2013年注册会计师考试《税法》第七章练习题及答案-注册会计
A．开采原煤的国有企业
B．进口铁矿石的私营企业
C．开采石灰石的个体经营者
D．开采天然原油的外商投资企业
【答案】ACD
【解析】进口应税产品不属于“境内开采”．不征收资源税，所以应选择选项ACD。
【2·多选题】下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有()。
A．收购未税矿石的独立矿山
B．收购未税矿石的个体经营者
C．收购未税矿石的联合企业
D．收购未税矿石的冶炼厂
【答案】ABCD
【解析】资源税的扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。其他收购未税矿产品的单位包括个体户在内。
【3·单选题】下列各项中，属于资源税征税范围的是()。
A．人造石油
B．煤矿生产的天然气
C．洗煤、选煤
D．液体盐
【答案】D
【解析】人造石油、洗煤、选煤和煤矿生产的天然气都不征收资源税。
【4·多选题】下列各项中，应征收资源税的有()。(2009年原制度)
A．进口的天然气
B．专门开采的天然气
C．煤矿生产的天然气
D．与原油同时开采的天然气
【答案】BD
【解析】选项A：资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税，进口的天然气不征收资源税；选项C：专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征收资源税，煤矿生产的天然气暂不征税。
5．甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为()。(2009年)
A．12万元
B．15万元
C．32万元
D．40万元
【答案】A
【解析】本题是一道将资源税的计算与纳税地点巧妙结合的经典试题。到乙县收购的5万吨未税铜矿石原矿所代扣代缴的资源税，应该向收购地乙县税务机关缴纳。该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳资源税=3×80%×5=12(万元)。
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6．某钨矿企业2011年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，销售以部分钨矿石原矿人选精矿9000吨，选矿比为40%。已知钨矿石适用税额每吨0．6元。该企业10月份应缴纳资源税()。
A．20580元
B．26250元
C．29400元
D．37500元
【答案】D
【解析】注意用销售精矿数量和选矿比推算原矿数量的计算规则。
该企业10月份应纳资源税=40000 ×0．6+9000÷40%×0．6=37500(元)。
【7·单选题】纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为()。(2010年)
A．开采数量
B．实际产量
C．计划产量
D．销售数量
【答案】D
【解析】该题考点在于资源税的计税数量，纳税人开采应税矿产品销售的，资源税的计税数量不是开采量，而是开采或生产的应税资源的销售数量。
【8·单选题】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是()。
A．自产自用应税资源不缴纳资源税
B．销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量
c．收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的计税依据是其销售数量．
D．纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税
【答案】B
【解析】选项A：纳税人开采或者生产应税产品自用的，以视同销售的自用数量为课税数量；选项C：收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的计税依据是收购的未税矿产品数量；选项D：纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
【9·单选题】某铅锌矿企业2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30％，当地铅锌矿适用的单位税额为2元／吨，该矿当年应缴纳资源税()。
A．16万元
B．25．2万元
C．22万元
D．36万元
【答案】D
【解析】注意用精矿数量和选矿比推算耗用原矿数量的计算规则。
该矿当年应缴纳资源税=(80000+30000／30％)× 2=360000(元)=36(万元)。
【10·计算问答题】某铜矿企业2013年3月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨，部分原矿入选的精矿5000吨，当月全部售出，选矿比1：2．2，铜矿资源税税额每吨l．3元。计算该企业当月应纳资源税为多少?
