2013年注册会计师考试《会计》最后冲刺试卷(5)-注册会计师

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• 第1页：单项选择题1-10
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一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1．5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项
1、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列第1-6题。
20×1年10月20日，甲公司以每股6元的价格自二级市场购人乙公司股票100万股，支付价款600万元，另支付相关交易费用4万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×1年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。20×2年12月31日，乙公司因生产经营遇到严重困难效益下滑，股票的市场价格下降为每股3元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×3年12月31日，乙公司因经营状况好转股票的市场价格为每股4元。

甲公司20×2年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认（　　）。
A．公允价值变动收益-300万元
B．投资收益-296万元
C．资产减值损失304万元
D．其他综合收益-300万元

2、 甲公司20×3年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认（　　）。
A．公允价值变动收益96万元
B．投资收益304万元
C．资产减值损失-296万元
D．其他综合收益100万元
3、 甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日。2012年12月27日甲公司销售－批新产品货款100万元，由于首次销售该产品，甲公司无法确认其退货可能性，合同表明购货方可在3个月内提出退货，2013年2月10日购货方因该产品存在重大缺陷而退货，甲公司下列做法中正确的是（　　）。
A．作为销售退回的调整事项，冲减2012年利润表营业收入和营业成本
B．作为非调整事项在2012年财务报告做出披露
C．对2012年度财务报告没有影响
D．2013年无需进行会计处理

4、 20×2年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给某金融机构，转让价格为当日公允价值750万元；同时与该金融机构签订了该应收账款的回购协议。同日，该金融机构按协议支付了750万元。以下甲公司签订回购协议时应当终止确认该项应收账款的回购价格是（　　）。
A．以转让日该应收账款的市场价格回购
B．以回购日该应收账款的市场价格回购
C．以转让价格加上转让日至回购13期间合理的利息回购
D．以转让日该应收账款的账面价值回购

5、 甲公司在20×2年1月1日与B企业进行合并，甲公司以1800万元吸收合并了B企业，取得B企业100%的股权，取得投资前甲公司与B企业无关联方关系。当日B企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，甲公司将B企业认定为一资产组。20×2年12月31日B资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1400万元，B资产组包括商誉在内全部资产的可收回金额为1500万元，甲公司20×2年12月31日与B资产组合并商誉相关的表述正确的是（　　）。
A．商誉的初始确认金额为100万元
B．B资产组减值损失应当首先抵减可辨认资产的价值
C．可辨认资产减值100万元
D．商誉减值200万元
6、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下述6-11题。
甲上市公司20×2年利润表上基本每股收益为2．64元／股，20×3年归属于普通股股东的净利润为23500万元，20×3年9月1日实施了向股权登记日在册的全体股东每4股配1股的配股方案，配股价为每股6元，行权前一日市价为11元，配股前甲上市公司发行在外的普通股为8000万股。

11．甲上市公司20×3年利润表上基本每股收益为（　　）元／股。
A．2．67
B．2．55
C．2．23
D．2．40

7、 甲上市公司在比较报表上重新计算20×2年利润表上基本每股收益为（　　）元／股。
A．2．67
B．2．55
C．2．23
D．2．40
8、 下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（　　）。
A．存货发出计价由先进先出法改为加权平均法
B．投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式
C．固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法
D．无形资产摊销方法发生改变
9、2012年12月31日，甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2013年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备30万元：乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备10万元。甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为15%。合并报表中递延所得税资产的调整金额为（　　）万元。
A．48．5
B．28．5
C．21
D．41
10、 甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。2012年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2013年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为（　　）万元。
A．76
B．100
C．47．5
D．62．5

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11、根据资料，不考虑其他因素，回答下列11-15题。
20×1年6月28日甲公司以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30 日该股票价格下跌到每股9元：7月2 日如数收到宣告发放的现金股利，12月31日该股票每股公允价值为11元，20×2年1月20 日以每股12元的价格将该股票全部出售，支付相关税费1万元。

