1＋3%)×3%＋72100÷(1＋3%)x2%＝2400＋1400＝3800(元)。
【24·多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（ ）。
A．家具厂销售板式家具的同时负责安装
B．宾馆提供现场消费的餐饮服务并销售烟酒饮料
C．电信部门为客户提供电信服务的同时销售电话机
D．批发企业销售货物并实行送货上门
【答案】AD
【解析】选项AD均是缴纳增值税为主的企业，其混合销售行为缴纳增值税，选项BC均是缴纳营业税为主的企业，其混合销售行为按规定缴纳营业税。
【25·单选题】某家具厂(增值税一般纳税人)销售货物取得销售额30000元(不含税)，同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。
A．5100元
B．5270元
C．5245．30元
D．5621．36元
【答案】C
【解析】混合销售行为一般是按企业主营项目的税种交税，该企业主营项目是缴纳增值税的，则单独收取的运费看作企业销售货物收取的价外费用，进行价税分离，一并缴纳增值税。增值税销项税额＝[30000＋1000÷(1＋17%)]×17%＝5245．30(元)。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计
【26·单选题】某工业企业系增值税一般纳税人，2013年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，增值税税额为14841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%的增值税税率，该企业当月应缴纳增值税税额为（ ）。
A．17659元
B．13563．6元
C．4659元
D．10595．4元
【答案】D
【解析】考核纳税人兼营免税项目的计算，按照征免税销售额的比例划分不得抵扣的进项税额。应纳税额＝(250000－100000)×13%－(14841－14841×100000÷250000)＝10595．4(元)。
【27·多选题】加油站通过加油机加注
成品油，允许在当月成品油销售数量中扣除的情形有（ ）。
A．外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案)
B．其他单位的倒库油
C．加油站检测用油(回罐油)
D．经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油
【答案】ACD
【解析】加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：(1)经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油；(2)外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案)；(3)加油站本身倒库油；(4)加油站检测用油(回罐油)。
【28·单选题】2012年9月，某加油站通过加油机加注成品油500吨(包括经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用汽油720升)，其中：汽油400吨、柴油100吨，汽油、柴油的平均零售价均为6．5元/升；当月发售加油卡20万元；购进汽油、柴油取得的增值税专用发票上注明的金额为350万元，当月通过认证并申报抵扣。该加油站当月应纳增值税（ ）万元。(汽油1吨＝1388升，柴油1吨＝1176升)
A．3．97
B．4．04
C．6．88
D．6．95
【答案】A
【解析】经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油720升可从当期销售量中扣除；发售加油卡按照预收账款处理，预收时不征收增值税。该加油站当月应纳增值税＝(400×1388－720＋100×1176)×6．5÷10000÷(1＋17%)×17%－350×17%＝3．97(万元)。
【29·单选题】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退(免)税计税依据是（ ）。
A．出口货物的实际离岸价(FOB)
B．按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定
C．按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定
D．出口货物的到岸价
【答案】B
【解析】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退(免)税计税依据按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。
【30·计算问答题】2012年A生产企业(增值税一般纳税人)进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节的增值税，取得海关进口增值税专用缴款书。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为136万元。外销货物的出口离岸价为1000万元人
民币；内销货物的不含税销售额为1200万元。该企业出口适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额及免抵税额。(假定上述货物内销时均适用17%的增值税税率，出口退税率为11%)
【答案及解析】
(1)计算当期进项税额
进口环节海关代征增值税＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(万元)
国内采购环节的进项税为136万元
出口货物当期不得免征和抵扣税额＝1000×(17%－11%)＝60(万元)
上期留抵税额50万元
当期允许抵扣的进项税额合计＝93．5＋136－60＋50＝219．5(万元)
(2)计算当期销项税额出口货物免税
内销货物销项税额＝1200×17%＝204(万元)
(3)当期应纳税额＝204－219．5＝－15．5(万元)
(4)计算出口货物免抵退税的限额：
当期免抵退税额＝1000×11%＝110(万元)
由于期末留抵税额15．5万元＜当期免抵退税额110万元
当期应退税额＝15．5(万元)
当期免抵税额＝110－15．5＝94．5(万元)。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计
【31·计算问答题】2012年A生产企业(增值税一般纳税人)进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节的增值税。进料加工业务保税进口料件一批，到岸价格400万元，海关暂免征税予以放行，从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为238万元。外销进料加工货物的出口离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1200万元(不含税)。该企业出口货物适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额、免抵税额及实际留到下期抵扣的税额。(该企业采用实耗法核算进料加工保税进口料件的组价，计划分配率为23%；假定上述货物内销时均适用17%的增值税税率，出口退税率为11%)
【答案及解析】
(1)计算当期进项税额
进口环节海关代征增值税＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(万元)