【答案及解析】这里给出的是非百分比形式的选矿比，体现l吨精矿由多少吨原矿选出。该企业当月应纳资源税=(30000+5000×2．2)×1．3=41000×1．3=53300(元)。
(3)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
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【11·单选题】某产盐企业，2012年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月共销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元。已知液体盐每吨单位税额2元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业当月应缴纳资源税()。
A．20000元
B．35000元
C．54000元
D.60000元
【答案】C
【解析】纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。该企业当月应缴纳资源税=1500×40-3000 × 2=54000(元)。
(4)凡同时开采或生产不同税目应税产品的要分别核算，或未分别核簿或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。
【12．单选题】矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。2013年3月开采锌矿石400万吨、锰矿石15万吨。本月移送锰矿石入选锰精矿40万吨并全部销售，选矿比为20%；销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2013年3月应缴纳资源税()万元。(该矿山资源税单位税额：锌矿10元/吨，锰矿石2元/吨)
A．3030
B.3400
C．4030
D.6030
【答案】B
【解析】本题有三个考点：一是资源税的课税数量是按照销售量而不是开采量；二是不同税目的应税产品销售，未分别核算的，从高适用税率；三是销售原矿移送入选的精矿，要用选矿比推算原矿数量来计算资源税。
该矿山2013年3月应纳资源税=300 × 10+40÷20%×2=3400(万元)。
【13·多选题】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有()。(2011年)
A．对出口的应税产品免征资源税
B．对进口的应税产品不征收资源税
C．开采原油过程中用于修井的原油免征资源税
D．开采应税产品过程中因自然灾害有重大损
失的可由省级政府减征或免征资源税
【答案】BCD
【解析】选项A：按照税法规定，对出口的当月应税产品没有资源税减免税的优惠。
【14·单选题】某油田原油价格每吨6000元(不含增值税，下同)，天然气每立方米2元。2012年12月，该油田生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用2万吨，将3万吨原油赠送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立方米，原油、天然气的资源税税率均为5%，该油田2012年12月应纳资源税()万元。
A．7570
B．6970
C．6960
D．6060
【答案】C
【解析】开采原油过程中，用于加热、修井的原油免税。该油田2012年12月应纳资源税=(20+3)×6000×5%+600×2×5%=6900+60=6960(万元)。
【15·多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有()。(2008年)
A．采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天
B．采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天
C．自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天
D．采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天
【答案】BCD
【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，其资源税纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
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【16·单选题】2012年7月某盐场发生下列业务：生产液体盐58万吨，当月销售43万吨；以外购的液体盐10万吨加工生产固体盐7万吨，当月全部对外销售；以自产的液体盐5万吨加工生产固体盐3．6万吨，当月全部对外销售，合同规定，货款分3个月等额收回，本月实际收到1/4的货款。该盐场资源税适用税额：液体盐2元/吨，固体盐25元/吨。2012年7月该企业应纳资源税()万元。
A．276．50
B．271．00
C．344．00
D．394．O0
【答案】B
【解析】纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
该企业应纳资源税=43×2+(7×25-2×10)+3．6×25×1/3=271(万元)。
【17·单选题】关于资源税申报与缴纳的说法，正确的是()。
A．跨省开采的，其下属生产单位应纳的资源税应当向核算地缴纳
B．扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向开采地主管税务机关缴纳
C．纳税人应纳的资源税，一般应当向应税资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳
D．纳税人在本省范围内开采应税资源，纳税地点需要调整的，由省人民政府决定
【答案】C
【解析】选项A：纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、A负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。选项B：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。选项D：纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。
【18·单选题】2012年初，A省甲铜矿兼并了B省乙铜矿，并将其作为下属雅独立核算生产单位。2012年11月，甲铜矿共计销售精矿10万吨，选矿比为20%，其中60%为乙铜矿移送，已知铜矿资源税原矿单位税额10元/吨。甲铜矿当月在A省应缴纳资源税()。
A．40万元
B．100万元
C．200万元
D．500万元【答案】C
【解析】本题有两个考点：一是跨省开采应税资源的其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，应税资源应在开采地纳税。二是选矿比在计算中的使用。甲铜矿当月在A省应纳的资源税=10×(1-60%)÷20%×10=200(万元)。
【19·单选题】甲省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在乙省。2012年该企业开采原煤340万吨(其中含乙省生产单位开采的60万吨)，当年销售原煤300万吨(其中禽乙省生产单位开采的50万吨)。已知原煤资源税每吨单位税额4元，2012年该企业在甲省缴纳的资源税为()万元。