20 × 1年持有该股票对当期利润的影响金额为（　　）万元。
A．20
B．40
C．28
D．32

12、 20 ×2年1月20 日出售该股票应确认的投资收益为（　　）万元。
A．47
B．40
C．80
D．23
13、 M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款1000万元，增值税税额170万元，款项尚未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，其中200万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，N公司用以抵债的原材料的账面余额为250万元，．已提存货跌价准备10万元，公允价值为300万元，长期股权投资账面余额为425万元，已提减值准备25万元，公允价值为450万元。则N公司因该事项应该计入营业外收入的金额为（　　）万元。
A．60
B．69
C．169
D．0

14、 2012年12月31日，甲公司对－起未决诉讼确认的预计负债为300万元。2013年．3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司400万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（　　）万元。
A．75
B．67．5
C．90
D．100

15、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列15-23题。
甲公司适用的所得税税率为25%，2013年发生的有关交易或事项如下：
(1)产品销售收入为2000万元；
(2)产品销售成本为1000万元；
(3)支付广告费100万元；
(4)生产车间固定资产日常修理费20万元；
(5)处置固定资产净损失60万元；
(6)可供出售金融资产公允价值上升200万元；
(7)收到增值税返还50万元；
(8)计提坏账准备80万元；
(9)确认的所得税费用为217．5万元。

甲公司2013年度因上述交易或事项而影响营业利润金额是（　　）万元。
A．850
B．800
C．880
D．900

16、 甲公司2013年度因上述交易或事项而影响综合收益总额为（　　）万元。
A．722．5
B．150
C．772.5
D．572．5

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二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用 鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
17、 上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列会计处理中正确的有（　　）。
A．对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目
B．因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计人当期损益
C．因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益
D．上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益
E．上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入营业外收入
18、 制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（　　）。
A．出售可供出售金融资产收到的现金
B．收到股权投资的现金股利
C．支付的为购建固定资产发生的专门借款利息
D．收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

19、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A．存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用
B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提
C．债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备
D．非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

20、下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　　）。
A．无形资产按照市场价格计量
B．持有至到期投资按照市场价格计量
C．交易性金融资产按照公允价值计量
D．固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量
E．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

21、 下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（　　）。
A．企业应当以地区分部为基础确定报告分部
B．企业披露分部信息时无需提供前期比较数据
C．企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D．企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

22、 下列有关存货的会计处理方法中，正确的有（　　）。
A．确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额
B．存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用
C．对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用
D．通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定
E．企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货
23、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第23-25题。
甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以欧元为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
(1)20×2年10月20日，甲公司以每股1．5美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款30万美元，另支付交易费用0．3万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6．8元人民币。20×2年12月31日丙公司B股股票的市价为每股1．35美元。
(2)20×2年12月31日，除上述交易性金融资产外,甲公司其他有关资产、负债外币账户的期末余额如下： <>

项目	外币金额	按照20×2年12月31日年末汇率 调整前的人民币账面余额
银行存款	200万美元	1360万元
应收账款	300万美元	1980万元
预付款项	100万美元	660万元
长期应收款	150万欧元	1400万元
短期借款	450万美元	2980万元
应付账款	250万美元	1690万元

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。假设20×2年12月31日，即期汇率为1美元：6．50元人民币，1欧元=9．0元人民币。
(3)20×2年12月31日乙公司个别报表折算为人民币后产生外币报表折算差额-180万元人民币。

以下关于甲公司在20×2年度个别财务报表中确认和计量正确的有（　　）。
A．交易性金融资产和预付账款是外币非货币性项目
B．外币货币性项目期末汇兑损失为20万元人民币
C．外币货币性项目期末汇兑收益为一55万元人民币
D．外币非货币性项目期末产生28．5万元人民币公允价值变动损失
E．上述交易或事项对甲公司20×2年度个别报表中营业利润的影响金额为-50．54万元人民币

