2013年注册会计师考试《审计》第五章练习题及答案-注册会计
A．合理保证财务报表整体不存在舞弊
B．合理保证财务报表整体不存在重大错报
C．出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通
D．出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
【答案】BD
【解析】选项A不正确，因为注册会计师审计目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，审计是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；选项C不正确，注册会计师出具的审计报告应当与财务报表的相关责任人管理层、治理层沟通，而不是简单的对外通报，从保密原则的角度不能随意将审计客户信息对外公布。
【2·多选题】关于注册会计师执行审计工作的前提，下列说法中，正确的有( )。
A．管理层、治理层认可并理解其对财务报表的责任是注册会计师执行审计工作的前提
B．如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，则表明执行审计工作的前提不存在，注册会计师不能承接该审计业务委托
C．注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础
D．执行审计工作前提是管理层、治理层承诺其编制的财务报表不存在任何错误或舞弊
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。执行审计工作的前提不是简单的要求管理层、治理层承诺期财务报表不存在任何错误或舞弊，如果这种承诺是有效的，则无需注册会计师执行审计；如果这种承诺是根本就达不到的，也失去了承诺的意义。
【3·多选题】关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表“责任”，下列说法中，正确的有( )。
A．注册会计师对财务报表承担最终责任
B．管理层对财务报表的编制直接负责
C．注册会计师对财务报表承担审计责任
D．管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
【答案】BCD
【解析】选项A不正确。注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报被告上法庭，被审计单位的管理层和治理层也是共同被告，不是由注册会计师承担最终责任。
【4·多选题】如果注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则注册会计师的下列处理方法中恰当的有( )。
A．直接认定财务报表存在舞弊，解除业务约定
B．向第三方询证，获取证据确定文件是否属于伪造
C．利甩专家的工作，进一步证实文件真伪
D．质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊
【答案】BCD
【解析】选项A不恰当。注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。另外，注册会计师也可以考虑过去对管理层和治理层诚信、正直形成的看法。
【5·单选题】关于审计准则中的“要求”，下列说法中，错误的是( )。
A．审计准则中的“要求”，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”
B．注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础
C．在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”
D．注册会计师不得偏离审计准则中的要求
【答案】D
【解析】选项D不恰当。有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求。比如，CSA1131第十四条规定，在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。
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【6·多选题】以下以甲公司财务报表日资产负债表中存货项目期末数800万元为例，说明对认定的理解，恰当的有( )。
A．财务报表日甲公司资产中所记录的存货800万元是存在的，表明存货账面记录没有多记如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪对应的存货实物
B．存货以恰当的金额800万元记录在资产负债表中，与之相关的汁价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计
C．所有应当记录的存货均已记录在800万元中，表明实际存在的并且所有权属于甲公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记
D：甲公司记录的存货均由其拥有或控制，明存货资产都在被审计单位
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位。
【7.单选题】下列各项中，与所审计期\间的各类交易和事项相关的认定是( )。
A．计价和分摊
B．权利和义务
C．完整性
D．存在
【答案】C
【解析】根据认定的类别，选项A、B、D均仅属于“与期末账户余额相关的认定”，选项C的完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”也属于“与各类交易和事项相关的认定”，故选项C正确。
【8·多选题】以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括( )。
A．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对
B．对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确
C．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况
D．结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符
【答案】ABD
【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、 “列报和披露”认定是否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。
【9·单选题】下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是( )。
A．向供应商发送应付账款询证函
B．检查应付账款余额是否有相关原始凭证(如入库单和供应商发票)的支持
C．检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度
D．取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节
【答案】B
【解析】根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项B的“逆查”(细节测试方向)获取的审计证据是证明应付账款的多记，一与存在认定相关，与完整性认定无关。
【10·多选题】注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有( )。
A．注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次相认定层次重大错报风险
B．注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础
C．注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程
D．注册会计师实施的风险评估程序是在计划审计工作阶段
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。注册会计师计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一一步审计程序；随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序；在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过注册会计师的预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序，以合理保证已识别的错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。
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