A．1000
B．1120
C．1200
D．1360
【答案】A
【解析】本题有两个考点：一是从量计征资源税计税依据为销售数量或自用数量，而非开采数量；二是纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。故该企业在甲省应缴纳的资源税=(300-50)×4=1000 (万元)。
【20·单选题】下列各项中，应当征收土地增值税的是()。(2006年)
A．公司与公司之间互换房产
B．房地产开发公司为客户代建房产
C．兼并企业从被兼并企业取得房产
D．双方合作建房后按比例分配自用房产
【答案】A
【解析】选项A应当征收土地增值税；选项B不属于地增值税的征税范围；选项CD暂免征收土地增值税。
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【21·多选题】在计算土地增值税应纳税额时，纳税人为取得土地使用权支付的地价款准予扣除。这里的地价款是指()。(2002年)
A．以协议方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金
B．以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款
C．以拍卖方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金
D．以行政划拨方式取得土地使用权变更为有偿使用的，为补交的土地出让金
【答案】ABCD
【解析】这里是考核考生对不同取得方式下地价款含义的理解。
【22·计算问答题】某企业开发房地产取得土地使用权所支付的金额为1000万元；房地产开发成本为6000万元；向金融机构借入资金发
生利息支出400万元(能提供金融机构贷款证明且可以合理分摊)，其中超过国家规定上浮幅度的金额为100万元；该房地产所在地政府规定能提供金融机构贷款证明且可以合理分摊利息支出的，其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。该企业允许扣除的房地产开发费用=(400-100)+(1000+6000)×5%=650(万元)。
【23·单选题】房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时，允许单独扣除的税金是()。(2005年)
A．营业税，印花税
B．房产税，城市维护建没税
C．营业税，城市维护建设税
D．印花税，城市维护建没税
【答案】C
【解析】首先，房地产开发企业的印花税已经包括在房地产开发费用中，不能再单独扣除，所以不能选择AD选项；其次，计算土地增值税呵扣除的税金不包括房产税，所以不能选择B选项。
24.某生产企业2008年销售一栋8年前建造的办公楼，取得销售收入1200万元。该办公楼原值700万元，已计提折旧400万元。经房地产评估机构评估，该办公楼的重置成本为1400万元，成新度折扣率为五成，销售时缴纳各种税费共计72万元。该生产企业销售办公楼应缴纳土地增值税（）。
A.128.4万元
B.132.6万元
C.146.8万元
D.171.2万元
【答案】B
【解析】销售该办公楼的扣除项目金额=1400×50%+72=772（万元）
增值额=1200-772=428（万元）
增值率=428÷772×100%=55.44%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%
应纳土地增值税=428×40%-772×5%=132.6（万元）
【25·单选题】位于县城付勺某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元。因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为()。(2011年)
A．639．6万元
B．640．1万元
C．760．1万元
D．763．7万元
【答案】C
【解析】可扣除项目金额的合计数=600×(1+5%×4)+18+0．5+(1000—600)× 5%× (1+5%+3%)=760．1(万元)。
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【26·多选题】转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有()。(2009年原制度)
A．旧房产的评估价格
B．支付评估机构的费用
C．建造旧房产的重置成本
D．转让环节缴纳的各种税费
【答案】ABD
【解析】转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金，作为扣除项目金额计征土地增值税，所以应选AD选项。纳税人转让旧房及建筑物时，因纳税需要对房地产进行评估所支付的评估费可以作为计算土地增值税的扣除金额，B选项按照政策也可以扣除，但是超出教材给定的政策范围。
【27·多选题】以下项目中，转让新建房地产和转让旧房产，计算土地增值税增值额时均能扣除的项目有()。
A．取得土地使用权所支付的金额
B．房地产开发成本
C．与转让房地产有关的税金
D．旧房及建筑物的评估价格
【答案】 AC
【解析】房地产开发成本适用于新建房地产转让的扣除，不适用于旧房产转让的扣除；旧房及建筑物的评估价格适用于旧房产转让的扣除，不适用于新建房地产转让的扣除。
【28·单选题】按照土地增值税有关规定，纳税人提供扣除项目金额不实的，在计算土地增值税时，应按照()。(2001年)
A．税务部门估定的价格扣除
B．税务部门与房地产主管部门协商的价格扣除
C．房地产评估价格扣除
D．房地产原值减除30%后的余值扣除
【答案】C
【解析】考点在予许多人误认为应该选择A。
【29·计算问答题】某房地产开发公司与某单位于1997年3月正式签署一写字楼转让合同，取得转让收入1 5000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金(营业税税率5%，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%，印花税税率为0．5‰)。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为3000万元；投入房地产开发成本为4000万元；房地产开发费用中的利息支出为1200万元(不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明)。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。请计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额。(1997年)
【答案及解析】这是一个传统的土地增值税的计算问答题，考核计算步骤和各扣除项目的基本规定。
确定转让房地产的收入：
转让收入为15000万元。
(3)确定转让房地产的扣除项目金额：
①取得土地使用权所支付的金额为3000万元
②房地产开发成本为4000万元
③房地产开发费用为：
(3000+4000)×10%=700(万元) 。
③与转让房地产有关的税金为：15000×5%+15000×5%×(7%+3%)=825(万元)
⑤从事房地产开发的加计扣除为：
(3000+4000)+×20%=1400(万元)
⑥转让房地产的扣除项目金额合计为：
3000+4000+700+825+1400=9925(万元)
(3)计算转让房地产的增值额：15000-9925=5075(万元)
(4)计算增值额与扣除项目金额的比率：
