2013年注册会计师《会计》全真模拟题答案(一)-注册会计师
2013年注册会计师《会计》全国统一考试全真模拟测试题(一)
一、单项选择题(本题型共l6小题，每小题1．5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项()。
(一)甲工业企业2012年到2013年有关存货业务的资料如下：
(1)2012年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该公司2012年初存货的账面余额中包含A产品200吨，其采购成本200万元，加工成本为80万元，采购时增值税进项税额34万元，已计提的存货跌价准备为20万元，2012年当期售出A产品l50吨。2012年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0．81万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0．01万元。
(2)2013年1月1日起该企业将发出存货由加权平均法改为先进先出法，2013年一季度购入 A产品l00吨，总成本为ll0万元，出售A产品30吨。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l题至第2题。
1．2012年l2月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为()万元。
A．25
B．15
C．30
D．50
2．计算先进先出法结转成本后2013年一季度末A产品账面余额为()万元。
A．110
B．138
C．126
D．152
(二)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3．1万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司殷票以获取差价。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回
答下列第3题至第4题。
3．甲公司换入办公设备的入账价值为()万兀o
A．26
B．35．1
C．30
D．32
4．下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。
A．换入丙公司股票作为可供出售金融资产
B．换入丙公司股票确认为交易性金融资产
C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量
D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为l元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。
5．下列说法中正确的是()。
A．甲公司发行的看涨期权属于权益工具
B．甲公司发行的看涨期权属于混合工具
C．甲公司发行的看涨期权属于金融负债
D．甲公司发行的看涨期权属于金融资产
6．2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为()元。
A．1962
B．38
C．102000
D．100000
(四)A公司为上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每殷5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。 A公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2012年有l0名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2013年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为l5%；2014年又有4名管理人员离开。2014年l2月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。
7．2012年1月1日A公司的会计处理正确的是()。
A．不作账务处理
B．应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用
C．应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益
D．应按2012年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积
8．2013年计入管理费用的金额为()元。
A．32000
B．36000
C．29200
D．68000
(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股权，初始投资成本为l7200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1／4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第12题。
9.甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为()万元。
A．-700
B．1000
C．300
D．-ll700
10．甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为()万元。
A．1300
B．500
C．0
D．80
11．甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为()万元。
A．0
B．1000
C．300
D．500
12，甲公司2013年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为()万元。
A．0
B．1380
C．1840
D．460
(六)甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以3000万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用l00万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当鲍银行借人。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。
2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6．4元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年l2月31目，l美元=6．3元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6．35元人民币。甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l3题至第14题。
13．2013年1月1日甲公司购买乙公司所产生的商誉为()万元人民币。
A．868
B．768
C．968．25
D．756
14．乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为()万元人民币。
A．490
B．500
C．-490
D．-500
(七)以下为互不相干的单项选择题。
15．甲公司2013年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2011年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2011年应计提折旧40万元，2012年应计提折旧l60万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为()万元。
A．200
B．150
C．135
D．160
16．上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列说法中错误的是()。
A．对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目
B．因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益
C．因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益
D．上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。
二、多项选择题(本题型共l0小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用 鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