国内采购环节的进项税为238万元
进料加工业务保税进口料件由于没有缴纳过增值税，因此计算不得免征和抵扣税额时不能与纳过税的情况一样对待，需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。采用实耗法确定的免税购进原材料价格＝1000×23%＝230(万元)
出口货物当期不得免征和抵扣税额＝(11300－230)×(17%－11%)＝46．2(万元)
上期留抵税额50万元
当期允许抵扣的进项税额合计＝93．5＋238－46．2＋50＝335．3(万元)
(2)计算当期销项税额出口货物免税
内销货物销项税额＝1200×17%＝204(万元)
(3)当期应纳税额＝204－335．3＝－131．3(万元)
(4)由于进料加工保税进口料件享受了免税的优惠，计算出口货物免抵退税的限额时要扣减已享受过的优惠额。当期免抵退税额＝(1000－230)×11%＝84．7(万元)
由于期末留抵税额131．3万元＞当期免抵退
税额84．7万元
当期应退税额＝84．7(万元)
当期免抵税额＝0
当期留抵税额＝131．3－84．7＝46．6(万元)。
【32·单选题】某有出口经营权的生产企业(增值税一般纳税人)，2012年4月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，委托某运输企业将钢材运回企业，支付运费5800元并取得符合规定的运输发票：进料加工保税进口料件一批，组成计税价格为13200元人民币，海关暂免征税予以放行，材料均已验收入库；本月内销货物的不含税销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000欧元，下列表述正确的是（ ）。(该企业采用购进法核算进料加工保税进口料件的组价。假定上述货物内销时适用的增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8．3，发票当月均经过认证可以抵扣)
A．应返增值税45318元，免抵增值税额为0
B．应退增值税37466元，免抵增值税额为6136元
C．应退增值税24050元，免抵增值税额19552元
D．应退增值税23967元，免抵增值税额19635元
【答案】C
【解析】考核增值税出口货物退(免)税政策中的“免抵退税”的计算。
计算过程：当期不得免征和抵扣税额＝8．3×42000×(17%－13%)－13200×(17%－13%)＝13416(元)
应纳税额＝150000×17%－(368000×17%＋5800×7%－13416)＝－24050(元)
当期免抵退税额＝8．3×42000×13%－13200×13%＝43602(元)
由于期末留抵税额24050元＜当期免抵退税
额43602元
当期应退税额＝24050(元)
当期免抵税额＝43602－24050＝19552(元)
注意：当期免抵税额19552元需要计算城建税和教育费附加。
【33·单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“免退税”办法的是（ ）。
A．收购货物出口的外贸企业
B．受托代理出口货物的外贸企业
C．自营出口自产货物的生产企业
D．委托出口自产货物的生产企业
【答案】A
【解析】本题考核出口增值税的出口退税有关规定。外贸企业收购货物出口适用“免退税”的方式计算退税。B要视委托方的情况适用免税或免抵退税政策。CD采用免抵退税政策。
【34·单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：(1)第一次购进电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台(均已取得增值税专用发票)。(2)将两次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币比价为1：7，退税率为15%)。该笔出口业务应退增值税为（ ）。
A．15750元
B．17640元
C．1168．50元
D．15690元
【答案】D
【解析】要求考生掌握外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)，增值税应退税额为购进货物所取得的增值税专用发票上注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格，和该货物所适用的退税率的乘积。应退增值税＝(500×150＋200×148)×15%＝15690(元)。解题时要注意，外贸企业出口退税与出口时的离岸价格没有关系。
【35·多选题】下列货物的出口，享受增值税免税不退税政策的有（ ）。
A．来料加工复出口的货物
B．小规模生产企业出口的自产货物
C．外贸企业出口避孕药品
D．非出口企业委托出口的货物
【答案】ABCD
【解析】选项A：来料加工复出口的货物进口时保税，出口免税不退税；选项B：小规模生产企业出口的自产货物，无法核算生产环节进项税，出口免税不退税；选项C：避孕药品销售时免税，故出口免税不退税；选项D：非出口企业委托出口的货物，在出口时免税但不办理退税。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计
【36·多选题】下列货物的出口，适用增值税征税政策的有（ ）。
A．以旅游购物贸易方式报关出口的货物
B．特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物
C．出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具
D．以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的出口企业
【答案】CD
【解析】AB为适用增值税免税政策的出口货物劳务；CD为适用增值税征税政策的出口货物劳务。
【37·单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。(2010年)
A．邮政部门发行报刊
B．农业生产者销售自产农产品
C．电力公司向发电企业收取过网费
D．残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
【答案】C
【解析】选项BD属于增值税的免税项目，不计算缴纳增值税，选项A属于营业税的征收范围。只有选项C应当计算缴纳增值税。
【38·多选题】下列自产货物中，实行增值税即征即退政策的有（ ）。
A．以垃圾为燃料生产的热力
B．以立窑法工艺生产的水泥熟料
C．以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品
D．以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土
【答案】ACD
【解析】采用旋窑法工艺生产或外购水泥熟料采用研磨工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)，实行增值税即征即退的政策。
【39·单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策的是（ ）。
A．以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉
B．翻新轮胎
C．利用风力生产的电力
D．以垃圾为燃料生产的电力
【答案】C
【解析】选项AB适用免征增值税的政策；选项C采用增值税即征即退50%政策；选项D采用增值税即征即退政策。