5075÷9925×100%=51．13%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%
(5)计算应纳土地增值税税额：
应纳土地增值税=5075×40%-9925×5%=1533．75(万元)。
【30·计算问答题】位于市区的某国有工业企业利用厂区空地建造写字楼，2007年发生的相关业务如下：
(1)按照国家确关规定补交土地出让金4000万元，缴纳相关税赞160万元；
(2)写字楼开发成本3000万元，其中装修赞用500万元；
(3)写字楼开发费用中的利息支出为300万元(不能提供金融机构证明)；
(4)写字楼竣工验收，将总建筑面积的1/2销售，签订销售合同，取得销侮收入6500万元；将另外1/2的建筑画积出租，当年取得租金收入15万元。
(其他相关资料：该企业所在省规定，按地增值税暂行条例规定的最高限额计算扣除房地产开发费用)
要求：根据上述资料，按F列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额；
(2)企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额；
(3)企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额；
(4)企业计算土地增值税时应扣除的有关税金；
(5)企业应缴纳的土地增值税；
(6)企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；
(7)企业应缴纳的房产税。(2008年)
【答案及解析】这是近年土地增值税的命题风格，本题考核了完工项目已售与未售的成本分摊，也考到了土地增值税与营业税、城建税和教育费附加、印花税的关系。
(1)应扣除的取得土地使用权所支付的金额=(4000+160)×1/2=2080(万元)
(2)应扣除的房地产开发成本=3000×1/2=1500(万元)
(3)应扣除的房地产开发费用=(2080+1500)×10%=358(万元)
(4)应扣除的与转让房地产有关的税金
=6500×5%×(1+7%+3%)+6500×0．5%0=357．5+3．25=360．75(万元)
当题目中出现“合同”字样，就要考虑印花税。这是本题的主要陷阱之所在。
(5)扣除项目总额=2080+1500+358+360．75=4298．75(万元)
增值额=6500-4298．75=2201．25(万元)
增值率=2201．259429.75×100%=51．21%
适用的税率为40%，速算扣除系数为5%。
应纳土地增值税=2201．25×40%-4298．75×5%=665．56(万元)
(6)企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加
=(6500+15)×5%×(1+7%+3%)=325．75×(1+7%+3%)=358．33(万元)
(7)应纳房产税=15×12%=1．8(万元)。
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【31·单选题】对房地产开发公司进行土地增值税清算时，可作为清算单位的是()。(2010年)
A．规划申报项目
B．审批备案项目
C．商业推广项目
D．设计建筑项目
【答案】B
【解析】土地增值税以国家有关部门审批盼房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。
【32·多选题】下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有()。(2009年)
A．直接转让土地使用权的
B．整体转让未竣工决算房地产开发项目的
C．房地产开发项目全部竣工并完成销售的
D．取得销售(预售)许可证2年仍未销售完的
【答案】ABC
【解析】本题考核土地增值税清算条件的有关规定。符合下列情形之一韵，纳税人应进行土地增值税的清算：(1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的；(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的；(3)直接转让土地使用权的。对争取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。本题考点和选项与2008年的一道多选题完全一样。
【33·多选题】土地增值税清算时，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施，其成本费用可以扣除的情形有()。
A．建成后开发企业转为自用的
B．建成后开发企业用于出租的
C．建成后有偿转让的
D．建成后产权属于全体业主所有的
【答案】CD
【解析】本题考核土地增值税清算时扣除项目的规定。房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施，建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。
【34·多选题】下列项目中，按税法规定可以免征土地增值税的有()。(2006年考题改编)
A．国家机关转让自用的房产
B．税务机关拍卖欠税单位的房产
C．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的
D．因国家建设需要而被依法征用的房产
【答案】CD
【解析】土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，包括中外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。AB选项属于应纳土地增值税的情况；CD选项属于免祗土地增值税的情况。
【35·多选题】下列各项中，符合土地增值税征收管理有关规定的有(）(2004年)
A．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，减半征收土地增值税
B．纳税人建造标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税
C．纳税人建造蒋通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应对其超过部分的增值额按规定征收土地增值税
D．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税
【答案】BD
【解析】纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税。
【36·单选题】根据《土地增值税暂行条例》的规定，纳税人应在转让房地产合同签订后的()内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。(1998年)
A．5 日
B．7日
C．10日
D．15日
【答案】B
【解析】根据《土地增值税暂行条例》的规定，纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提供相关合同等资料。
【37·单选题】法人纳税人转让房地产需要缴纳土地增值税时，如果转让的房屋坐落地与其经营所在地不一致，纳税地点是()。
总机构所在地
房地产坐落地
生产经营所在地
办理房地产过户手续所在地
【答案】B
【解析】法人纳税人转让房地产，如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，应向房地产坐落地的主管税务机关申报纳税。
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