(一)甲企业自行建造一幢办公楼，2010年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产厉值为l58万元，预计使用年限为l0年，预计净劈值为8万元，采用年限平均法计提折旧。2012年1月1日由于调整经营策略将该办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，至2012年年末．对该办公楼进行检查后，估计其可收回金额为125．5万元，减值测试后，该固定资产的折旧力法、预计使用年限和净残值等均不变。2013年1月1日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为140万元，2013年12月31日该资产公允价值为150万元。甲企业按净利润的l0%计提法定盈余公积，假设不考虑所得税影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l题至第2题。
1．关于投资性房地产，下列说法中正确的有()。
A．成本模式计量的投资产性房地产(房产) 计提折旧适用《企业会计准则第4号一固定资产》准则
B，投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更
C．公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益
D．以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备
E．同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量
2．甲企业下列会计处理中，正确的有()。
A．2012年年末该资产的账面价值为l28万元
B．2012年年末应确认“投资性房地产减值准备”2．5万元
C．2013年1月1日应确认资本公积l4．5万元
D．2013年1月1日确认盈余公积1．45万元，未分配利润l3．05万元
E．2013年12月31日应确认公允价值变动损益10万元
(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。2013年度，甲公司发生的有关
交易或事项如下：
(1)甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元的一批库存商品向乙公司(非上市公司)投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值。
(2)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为80万元的一批库存商品与丙公司一项专利进行交换(具有商业实质)，同时支付补价5万元。
(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为50万元的一批产成品，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为18万元、市场价格为30万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
(5)甲公司以账面价值为160万元，市场价格为200万元的库存商品抵偿债务300万元。
(6)甲公司接受控股股东捐赠的现金l00万元。
已知上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。
3．关于上述交易或事项，下列说法中正确的有 ()。
A．甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本为117万元
B．甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元
C．甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元
D．甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元
E．甲公司将库存商品发放给职工不应确认收入
4．上述交易或事项对利润表的影响，下列说法中正确的有()。
A．甲公司2013年度应确认的营业收入为410万元
B．甲公司2013年度应确认的营业成本为308万元
C．甲公司2013年度应确认的营业利润为102万元
D．甲公司2013年度应确认的营业外收入为66万元
E．甲公司2013年度应确认的利润总额为168万元
(三)甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：
(1)年初出售无形资产收到现金净额l00万元。该无形资产的成本为150万元，累计折旧为25万元，计提减值准备35万元。
(2)以银行存款200万元购入一项固定资产，本年度计提折旧30万元，其中20万元计入当期．损益，l0万元计入在建工程的成本。
(3)以银行存款2000万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120万元，存人银行。
(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计1提存货跌价准备500万元。
(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元。
(6)出售交易性金融资产收到现金220万元。该交易性金融资产系上年购入，取得时成本为l60万元，上年年末已确认公允价值变动损益40万元，出售时账面价值为200万元。
(7)期初应付账款为1000万元，本年度销售产品确认营业成本6700万元，本年度因购买商品支付现金5200万元，期末应付账款为2500万元。(8)用银行存款回购本公司股票l00万股，实际支付现金l000万元
甲公司2013年度实现净利润8000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。
5．甲公司在编制2013年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有()。
A．递延所得税资产增加
B．出售无形资产净收益
C．出售交易性金融资产净收益
D．长期股权投资戒本法核算收到的投资收益
E．应付账款增加
6．下列各项关于甲公司2013年度现金流量表列报的表述中，正确的有()。
A．经营活动现金流出5200万元
B．筹资活动现金流出1000万元
C．投资活动现金流入440万元
D．投资活动现金流出2200万元
E．经营活动现金流量净额8425万元
(四)以下为互不相干的多项选择题。
7．下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有()。
A．以资产的当前状况为基础
B．筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D．与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
E．内部转移价格
8．下列资产负债表目后事项中属于菲调整事项的有()。
A．资产负债表日后事项期间发生企业合并或企业控股权的出售
B．资产负债表日后事项期间债券的发行
C．资产负债表目以后发生事项导致的索赔诉讼的结案
D．资产负债表日后资产价格发生重大变化
E．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
9．甲公司2011年至2013年发生以下交易或事项：2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订Et该办公楼的公允价值为5700万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该办公楼的公允价值为5600万元。假设不考虑所得税的影响，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。
A．出租办公楼应于2013年计提折旧150万元
B．出租办公楼应于租赁期开始目确认资本公积150万元
C．出租办公楼2013年12月31日列报金额为5600万元
D．出租办公楼2013年取得的l00万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
E．上述交易或事项影响甲公司2013年度营业利润为-l50万元
10．下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有()。
A．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
B．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
C．盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性
D．亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性E．盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
三、综合题(本题型共4小题。第l小题和第2小题每题l0分，第3小题和第4小题每题l8分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。2012年和2013年发生如下业务：
(1)甲公司自2012年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的l2年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。
