2013年注册会计师《会计》全真模拟题答案(二)-注册会计师

2013年注册会计师全国统一考试全真模拟测试题(二)

　　一、单项选择题(本题型共l6小题，每小题1．5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
　　1．2012年12月20日，甲公司以每股l0元的价格 从二级市场购人乙公司股票l0万股，支付价款 100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲 公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产 核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价 格为每股l5元。2013年3月15日，甲公司收 到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。 2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票 以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易 费用0．3万元后，实际取得款项l59．7万元。甲公司因购买乙公司股票2013年累计应确认的 投资收益是( )万元。 
　　A．64．5 
　　B．64．7 
　　C．59．5 
　　D．59．7 
　　2．甲企业在2013年1月1日以l600万元的价格收购了乙企业80%的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行国减值测试。2013年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在2013年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为( )万元。 
　　A．200 
　　B．400
　　C．240 
　　D．160
　　3．甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款l500万元 (包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供 出售金融资产核算。2012年12月31日，该股票的公允价值为l600万元。假定甲公司适用的所 得税税率为25%，则2013年l2月31日，该股票的公允价值为1300万元。2013年12月31日， 甲公司累计确认的资本公积为( )万元。 
　　A．-l38．75 
　　B．-l85 
　　C．-300 
　　D．0
　　4．下列各项中，不影响利润总额的是( )。 
　　A．出租机器设备取得的收益 
　　B．出售可供出售金融资产结转的资本公积 
　　C．处置固定资产产生的净收益 
　　D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额 
　　5．A公司以一台甲设备换人D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备l0万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A 公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费的影响，则A公司换入的乙设备的入账价值为 ( )万元。 
　　A．65 
　　B．55 
　　C．60 
　　D．95 
　　6．甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司已将该存货的60%对外出售。乙公司2013年度实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。甲公司2013年合并财务报表中应抵消的存货金额为( )万元。 
　　A．80 
　　B．48 
　　C．32 
　　D．160 
　　7．2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期 股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为l200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。2013年1月1日，乙公司因 与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的 影响金额为( )万元。 
　　A．400 
　　B．1200 
　　C．1600 
　　D．2000 
　　8．下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是( )。 
　　A．因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认 
　　B．因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 
　　C．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 
　　D．对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响 
　　9．2012年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为780万元。工程自2012年5月开工，预计2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占合同估计总成本的比例计算确定完工进度， 2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。 
　　A．40 
　　B．100 
　　C．32 
　　D．8
　　10．国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股股票10000股作为交易性金融资产．当日汇率为1港元=0．8元人民币，款项已支付。2012年12月31日，当月购入的乙公司H股股票的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0．78元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2012年l2月31日应确 认的公允价值变动收益L为( )元人民币。 
　　A．7800 
　　B．6400
　　C.8000
　　D.1600

  　　11.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是（ ）万元。
　　A.-2000
　　B.0
　　C.400
　　D.2400
　　12.甲公司2012年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2010年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2010年应计提折旧l20万元，2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2012年度所有者权益 变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。 
　　A．270 
　　B．8l
　　C．202．5
　　D．121．5
　　13．甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。2014年2月6日，甲企业发现2013年漏记某项生产设备 折旧费用50万元，金额较大。对于上述事项，下列说法中不正确的是( )。 
　　A．甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理 
　　B．如果该生产设备生产的产品尚未完工，漏计的折旧费用不影响当期损益 
　　C．如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，甲企业应借记“库存商 品”，贷记“累计折旧”
　　D．如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售，甲企业应借记“以前年度损益调 整”，贷记“累计折旧”
　　14．企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑的因素是( )。 
　　A．境外经营缴纳的税金 
　　B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 
　　C. 境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内。 
　　D. 境外经营活动产生的现金流量是否拥有很强的自主性。 
　　15.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元，成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批产品的40%，当日，剩余产品的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，则2013年12月31日在合并财务报表层面上述产品应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 
　　A.25
　　B.95
　　C.100
　　D.115
　　16.甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元， 2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配 股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例 为每5股配l股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股ll元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012 年度基本每股收益为( )元／股。 
　　A．2．42 
　　B．2
　　C．2．2 
　　D．2．09