【40·单选题】某软件开发企业(增值税一般纳税人)2012年1月销售自行开发生产的嵌入式软件产品和相关计算机设备，共取得不含税销售额400万元(含设备销售额160万元)，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为50万元(含专用于软件产品开发生产工具的进项税额2万元，其他进项税额无法在软件产品和设备之间准确划分)。该企业向税务机关备案按照销售额比重分摊进项税额，则企业上述业务实际应负担的增值税为（ ）。
A．13．6万元
B．14．4万元
C．15．2万元
D．18万元
【答案】C
【解析】整体应纳税额＝400×17%－50＝68－50＝18(万元)
嵌入式软件产品的应纳税额＝(400－160)×17%－2－(50－2)×(400－160)÷400＝40．8－2－28．8＝10(万元)
即征即退税额＝10－(400－160)×3%＝10－7．2＝2．8(万元)
企业实际负担增值税＝18－2．8＝15．2(万元)。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计
【41·单选题】根据现行增值税规定，下列说法正确的是（ ）。
A．增值税对单位和个人规定了起征点
B．对于达到或超过起征点的，仅就超过起征点的金额计算缴纳增值税
C．属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照适用税率征收增值税的税收负担超过3%的部分，实行即征即退
D．以沙柳为原料生产的箱板纸实行增值税先征后退政策
【答案】C
【解析】增值税的起征点只涉及个人，不涉及单位；对于达到或超过起征点的，应就其全部销售额计算缴纳增值税；动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照适用税率征收增值税，增值税税收负担超过3%的部分，实行增值税即征即退的政策；以沙柳为原料生产的箱板纸实行增值税即征即退80%的政策。
【42·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。
A．纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
B．纳税人应以书面形式提出放弃免税权申请，报主管税务机关审批
C．纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起12个月内不得再申请免税
D．符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为增值税一般纳税人
【答案】D
【解析】纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权，所以A选项错误。纳税人应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案(不是审批)，所以B选项错误。纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税，所以C选项错误。只有D选项符合政策规定。此规定在2010年命制过综合题。
【43·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ）。
A．以预收款方式销售货物的，为收到预收款当天
B．委托他人代销货物的，为货物发出当天
C．采用赊销方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天
D．纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天
【答案】CD
【解析】以预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。委托他人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
【44·单选题】以下关于增值税纳税地点的表述中，错误的是（ ）。
A．固定业户在其机构所在地申报纳税
B．非固定业户在其居住地或机构所在地申报纳税
C．进口货物向报关地海关申报纳税
D．总机构和分支机构不在同一县(市)的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税
【答案】B
【解析】固定业户在其机构所在地申报纳税；非固定业户在其销售地或劳务发生地申报纳税，未在销售地或劳务发生地纳税的，回机构所在地或居住地补税；进口货物向报关地海关申报纳税；总机构和分支机构不在同一县(市)的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。
【45·多选题】增值税一般纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（ ）。
A．购货方购进免税药品要求开具增值税专用发票。
B．消费者个人购进电脑要求求开具增值税专用发票
C．商店零售化妆品
D．境内易货贸易
【答案】ABC
【解析】掌握增值税专用发票的具体开具范围。销售免税药品、商品零售化妆品、向消费者个人销售货物均不得开具增值税专用发票。
【46·多选题】以下关于开具增值税专用发票后反生销货退回、销售折让以及开具有误等情况需要开具红字增值税专用发票相关的处理，正确的是（ ）。
A．因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填开具红字发票申请
B．购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，购买方不作进项税额转出处理
C．因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单
D．因开票有误等原因尚未将增值税专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单
【答案】BCD
【解析】因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方不作进项税额转出处理。
【47·单选题】当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（ ）。(2004年)
A．对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款
B．对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款
C．购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处
D．购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处
【答案】B
【解析】本题考核善意取得虚开增值税专用发票的处理。当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税。
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级名师聚首助你轻松拿证
考试大纲：2013年注册会计师考试大纲专题 新旧大纲变化对比 新旧教材变化对比
热点关注：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案 各科复习计划
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
习题推荐：审计 会计 经济法 公司战略与风险管理 税法 章节题:财务成本管理/经济法/会计