(2)2012年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人甲公司100件某产品，每件销售价格为22．5万元。甲公司已于当日收到M公司支付的款项。该产品已于当日发出，每件销售成本为l8万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2250万元确认为2012年度的主营业务收入并结转主营业务成本l800万元，并计入利润表有关项目。
(3)2012年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、研究人员工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出l00万元。至2012年年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支出”项目中，其中：2012年年末“研发支出一费用化支出”科目余额100万元、“研发支出～资本化支出”科目余额200万元。
(4)2012年12月19日，甲公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2000万元，产品的安装调试由甲公司负责，合同签订日，N公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。
2012年12月31目，甲公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为l600万元。至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2012年确认了销售收入2000万元，并结转了销售成本1600万元。(5)2012年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入l000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项。甲公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1000万元，并结转了成本为800万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。
要求：分析、判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
长江公司2012年度的财务报告于2013年3月20日批准报出，内部审计人员2013年1月份在对2012年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：
(1)2012年1月10目，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4500万元，工期自2012年1月10日起为1年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4500万元．预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4000万元，实际收到价款3800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末。工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2012年确认主营业务收入4320万元，结转主营业务成本4500万元，未进行其他会计处理。
(2)2012年1月12日，长江公司收到政府下拨的用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2012年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。
(3)2012年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。
对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。(4)2012年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2012年6月30日，租期为20年，年租金为l500万元。出售时该办公楼账面价值为20000万元，售价为24000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24000万元与账面价值20000万元的差额4000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。
(5)长江公司于2012年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2012年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2012年管理费用。(6)长江公司2012年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l．5%，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2200万元，长江公司会计处理时将支付的 全部款项全部记入“持有至到期投资”科目。 假定：
(1)长江公司按净利润l0%提取法定盈余公积；
(2)不考虑所得税的影响；
(3)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
要求：
(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公 司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。 对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(2)计算长江公司2012年度财务报表中营业利 润和利润总额的调整金额(减少数以“一”表示)。
3．甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为 增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司为扩大生产经营规模，实现生产 经营互补，2013年1月1日合并了乙公司。除 特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的 公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资 料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司通过发行2000万 股普通股(每股面值l元，市价为4．2元)取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商 手续费和佣金l00万元，并于当日开始对乙公 司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支 付相关审计、法律等费用20万元人民币。
①合并前，甲、乙公司之问不存在任何关联方 关系。
②2013年1月1日，乙公司除一或有负债和一 项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值 相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备 的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计 提折旧，无残值。2013年1月1日乙公司可辨 认净资产账面价值的总额为8950万元。
上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而 形成，至2013年12月31日，该诉讼案件已结 案。
③乙公司2013年发生净亏损2000万元，除净 亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
④201 3年12月31日，甲公司对合并乙公司形 成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资 产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可 收回金额为7540万元。
(2)2013年1月1 13，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司， 租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为l0年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2013年12月31 13的公允价值为l800万 元。甲公司该办公楼系2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计 提折旧。