  　　二、多项选择题(本题型共l0小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
　　1．确定存货可变现净值时应考虑的因素有 ( )。 
　　A．以取得的确凿证据为基础 
　　B．持有存货的目的 
　　C．资产负债表日后事项的影响 
　　D．折现率 
　　2．下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。 
　　A．确认的减值准备 
　　B．分期收回的本金 
　　C．利息调整的累计摊销额 
　　D．持有至到期投资公允价值变动 
　　3．预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基融，需要考虑( )。 
　　A．与企业所得税收付有关的现金流量 
　　B．与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 
　　C．为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出 
　　D．资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量 
　　4．关于现金流量的分类，下列说法中正确的有 ( )。 
　　A．用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量 
　　B．用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量 
　　C．不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现会流量 
　　D．不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量 
　　5．2013年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定；租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为10万元，每年年末支 付当年度租金；前6个月免交租金。甲公司为签订上述经营租赁合同于2013年1月5日支付 律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公 允价值为l200万元。下列各项关于甲公司经营 租赁会计处理的表述中，正确的有( )。 
　　A．免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用 
　　B．经营租赁设备不属于承租人的资产 
　　C．经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 
　　D．经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧 
　　6．关于报告分部的确定，满足下列哪些条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。( ) A．该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上 
　　B．该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损 合计额的绝对额两者中较大者的l0%或者以上 
　　C．该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上 
　　D．分部负债总额占所有分部负债总额合计的10%或以上 
　　7．2013年度，甲公司发生的相关交易或事项如下： 
　　(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得税200万元； 
　　(2)6月30日，甲公司以6000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该 房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿； 
　　(3)8月1日，甲公司收到增值税出口退税200万元； 
　　(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资800万元。 
　　假设：甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。 
　　下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。 
　　A．收到政府拨付的房屋补助款应作为与资产相关的政府补助处理 
　　B．收到先征后返的所得税应确认为与收益相关的政府补助 
　　C．收到增值税出口退税应作为与收益相关的政府补助处理 
　　D．甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额为210万元 
　　8．企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。 
　　A．预计产品质量保证损失 
　　B．年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整 
　　C．年初新投入使用一台设备，会计上采用年数 总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧 
　　D．计提建造合同预计损失 
　　9．甲公司2012年1月1日支付现金1800万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2013年度，乙公司按购买l3可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益 变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所 有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下 列项目中，正确的有( )。 
　　A．2012年1月1日应确认合并商誉200万元 
　　B．2012年12月31日少数股东权益为480万元 C．2013年12月31日少数股东权益为。 
　　D．2013年12月31日股东权益总额为6800万元 
　　10．A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为 一家规模较大的贸易公司。8公司拟通过收购 
　　A公司的方式达到上市的目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换 
　　B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司60%股权，A公司持有B公司90%股权。关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。 
　　A．B公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量 
　　B．合并财务报表中的留存收益应当反映的是B公司在合并前的留存收益 
　　C．合并财务报表中股本的金额应当反映B公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公 司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额 
　　D．A公司的有关可辨认资产、负债在并人合并 财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并 

  　　三、综合题(本题型共4小题。第l小题lO分，第2小题l2分，第3小题l4分，第4小题20分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
　　1．甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2012年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2013年上半年的半年度财务 报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。 
　　(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备 D进行整体包装后对外出售。 
　　①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备c的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万、元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为l200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。 
　　(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可 靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生 产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金 流量均发生于半年末)： 
　　①2013年7月至2014年6月有关现金流入和流出情况： 

　　②2014年7月至2015年6月，现金流量将在 ①的基础上增长5%。 
　　③ 2015年7月至2016年6月，现金流量将在 ①的基础上增长3%。 
　　除上述情况外，不考虑其他因素。 
　　(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要 报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。其中5%的部分复利现值系数如下：

　　(4)根据上述资料(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。 
　　相关处理如下： 
　　①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、c和D均进行减值测试。 
　　②将设备A、B和c作为一个资产组进行减值测试。 
　　该资产组的可收回金额=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80- 20)×105%×0．9070+(1500-500-400-80-20)x 103%×0.8638=476.2+476.175+ 444．857=1397．23(万元)： 
　　该资产组应计提的减值准备=(900+600+ 500)-1397．23=602．77(万元)； 
　　其中：设备c应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)； 
　　设备A应计提的减值准备=(602．77-200)×900÷1500=241．66(万元)； 
　　设备B应计提的减值准备=402．77-241．66=161．11(万元)。 
　　③对设备D单独进行减值测试。 
　　设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。 
　　要求： 
　　(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。 
　　(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C和D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。 