24、 以下甲公司在20×2年度合并财务报表中确认和计量正确的有（　　）。
A．实质上构成净投资的外币货币性项目汇兑收益应转入外币报表折算差额
B．少数股东应承担的外币报表折算差额应转入少数股东权益
C．合并资产负债表中列示的外币报表折算差额-161万元人民币
D．合并资产负债表中列示的外币报表折算差额230万元人民币
E．合并利润表中对营业利润的影响金额为-0．54万元人民币
25、要求：根据资料，不考虑其他条件，回答下述{TSE}题。
甲公司20×3年1月1日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿70%债务并将剩余债务延期，甲公司该项应收债权的账面余额为1500万元，其中包含50万元应收利息，甲公司对乙公司应收债权已经计提坏账准备150万元，甲公司与乙公司达成协议相关内容如下：
(1)免除50万元应收利息；
(2)乙公司以其所拥有的专利权抵偿全部债务的40%即600万元，该专利权的账面余额为650万元，已计提摊销100万元；
(3)乙公司以其所拥有的x公司股权抵偿全部债务的30%即450万元，该股权投资账面余额为380万元，占X公司有表决权股份的25%，未计提减值准备，当日X公司可辨认净资产公允价值为1680万元；
(4)剩余400万元将由乙公司在20×3年6月30日支付且不再计息；
(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的x公司股权长期持有且具有重大影响，甲公司分析经确认剩余400万元应收账款不会发生减值。

以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有（　　）。
A．取得专利权初始人账价值600万元
B．取得x公司长期股权投资应采用权益法核算，入账价值420万元
C．取得x公司长期股权投资应采用权益法核算，人账价值450万元
D．应确认50万元债务重组损失
E．应确认100万元冲减坏账准备收益

26、 以下债务重组日债务人乙公司有关会计处理正确的有（　　）。
A．应确认50万元处置无形资产收益
B．应确认30万元处置x公司股权投资收益
C．应确认70万元处置x公司股权投资收益
D．应确认50万元债务重组收益
E．应确认400万元未来应付款项

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三、综合题(本题型共4小题。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
27、 甲公司与乙公司无关联方关系，甲公司有以下业务：
(1)20×1年1月1日甲公司以一块土地使用权换人乙公司拥有的M公司10%的股权和N公司60%的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元。乙公司拥有M公司10%的股权账面价值及其公允价值均为4800万元，乙公司拥有N公司60%的股权的账面价值为2600万元，公允价值为3200万元。
(2)甲公司与M公司20×1年至20×2年投资和交易情况如下：
①20×1年1月1日M公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为48000万元，甲公司取得M公司10%股权后对M公司有重大影响；
②20×1年12月31日M公司实现净利润3500万元，因可供出售金融资产价值上升计入资本公积700万元；20×2年4月10日M公司分配现金股利3000万元，20×2年1月1日至6月30日M公司实现净利润2000万元；
③20×2年7月2日，甲公司以向M公司其他股东定向发行本公司2500万股普通股作为对价的方式，从M公司其他股东处购买M公司50%股权；M公司经评估确认的净资产公允价值为54000万元(包含原未确认的无形资产公允价值2800万元)。甲公司于当日办理完成相关手续并能够对M公司实施控制，当日甲公司股票的市场价格为每股11元；
④甲公司原持有M公司10%股权当日公允价值为5600万元；
(3)甲公司与N公司20×1年至20×2年投资和交易情况如下：
①20×1年1月1日N公司可辨认净资产账面价值为4000万元，公允价值为5000万元，其差额由一项尚需按直线法摊销10年的无形资产形成。
②20×1年12月31 日 N公司确认实现净利润1300万元，确认实现资本公积利得200万元；
③20×2年1月1日至3月31日N公司实现净利润300万元。
④20×2年3月31日甲公司以3000万元处置了N公司45%股权，处置后甲公司拥有N公司15%的股权份额，公允价值为1200万元。甲公司失去了对N公司的控制权，但是仍然有重大影响。
要求：
(1)说明20×1年度甲公司对M公司、N公司股权投资采用的后续计量方法并确认长期股权投资的初始确认金额。
(2)计算乙公司非货币性资产交换增加当期营业利润的金额。
(3)确定或计算甲公司对M公司股权投资的以下有关项目：
①确定购买日；
②计算购买13前甲公司持有对M公司长期股权投资的账面价值；
③计算购买日甲公司个别报表对M公司长期股权投资的金额；
④计算购买日合并报表上对M公司合并商誉金额；
⑤计算购买日合并报表上就M公司股权投资业务应确认投资收益金额。
(4)确定或计算甲公司对N公司股权投资的以下有关项目：
①确定购买日；
②计算购买日合并报表上对N公司合并商誉金额；
③计算处置N公司45%股权在甲公司个别报表上应确认的投资收益；
④计算处置N公司45%股权在甲公司合并报表上应确认的投资收益；
⑤计算甲公司20×2年3月31日剩余N公司15%股权的账面价值。