(3)2013年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为 2000万元。至2013年12月31 13，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1800万元，20% 形成期末存货。至2013年12月31日，乙公司 尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。
要求：
(1)根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合 并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股 权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。
(2)根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务 在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商 誉；判断甲公司2013年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说 明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。
(3)根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。
(4)根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业 成本和存货的；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。
4．为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2012年和2013年实施了并购和其他有关交易。
(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：
①A公司持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司l8%股权的表决权 (3年前形成)。B公司董事会由ll名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②B公司持有C公司60%股权，能够控制C公司的财务和经营政策。
③A公司持有甲公司70%股权(3年前形成)。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：①2012年5月10日，甲公司与8公司签订股
权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60%股权。
2012年7月1日，甲公司向8公司定向增发本公司l000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和c公司工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为l2500万元。
B公司持有c公司60%股权系8公司2011年1月1日从w公司购入，购入时c公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。c公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2005年12月31 E1取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年1月1日取得，预计使用l0年，预计净残值为零，采用直线法摊销。8公司和 W公司无关联方关系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。
2012年7月1日，甲公司对c公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由ll名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②2013年6月30日，甲公司以l800万元现金购买c公司l0%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。c公司工商变更登记手续于当日办理完成。
(3)2012年下半年c公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动；2013年上半年 C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。
(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2013年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%0，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。
(5)2013年6月30 13，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000万元。
假定：
(1)C公司没有子公司。
(2)对c公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。
(3)各公司适用的所得税税率均为25%。
(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。
(5)对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。
(6)不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。
(2)计算甲公司取得c公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司购买c公司l0%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得c公司l0%股权的成本，并编制相关会计分录。
(4)计算2013年6月30日因甲公司购买c公司10%股权在合并财务报表中应调整的资本公 积。
(5)计算2013年6月30日甲公司和c公司内 部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。
(6)计算甲公司2013年6月30日合并资产负 债表中股本、资本公积、留存收益(盈余公积 和未分配利润)的金额。
模拟题(一)参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】A
【解析】2012年12月31日A产品成本=(200 +80)×(200-150)／200=70(万元)，可变现净值=(200-150)×(0．81-0．Ol)= 40(万元)，存货跌价准备余额=70-40=30(万元)，2012年12月31日计提存货跌价准备 前的余额=20-20／200×150=5(万元)，A产品应补提存货跌价准备=30-5=25(万元)。
2．【答案】B
【解析】采用先进先出法核算，A产品账面余额：70÷50×(50-30)+110=138(万元)。
3．【答案】C
【解析】甲公司换人办公设备的入账价值=换 出资产的公允价值+支付的补价一可抵扣的增值税进项税额=32+3．1-30×17%=30(万 兀)。
4．【答案】B
【解析】选项A，换入丙公司股票应确认为交易 性金融资产；选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故 应该以公允价值作为计量基础；选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销 售收入并按账面价值结转销售成本。
5．【答案】A
【解析】以现金换普通股方式结算，即该衍生 工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。
6．【答案】D
【解析】2013年1月31日收到的现金=2000× 51=102000(元)，发行的普通股面值为2000元，应确认的资本公积=102000—2000= 100000(元)。
7．【答案】A
【解析】除立即可行权的股份支付外，无论是 权益结算股份支付还是现金结算股份支付，在 授予日不做账务处理。
8．【答案】B
【解析】2013年应确认的管理费用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2／3-100×100 x(1- 20%)×12×1／3=36000(元)。
9．【答案】B
【解析】甲公司2013年1月1日个别财务报表 中因出售乙公司股权应确认的投资收益=5300 -17200×1／4=1000(万元)。
10．【答案】B
【解析】合并财务报表中因出售乙公司股权应 调整的资本公积=5300—24000 X 80%×l／4= 500(万元)。
11．【答案】A
【解析】因未丧失控制权，合并财务报表中不 得确认损益。
12．【答案】c