  　　2．甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的l0%提取法定盈余公积； 2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出；2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下： 
　　(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。 
　　该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现 
　　金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。 
　　(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w 商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。 
　　在2013年12月31日，因D商品的替代产品w 商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为l600万元。D商品的成本为2000万元。 
　　(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6 月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至l2月31日发生的为购建该 办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建 工程成本，2013年年末未发生减值。 
　　(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2013年lO月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提 了5%的坏账准备。 
　　(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30%。 
　　该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为l600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。 
　　①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。 
　　②2013年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。 
　　(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支 付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0．5% 股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为l0元。 
　　要求： 指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。 
　　(2)编制甲公司调整事项相关的会计分录，合并结转以前年度损益调整。 
　　(3)计算2013年12月31日资产负债表中存货 项目应调整的金额。

  　　3．长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%； 适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、 企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2013年度实现利润总额2000万元，2013年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用)，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2013年度企业所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。长江公司发生如下事项： 
　　(1)2013年12月31日，对账面价值为l400万元的某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和净残值均与税法规定相同。 
　　(2)2013年11月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为400万元。 
　　(3)2013年l2月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，至201 3年12月31日该股票的公允价值为 200万元。 
　　(4)2013年长江公司为研发一项新技术发生研发支出l20万元，其中研究阶段支出40万元， 开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的该项无形资产于2014年1月1日达到预定用途。 
　　(5)长江公司持有大海公司25%的股份，准备长期持有。2013年权益法核算确认投资收益400万元。 
　　(6)2014年2月15日，长江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，结 转的销售成本为180万元。该批商品的货款至2013年年未尚未收到，长江公司已按应收账款的10%于2013年年末计提了坏账准备；按税法规定，企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。 
　　(7)2013年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2013年度分别转回50万元和100万元。 
　　假设： 
　　(1)长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项； 
　　(2)长江公司2013年12月31日资产负债表中 “未分配利润”项目的年初余额为1000万元。 
　　要求： 
　　(1)计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。 
　　(2)计算长江公司2013年12月31日递延所得税负债余额。 
　　(3)计算长江公司2013年应交所得税。 
　　(4)计算长江公司2013年所得税费用。 
　　(5)计算长江公司2013年综合收益总额。 
　　(6)计算长江公司2013年12月31日资产负债 
　　表中“未分配利润”项目的期末余额。 

  　　4．甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年l2月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下： 
　　习某注册会计师： 
　　我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附 资料提供的信息外，不考虑其他因素。 
　　(1)我公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。 
　　2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：l美元=6．3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记 账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇 率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2 元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6．25 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司 的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司 的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。 
　　(2)为保障我公司的原材料供应，2013年7月 1 Et，我公司发行l000万股普通股换取丙公司 原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公 司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名 代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财 务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人 民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股 股份的市场价格为2．5元，发行过程中支付券 商手续费50万元；取得投资日丙公司可辨认净 资产的公允价值为l3000万元，账面价值为 12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增 值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残 值为零，按直线法摊销。 
　　2013年度，丙公司按其净资产账面价值计算实 现的净利润为l200万元，其中，l至6月份实 现净利润500万元；无其他所有者权益变动事 项。我公司在本交易中发行l000万股股份后， 发行在外的股份总数为l5000万股，每股面值 为1元。 
　　2013年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为l000万元，丙公 司购入后仍将其作为存货，至201 3年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。 
　　我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。 
　　要求：请从习某注册会计师的角度回复胡某邮件，回复要点包括但不限于如下内容： 
　　(1)计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。 
　　(2)计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。 
　　(3)计算乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额。 
　　(4)简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关 会计分录。 
　　(5)简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以 及期末应确认的投资收益金额。 
　　(6)编制甲公司对丙公司投资在合并财务报表中的调整分录。

