2013年注册会计师考试《会计》第四章练习题及答案-注册会计
A．3700
B．3744
C．3680
D．3840
【答案】B
【解析】乙公司购人丁公司80%股份属于同 一控制下的控股合并，合并日丁公司账面所有者 权益是指其相对于最终控制方甲公司而言的账面 价值。2012年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4000+[800一 (500-300)X 60%]=4680(万元)，合并日乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本=4680 ×80%=3744(万元)。
【2·单选题】2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(与公允价值 相等)。2012年度，A公司实现净利润1000万元， 无其他所有者权益变动。2013年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企 业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3．5元；支付承销商佣金50万元。取 得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为23000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( ) 万元。
A．6650
B．6700
C．6950
D．8650
【答案】A
【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本 =23000×65%=14950(万元)，原25%股权投资账面价值=6000+1000×25%=6250(万元)，新 增长期股权投资入账成本=14950-6250=8700 (万元)，甲公司2013年1月1日进-步取得股权 投资时应确认的资本公积=8700-股本面值2000-发行费用50=6650(万元)。
或：2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=(8700-付出对价的公允价值7000)+(付出对价的公允价值7000一股本面值2000)-发行费用50=6650(万元)。
【3】甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2013年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司短期还贷款义务为对价换取A公司持有的乙公司70%的股权。2013年7月1日，双方办理股权过户手续，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额为85万元，账面成本400万元，未计提存货跌价准备，同时承担归还短期贷款义务200万元。会计处理如下：
借：长期股权投资 785
贷：短期借款 200
主营业务收入 500
应交税费一应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本400
贷：库存商品400
【4】2013年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个公司)，占丙公司注册资本的70%。购买日，该可供出售金融资产的账面价值为3000万元(其中成本为3200万元，公允价值变动为一200万元)，公允价值为3100万元。不考虑其他相关税费。会计处理如下：
借：长期股权投资 3100
可供出售金融资产一公允价值变动200
贷：可供出售金融资产一成本 3200
投资收益 100
借：投资收益 200
贷：资本公积一其他资本公积 200
【5·多选题】甲公司于2012年1月1 13 投资A公司(非上市公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2012年4月1日宣告并分配现金股利10万元，2012年度实现净利润40万元，2013年4月1 13宣告并分配现金股利10万元，则下列说法中正确的有( )。
A．甲公司2012年应确认投资收益0元
B．甲公司2012年应确认投资收益8万元
C．甲公司2013年应确认投资收益8万元
D．甲公司2013年应确认投资收益16万元
E．甲公司2013年恢复长期股权投资成本8万兀
【答案】BC
【解析】甲公司对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业应按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益，故选项B和C正确。
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【6·单选题】甲公司2013年1月1日以 3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的 公允价值为11000万元(与账面价值相等)。乙公 司2013年实现净利润600万元。甲公司取得该项 投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他 因素，该投资对甲公司2013年度利润总额的影响 为( )万元。
A．470
B．180
C．290
D．480
【答案】A
【解析】该投资对甲公司2013年度利润总额 的影响=[11000×30%-(3000+10)]+600× 30%=470(万元)。
【7】甲企业于2013年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。 2013年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2013年12月31日，甲企业未对外出售该存货。乙公司2013年度实现净利润3200万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司2013年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资一损益调整 520 [(3200-600)×20%]
贷：投资收益 520 上述分录可分解为：
1)不考虑内部交易时：
借：长期股权投资一损益调整 640 (3200 X20%)
贷：投资收益 640
2)消除内部交易
乙公司2013年实现净利润3200万元中含有销 售给甲公司的存货中未实现内部销售利润600万 元应予消除，个别财务报表中消除内部交易通过 “投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：
借：投资收益 120(600×20%)
贷：长期股权投资一损益调整 1201
进行上述处理后，甲企业如有子公司(乙公 司不是甲企业的子公司，不纳入合并范围)，需要 编制合并财务报表的(甲企业的数据应纳入合并 财务报表中)，从合并财务报表角度，因该未实现 内部交易损益体现在甲企业持有“存货”的账面 价值当中，而乙公司不纳入合并范围，内部交易 影响乙公司净利润的变动，从合并财务报表角度 应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除 内部交易的分录是：
借：投资收益 120(600×20%)
贷：存货 120
由于个别财务报表中甲企业消除的是长期股 权投资，所以应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 120
贷：存货 120
应说明的是，无论乙公司销售给甲企业的是 何种资产，在甲企业个别财务报表中其产生的未 实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表 项目(如存货、固定资产、无形资产等)的金额，本例应消除的是存货。
【8】A公司2012年1月取得B公司 30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，13公司各项可辨认 资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2012 年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品 以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得 的商品作为存货。至2012年12月31日，A公司 将上述商品对外出售40%，2013年A公司将剩余 商品对外全部出售。B公司2012年度实现净利润 2000万元，2013年度实现净利润2200万元。
A公司的会计处理如下：
2012年内部交易存货中未实现内部销售利润 =(1000-800)×60%=120(万元)。
2012年A公司个别财务报表应确认的投资收益=(2000-120)X 30%=564(万元)。
借：长期股权投资一损益调整 564
贷：投资收益 564
2013年存货全部对外出售，内部交易损益已 经实现，2013年A公司个别财务报表应确认的投 资收益=(2200+120)×30%=696(万元)。
借：长期股权投资一损益调整 696
贷：投资收益 696
②顺流交易