【解析】合并财务报表中确认的商誉=17200— 19200×80%=1840(万元)，在不丧失控制权 的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变 化，虽然出售了1／4股份，但合财务并报表中 的商誉仍为1840万元。
13．【答案】B
【解析】购买乙公司股权产生的商誉=3000× 6．4-4800×60%×6．4；768(万元人民币)
14．【答案】c
【解析】乙公司2013年度财务报表折算为母公 司记账本位币的外币报表折算差额=(4800+ 200)×6.3-(4800×6．4+200×6．35)=- 490(万元人民币)。
15．【答案】C
【解析】2013年度所有者权益变动表“本年 数”中的“年初未分配利润”项目应调减的 金额=(40+160)×(1-25%)×(1- 10%)=135(万元)。
16．【答案】c
【解析】因补缴税款应支付的罚金和滞纳金， 应计入当期损益，选项c说法错误。
二、多项选择题
1．【答案】ABD
【解析】投资性房地产公允价值模式不得转为 成本模式，选项C错误；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不 得同时采用两种计量模式，选项E错误。
2．【答案】BDE
【解析】2012年年末该资产的账面净值=158- (158-8)÷10×2=128(万元)，由于考虑减 值准备前的账面价值为l28万元大于其可收回 金额l25．5万元，应计提投资性房地产减值准备2．5万元，所以账面价值为l25．5万元；成 本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值140万元大于账面价值l25．5万元，差额14．5万元应调整留存收益，其中盈余公积为1．45万元，未分配利润13．05万元。2013年12月31日应确认公允价值变动损益=150-140=10 (万元)。
3．【答案】AD
【解析】甲公司取得乙公司2%股权的初始投资 成本=100×(1+17%)=117(万元)，选项 A正确；在建工程领用产成品应按成本结转， 不确认收入，选项8错误；甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认资本公积，选项c错误； 用库存商品抵债应确认按售价确认收入，选项D正确；将库存商品发放给职工应确认收人30 万元，选项E错误。
4．【答案】ABCDE
【解析】应确认的营业收入=100+80+30+200 =410(万元)，选项A正确；应确认的营业成 本=80+50+18+160=308(万元)，选项B正确；应确认的营业利润=410-308=102(万 元)，选项C正确；应确认的营业外收入=300-200×(1+17%)=66(万元)，选项D正 确；应确认的利润总额=102+66=168(万元)，选项A正确。
5．【答案】ABCD
【解析】选项E属于调增项目。
6．【答案】ABCD
【解析】本年度因购买商品支付现金5200万元 属于经营活动现金流出，选项A正确；用银行存款回购本公司股票支付现金1000万元属于筹 资活动现金流出，选项B正确；投资活动现金流入=100+120+220=440(万元)，选项C正确；投资活动现金流出=200+2000：2200(万元)，选项D正确；经营活动现金流量净额= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(万元)，选项E错误。
7.【答案】BCD
【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可 能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括 筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。
8．【答案】ABCD
【解析】选项E属于调整事项。
9．【答案】ABCE
【解析】2013年应计提的折旧=6000／20×6／12=150(万元)，选项A正确；办公楼出租前的账面价值=6000-6000／20×1.5=5550（万元)，应确认的资本公积=5700-5550=150 (万元)，选项B正确；办公楼在2013年l2月31日应按其公允价值列报，选项C正确；出租 办公楼取得的l00万元租金应确认其他业务收入，选项D错误；上述交易影晌2013年度营业 利润=-150+200／2-(5700—5600)=-150 (万元)，选项E正确。
10．【答案】BD
【解析】稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。
对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和估分期权等的行权价格低于当期普通股平均时长价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。
三、综合题
1. 【答案】
事项（1）的会计处理不正确。
理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
正确做法：不应改变固定资产使用年限，不应将其作为会计估计变更。
事项（2）的会计处理正确。
理由：此项售后回购业务按回购日市场价格回购，销售日风险和报酬已转移，所以应确认收入并结转销售成本。
事项（3）会计处理不正确。
理由：“研发支出一费用化支出”归集的支出 属于费用化支出，不应确认资产。
正确做法：应将“研发支出一费用化支出”金 额期末转入管理费用。
事项(4)会计处理不正确。
理由：安装调试构成销售合同的重要组成部分，至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
正确做法：将预收的款项确认为负债，将库存商品转入发出商品。
事项(5)会计处理正确。
理由：产品风险和报酬已转移，符合收入确认条件。
【答案】(1)
事项(1)会计处理不正确。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不确定，300万元的奖励款不应作为合同收入的一部分。预计总成本大于合同收入，应确认合同预计损失。 2012年末合同完工进度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年应确认合同收入=4500 X 90%=4050(万元)，2012年应确认合同费用为4500万元。合同预计损失=(5000-4500)X(1-90%)=50(万元)。
更正分录：
借：以前年度损益调整一主营业务收入 270 (4320-4050)
贷：工程施工一合同毛利 270
借：以前年度损益调整一资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
②事项(2)会计处理不正确。
理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，在该项资产使用寿命内平均分配，记入营业外收入。
2012年应确认的营业外收入=600÷10×6/12=30(万元)，递延收益余额=600-30=570（万元）。
更正分录：
借：以前年度损益调整—营业外收入 570
贷：递延收益 570
项（3）会计处理不正确。
理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方，不应当终止确认相关的应收账款，应将受到的账款确认负责。
更正分录：
借：应收账款 600
贷：短期借款 450
坏账准备 l00
以前年度损益调整一营业外支出 50
④事项(4)会计处理不正确。
理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年 限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予 以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提 折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。
更正分录：
借：以前年度损益调整一营业外收入4000
贷：递延收益3900(4000-4000÷20×6／12)
以前年度损益调整一管理费用 100
⑤事项(5)会计处理不正确。
理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购 入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应 当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服 务年限内平均摊销，计入管理费用。
2012年应计入管理费用的金额=800÷10=80 (万元)。
更正分录：
借：长期待摊费用 720(800-800÷10)
贷：以前年度损益调整一管理费用 720
⑥资料(6)会计处理不正确。
理由：认股权证可单独交易，应单独确认为一项金融资产。
更正分录：
借：交易性金融资产 200
贷：持有至到期投资 200
⑦合并结转“以前年度损益调整”科目及调整 “盈余公积”科目。
应与结转的“以前年度损益调整”科目借方余额=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(万元)。
借：利润分配一未分配利润4020
贷：以前年度损益调整4020 借：盈