28、(本小题16分)甲上市公司(以下简称甲公司)2×12年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：
(1)2×12年1o月，甲公司与乙公司控股股东W公司签订协议，协议约定：甲公司向w公司定向发行2亿股本公司股票，以换取W公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股5元，双方确定的评估基准日为2×12年9月30日。
乙公司经评估确定2×12年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为12亿元。
(2)甲公司该并购事项于2×12年12月15 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年12月31日发行，当日收盘价为每股5．2元。甲公司于12月31日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。以2×12年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2×12年12月31日的公允价值为12．5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系2×11年1月取得，原价为8000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2×12年12月31日的公允价值为7200万元；②固定资产系2×10年12月取得，原价为4800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2×12年12月31日的公允价值为5400万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。
甲公司和W公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。
甲公司向W公司发行股份后，w公司持有甲公司发行在外普通股的8%，对甲公司不具有重大影响。
(3)2×13年12月31日，甲公司又支付3亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为13．5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11．055亿元，其中2×13年实现净利润为1亿元。
(4)2×14年10月，甲公司与其另一子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2×14年10月31日评估值14．3亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股1．43亿股(每股面值1元)，按规定确定为每股10元。有关股份于2×14年12月31日发行，丙公司于当日开始决定乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为10．2元，乙公司可辨认净资产公允价值为14．3亿元。
乙公司个别财务报表显示，其2×14年实现净利润为1．2亿元。
(5)其他有关资料：
①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。
②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。
③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。
④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
要求一：根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计人当期损益的金额。
要求二：根据资料(1)、(2)和(3)，判断购人乙公司20%股权是否属于企业合并，并说明理由；计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额；计算2×13年12月31 日合并报表中的商誉。
要求三：根据资料(1)、(2)、(3)和(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。
29、(本小题10分)甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0，“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2013年实现
会计利润9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：
(1)2013年12月8 日，甲公司向乙公司销售w产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元；合同约定，乙公司收到w产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，w产品的退货率为15%。至2013年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。
(2)2013年2月27 13，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，净残值为0。
(3)2013年1月1日，甲公司以521．64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
(4)2013年度，甲公司发生广告费9000万元，均以银行存款支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)2013年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用’180万元。
(6)2013年度，甲公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(7)2013年12月1日，甲公司购入某上市公司股票100万股作为可供出售金融资产，实际支付款项1000万元(含交易费用)，2013年12月31日，其公允价值为1200万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
要求：
(1)计算甲公司2013年12月31日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司2013年12月31日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。
(3)计算甲公司2013年递延所得税费用。
(4)计算甲公司2013年度应交所得税。
(5)计算甲公司2013度所得税费用，并编制与所得税有关的会计分录。

