2013年注册会计师考试《审计》第十七章练习题及答案-注册会
A．即使存在舞弊的事项可能不重要，也应当及时提请管理层或治理层关注
B．通常情况下，应当与级别不低于涉嫌舞弊人员的管理层沟通
C．如果怀疑舞弊涉及管理层，应当将此怀疑向治理层通报
D．应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告
【答案】B
【解析】选项B错误。当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注这一事项是很重要的。通常情况下，适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别。
【2·单选题】关于注册会计师发现舞弊的责任，下列说法中，错误的是（ ）。
A．注册会计师按照审计准则执行审计业务，应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
B．无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明
存在舞弊导致的重大错报风险
C．如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则
D．注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发瑚舞弊有效
【答案】C
【解析】选项C错误。由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。如果注册会计师在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
【3·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2010年考题修订)，(1)下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（ ）。
A．甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B．甲公司大量采用分销渠道销售产品
C．甲公司高级管理人员变更频繁
D．管理层拥有甲公司10％的股份
【答案】ABC
【解析】结合教材表17—1，选项ABC都属于舞弊的“机会”因素；选项D属于舞弊的“动机或压力”因素。
(2)在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（ ）。
A．甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式
B．甲公司存在的舞弊风险因素
C．甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性
D．审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序
【答案】ABCD
【解析】审计项目组对舞弊讨论的内容应包括以下方面：(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式、以及侵占资产的方式等(A选项正确)；(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些
因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊(B选项正确)．(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效(D选项正确)；(10)注册会计师注意到的舞弊指控；(11)管理层凌驾于控制之上的风险(C选项正确)。
(3)对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（ ）。
A．在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
B．运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
C．向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况
D．在存货监盘时对大额存货进行抽盘
【答案】ABC
【解析】注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施謇质性程序(C选项正确)；(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同(B选项正确)；(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点(A选项正确)。可见，选项A、B、C恰当。
【4·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年新制度考题修订)
(1)甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（ ）。
A．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
B．由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计
C．故意推迟确认报告期内发生的交易或事项
D．滥用或随意变更会计政策
【答案】ACD
【解析】对于财务信息做出虚假报告的舞弊行为通常表现为：(1)对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改；(2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息；(3)故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。上述选项A、C、D属于舞弊，而选项B属于错误。
(2)在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。
A．竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
B．需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
C．从事重大、异常或高度复杂的交易
D．盈利能力或财务状况必须满足债务协议钒定的条件
【答案】ABD
【解析】结合教材表17—1，上述选项A、B、D属于管理层存在舞弊动机或压力，选项C属于管理层舞弊的机会。
(3)在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。
A．对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员
B．管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷
C．管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平
D．高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
【答案】ABC
【解析】结合教材表17-1，选项D是管理层舞弊的机会，选项A、B、C是管理层存在舞弊借口。
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【5·多选题】以下属于员工侵占资产的舞弊行为的有（ ）。
A．收到应收账款转移至个人银行账户
B．向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报
C．在财务报表中故意漏记事项
D．将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押
【答案】ABD
【解析】典型的侵占资产舞弊方式包括：(1)贪污收到的款项；(2)盗窃实物资产或无形资产；(3)使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款；(4)将被审计单位资产挪为私用。以上选项A、B、D均属于侵占资产的行为。选项C属于编制虚假财务报告的舞弊行为。
【6·单选题】注册会计师了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是为了识别被审计单位的（ ）。
A．业绩趋势
B．业绩是否达到预算
C．与同行业作比较
D．是否存在舞弊风险
【答案】D
【解析】被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工为满足第三方要求或预期承受过度的压力而产生舞弊动机，因此，注册会计师应考虑舞弊的风险。
【7·单选题】ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲股份有限公司(上市公司)2012年财务报表。甲公司属于水产养殖行业，主要产品销售到各水产品批发市场，销售结算方式68％以现金销售为主；同时甲公司公司董事会要求每年销售业绩增长递增25％以上。注册会计师对甲公司实施风险评估程序，识别甲公司财务报表可能存在舞弊风险。以下事项中，对财务报表舞弊风险的判断，恰当的是（ ）。
A．甲公司收入舞弊风险低
B．直接假设甲公司收入存在舞弊风险
C．直接假设甲公司期末水产品存货存在较高跌价风险
D．直接假设固定资产存在低估的舞弊风险
【答案】B
【解析】选项B恰当。甲公司董事会要求每年销售业绩增长递增25％以上，依据收入的逐年增长来衡量业绩；同时68％销售业务是以现金结算方式，财务报表存在舞弊风险的可能性高，根据收入确认舞弊假设，注册会计师可以直接假定收入确认存在舞弊风险。选项C、D均不恰当，注册会计师只有在实施风险评估程序，获取了充分、适当的审计证据后才能评估存货或固定资产等财务报表项目是否存在舞弊风险，不能在未实施风险评估程序时直接假设舞弊风险。
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