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资 产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出 售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现 内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合 营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向 联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营 企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合 营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生 的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其 他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出 资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的 损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
【9】甲企业2013年1月1日持有乙公司 有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施 加重大影响。2013年11月，甲企业将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公 司，至2013年12月31日，该批商品尚未对外部 独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时， 乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账 面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。 乙公司2013年度实现净利润2000万元。假定不考 虑所得税等其他因素的影响。
甲企业在该项顺流交易中实现利润600万元，其中的120万元(600 X 20%)是针对本企业持有 的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确 认投资损益时应予抵消，即2013年度甲企业应当 进行的会计处理为：
借：长期股权投资一损益调整 280 [(2000-600)×20%]
贷：投资收益 280
上述分录可分解为：
1)不考虑内部交易时：
借：长期股权投资一损益调整400 (2000×20%)
贷：投资收益400
2)消除内部交易
此项顺流内部交易的消除可理解为：甲企业收到的货款1800万元中，一部分是存货的价值1200万元，另一部分是现金股利600万元，权益法核算收到现金股利应冲减长期股权投资，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：
借：投资收益 120(600×20%) 贷：长期股权投资一损益调整 120 进行上述处理后，甲企业如有子公司(乙公司不是甲企业的子公司，不纳入合并范围)，需要编制合并财务报表的(甲企业的数据应纳入合并财务报表中)，从合并财务报表角度，因该未实现内部交易体现在甲企业“营业收入”和“营业成本”中，而乙公司不纳入合并范围，乙公司净资产消除应通过“长期股权投资”核算，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：
借：营业收入 360(1800×20%)
贷：营业成本 240(1200 x20%)
长期股权投资 120
由于个别财务报表中甲企业消除的是投资收益，所以应在合并财务报表中进行以下调整：
借：营业收入 360(1800×20%)
贷：营业成本 240(1200×20%)
投资收益 120
应说明的是，在甲企业的个别财务报表中，无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目(如营业收入、营业成本、营业外收入等)的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本。
【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。
【10】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2013年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。至2013年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2013年度实现净和润2000万元。
上述甲公司在确认应享有乙公司2013年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消。甲公司应当进行的会计处理为：
借：长期股权投资一损益调整400 (2000×20%)
贷：投资收益400 该种情况下，甲公司在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。
③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：
1)符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。
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【11】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持丙公司股份的50%，共同控制丙公司。2013年1月1日甲公司以一栋厂房出资，当日该厂房的账面原值为2000万元，已提折旧400万元，公允价值为1700万元。假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。
要求：编制甲公司2013年1月1日对丙公司投资的会计分录。
【答案】
借：固定资产清理 1600
累计折旧400
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资一丙公司(成本) 1600
贷：固定资产清理 1600
2)合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
【12】甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公面持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资，出资时该厂房的原价为1600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1900万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1550万元，未计提减值准备；丙公司以1550万元的现金出资。假定甲公司投出厂房的预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；乙公司投出无形资产的预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2013年度实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
【答案】
(1)甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权 投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的 账面价值与其公允价值之间的差额600万元 (1900—1300)确认为处置损益(利得)，其账务 处理如下：
借：固定资产清理 1300
累计折旧 300
贷：固定资产 1600
借：长期股权投资一丁公司(成本) 1900
贷：固定资产清理 1900
借：固定资产清理 600
贷：营业外收入 600
2013年12月31日投出固定资产中未实现内 部交易损益=600—600÷10×9／12=555(万元)。 2013年甲公司个别财务报表，应确认的投资 收益=(800—555)x 38%=93．1(万元)。
借：长期股权投资一丁公司(损益调整) 93．1
贷：投资收益 93．1
(2)甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 228(600×38%)
贷：投资收益 228
3)在投出非货币性资产的过程中，合营方除 了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他 货币性或非货币性资产，应当确认该项交易中与 所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