30、甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司，记账本位币为美元。W公司为A股上市公司。甲公司在20×2年至20×3年有以下业务：
20×2年：
(1)1月3日甲公司向乙公司出口销售商品1万件，销售合同规定的销售价格为每件600美元，当日即期汇率为1美元=7．5元人民币，未收取货款；
(2)2月20日收到期初应收账款200万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元=7．65元人民币，该应收账款上期末余额为200万美元，折算人民币金额为1520万元；
(3)3月1日通过股权交易以20000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值3200万美元(与账面价值相等)，折合人民币23680万元。乙公司股本为3000万美元，折合人民币22200万元，未分配利润为200万美元，折合人民币1480万元。甲公司、乙公司在合并前不具有关联方关系。
(4)甲公司取得乙公司股权后，甲公司决定暂不收回1月3日向乙公司出口产品的应收款项，将其作为长期应收款，实质上构成对乙公司净投资的一部分；
(5)4月1日甲公司又将其生产的一批产品出口销售给乙公司，售价为300万美元，至
20×2年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算。
(6)其他条件如下：
假设20×2年有关即期汇率和平均汇率情况如下：
1月1日的即期汇率为1美元=7．4元人民币；
1月3日的即期汇率为1美元=7．5元人民币
4月1日的即期汇率为1美元=7．2元人民币；
12月31日即期汇率为1美元=7．0元人民币；
20x2年平均汇率为1美元=7．2元人民币。
甲、乙公司20×2年有关合并报表项目如下：
20×2年甲公司与乙公司合并净利润

<>

项目	甲公司 (万元人民币)	乙公司 (万美元)	折算汇率	乙公司 (万元人民币)	合并抵消	合并数
营业收入	70000	6500	7.2	46800
减：营业成本	50000	4500	7.2	32400
管理费用	4000	200	7.2	1440
财务费用	3500	300	7.2	2160
加：投资收益	4500
利润总额	17000	1500		10800
减：所得税费用	4500	500	7.2	3600
净利润	12500	1000		7200
少数股东损益
归属于母公司所有 者的净利润

20×2年甲公司与乙公司合并资产负债表

<>

项目	甲公司 (万元人民币)	乙公司 (万美元)	折算汇率	乙公司 (万元人民币)	合并抵消	合并数
应收账款	6000	500	7.0	3500
其他流动资产	34000	2400	7．O	16800
长期应收款	5600
长期股权投资	21000
固定资产	35000	3200	7.0	22400
商誉
资产总计	101600	6100		42700
短期借款	3000	500	7.0	3500
应付账款	7500	800	7.0	5600
长期应付款	11000	600	7．O	4200
股本	10000	3000		22200

<>

项目	甲公司 (万元人民币)	乙公司 (万美元)	折算汇率	乙公司 (万元人民币)	合并抵消	合并数
资本公积	42500
盈余公积	4600	100		720
未分配利润	23000	1100		7960
外币报表折算差额				－1480
少数股东权益
负债和股东权益 合计	101600	61OO		42700

(7)20X3年：
甲公司通过W公司实现上市。具体做法是：W上市公司于20×3年1月10日通过定向

增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。双方在合并前股东权益
如下表所示：
单位：万元

<>

	w上市公司	甲公司
股本	5000	10000
资本公积	35000	42500
盈余公积		4600
未分配利润		22900
所有者权益合计	40000	80000

其它资料如下：
(1)20×3年1月30日，W公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。w公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为10元，确定甲公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为20元；W公司、甲公司股票面值均为1元；
(2)W公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为43000万元；
(3)假定W公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。
(4)以上业务不考虑其他因素和相关税费。
要求：
(1)计算甲公司20×2年所发生的汇兑损益。
(2)计算20×2年甲公司对乙公司的合并商誉。
(3)填列20×2年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目。
(4)确定20×3年甲公司与w公司合并业务的购买方。
(5)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中w公司需要定向增发普通股股数。
(6)确定20×3年甲公司与w公司合并后甲公司原股东持有w公司的股权比例。
(7)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中合并成本、合并商誉。