【13】甲公司和乙公司于2013年3月31 日共同出资设立丙公司，注册资本为1900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有 丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的 合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资， 出资时该厂房的账面原价为1200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1000万元，未计提减值准备；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。甲公司投出厂房的尚可使用年 限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2013年度实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。(答案中的 金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权 投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元 (1000—880)确认为处置损益(利得)，其账务处
理如下：
借：固定资产清理880
累计折旧 320
贷：固定资产 1200
借：长期股权投资一丙公司(成本) 950
银行存款 50
贷：固定资产清理 1000
借：固定资产清理 120
贷：营业外收入 120
由于在此项交易中，甲公司收取50万元现 金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得6万元(120÷1000×50)，甲公司投资时固定 资产中未实现内部交易损益=120-6=114(万元)。2013年12月31日固定资产中未实现内部交 易损益=114—114÷10×9／12=105．45(万元)。
2013年甲公司个别财务报表应确认的投资收 益=(800-105．45)×50%=347．28(万元)。 借：长期股权投资一丙公司(损益调整) 347．28
贷：投资收益 347．28
(2)甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 57(114 X 50%)
贷：投资收益 57
【14】A公司于2011年1月1日取得B 公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为6000万元(假定 公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值， A公司将其作为长期股权投资并对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2012年3月1日，A公司又以1510万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为7500万元(假定公允价值与账面价值相 同)。取得该部分股权后，按照8公司章程规定， A公司能够派人参与8公司的生产经营决策，对 该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A 公司在取得对8公司10%股权后至新增投资日， B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万 元(其中2011年度实现净利润900万元，2012年 1月和2月实现净利润100万元)，2011年5月1 日B公司宣告分派现金股利200万元，未发生其他计人资本公积的交易或事项。假定不考虑投资 单位和被投资单位的内部交易及其他因素。
要求：
(1)编制2012年3月1日A公司取得B公司 20%股权的相关会计分录。
(2)编制A公司对长期股权投资由成本法转 为权益法核算进行调整的会计分录。(不考虑长期 股权投资明细科目之间的结转)
【答案】
(1)2012年3月1日，A公司再次取得对B公司的长期股权投资
借：长期股权投资 1510
贷：银行存款 1510
(2)将成本法调整为权益法
①对初始投资成本的调整
对于原10%股权的成本500万元与原取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10%)之间的差额100万元， 应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
对于新取得的股权，其成本为1510万元，_与 取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万 元(7500×20%)之间的差额10万元，应体现在 长期股权投资成本中，但原诗股比例10%部分长 期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合 考虑应确认留存收益90万元。会计分录如下：
借：长期股权投资 90
贷：盈余公积 9。
利润分配一未分配利润81
②对被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整
对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动1500万元(7500—6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和当年净利润增加部分80万元[(1000—200)×10%]， 应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益；除净损益以外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动70万元，应当调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资 150
贷：资本公积一其他资本公积 70
盈余公积 7 [(900-200)×10%×10%]
利润分配一未分配利润 63
投资收益 10(100×10%)
【15】甲公司2013年7月1日以6300万元取得乙公司股权份额的60%，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9800万元，公允价值为10000万元。除一项无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产账面价值为100万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2014年12月31日甲公司以2300万元出售乙公司20%股权，剩余40%股权当日的公允价值为4700万元，出售股权后甲公司对乙公司不再具有控制，但具有重大影响。乙公司2013年7月1日至2014年12月31日实现账面净利润1030万元和其他综合收益100万元，分配现金股利300万元；假设甲公司拥有其他子公司仍需要编制合并 财务报表。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司和乙公司之间未发生内部交易。不考虑所得税费用和长期股权投资明细科目之间的结转。
1．甲公司个别财务报表中的会计处理
(1)出售乙公司20%股权
借：银行存款 2300
贷：长期股权投资 2100 (6300×20%／60%)
投资收益 200
(2)剩余40%股权追溯调整为权益法
①剩余股权初始投资成本的追溯调整
剩余部分长期股权投资的购买日成本为4200 万元(6300—2100)，大于应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额4000万元(10000× 40%)，不调整长期股权投资成本。
②剩余股权“损益调整”的追溯调整
2013年7月1日至2014年12月31 13期间按购买日公允价值持续计算的乙公司净利润=1030 -(300-100)÷10×1．5=1000(万元)，2013年7月1日至2014年12月31日期间被投资单位 调整后留存收益增加=1000-300=700(万元)。
借：长期股权投资一损益调整 280 (700×40%)
贷：盈余公积 28(700×40%x 10%)
利润分配一未分配利润 252 (700×40%×90%)
③剩余股权“其他权益变动”的追溯调整
借：长期股权投资～其他权益变动 40
贷：资本公积一其他资本公积 40 (100 x40%)
剩余40%股权个别财务报表中2014年12月31日账面价值=6300—2100+280+40=4520(万 元)。
2．甲公司合并财务报表中的会计处理
(1)丧失控制权日合并财务报表中的投资收益乙公司按购买日公允价值持续计算的2014年 12月31日的净资产=10000+700+100=10800 (万元)，
合并财务报表中确认的投资收益=(2300+4700) -[10800×60%+(6300-10000 x 60%)]+100×60%=280(万元)。
(2)丧失控制权日合并财务报表中的调整分录一
①将剩余投资调整到公允价值
借：长期股权投资 180(4700-4520)
贷：投资收益 180
②调整出售的20%投资收益影响的所有者权益
借：投资收益 160
贷：盈余公积一年初
14(700×20%×10%)
未分配利润一年初 126 (700 ×20%×90%)
资本公积一年初 20(100×20%)
③将甲公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益
借：资本公积 60(100×60%)
贷：投资收益 60
调整后合并财务报表中的投资收益=个别财。务报表中已确认的投资收益200万元+合并财务 报表中调整的投资收益80万元(180-160+60)=280(万元)，与前面计算结果相同。
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