  　　模拟测试题(二)参考答案及解析 
　　一、单项选择题 
　　1．【答案】B
　　【解析】甲公司取得该项交易性金融资产时的成本为100万元，甲公司2013年出售乙公司股票时确认的投资收益=159．7-100=59．7(万元)，甲公司2013年因分得现金股利而确认的投资收益为5万元，因此甲公司2013年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59．7+5： 64．7(万元)。 
　　2．【答案】c
　　【解析】合并报表中商誉计提减值准备前的账 面价值=1600-1500×80%=400(万元)． 2013年年末合并报表中包含完全商誉的乙企业 可辨认净资产的账面价值=1350+400÷80%= 1850(万元)，该资产组的可收回金额为l650 万元，该资产组应计提的减值金额=1850- 1650=200(万元)，因完全商誉的价值为500 万元，所以减值损失只冲减商誉200万元，但 合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未 反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中 确认的商誉减值=200×80%=160(万元)． 2013年年末合并报表中列示的商誉的金额= 400—160=240(万元)。 
　　3．【答案】A
　　【解析】可供出售金融资产应按照公允价值和 交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款 中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应 收项目单独核算，所以，可供出售金融资产的 初始入账金额=1500-20+5=1485(万元)： 2013年l2月31日，甲公司累计确认的资本公 积=[(1600-1485)+(1300-1600)1× (1-25%)=-l38．75(万元)。 
　　4．【答案】D
　　【解析】选项D，应记入“资本公积一其他资本公积”科目。 
　　5．【答案】B
　　【解析】A公司换人乙设备的人账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。 
　　6．【答案】c
　　【解析】甲公司合并财务报表中应抵消的存货金额=400×(1-60%)×20%=32(万元)。
　　7．【答案】C
　　【解析】乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=4600-[400+(1200-200)+ 1600]=1600(万元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(万元)。 
　　8．【答案】A
　　【解析】亏损合同，在满足预计负债确认条件 时，应当确认预计负债，所以选项A不正确。 
　　9．【答案】D
　　【解析】2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失 =(820-780)×(1-80%)=8(万元)。 
　　10．【答案】B
　　【解析】甲公司2012年12月31日应确认的公 允价值变动收益=10000×8×0．78-10000×7 ×0．8=6400(元人民币)。 
　　11．【答案】C
　　【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。 
　　12．【答案】c
　　【解析】2012年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)X(l- 10%)=202．5(万元)。 
　　13．【答案】A
　　【解析】甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A错误。 
　　14．【答案】A
　　【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除销售、购货和融资因素外，还应考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企 业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 
　　15．【答案】D
　　【解析】2013年12月31日剩余产品在合并报表层面的成本=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元．所以账面价值为500万元，计税基础=1600 x 60%=960(万元)， 应确认递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。 
　　16．【答案】B
　　【解析】每股理论除权价格=(11 x 4000+5x 800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1。l，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2．2÷1．1=2(元／股)。 

  　　二、多项选择题
　　1．【答案】ABC
　　【解析】可变现净值不是现值，与折现率无关。 
　　2．【答案】ABC
　　【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资 产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣 除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利 率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差 额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发 生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本就 是其账面价值，因此选项A、B和C均影响其 摊余成本。 
　　3．【答案】CD
　　【解析】预计资产未来现金流量不应当包括筹 资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括 与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事 项有关的预计未来现金流量，选项A和B不正 确。 
　　4．【答案】ABCD
　　【解析】选项B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流 出；选项D，在合并报表中增加少数股东权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流人。 
　　5．【答案】AB
　　【解析】存在免租期的，免租期应确认租金费用，选项A正确；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧，选项B正确，选项C和D均错误。 
　　6．【答案】ABC
　　【解析】当经营分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其 确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的l0%或者以上；(2)该分部 的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的 绝对额两者中较大者的l0%或者以上；(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的l0% 或者以上，选项A、B和C正确。 
　　7．【答案】ABD
　　【解析】收到增值税出口退税不属于政府补助，选项C错误；甲公司2013年度因政府补助应确 认的收益金额=200+1000÷50×6／12=210 (万元)，选项D正确。 
　　8．【答案】ACD
　　【解析】选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。 
　　9．【答案】ABD
　　【解析】2012年1月1日应确认合并商誉= 1800-2000×80%=200(万元)，选项A正确；2012年12月31日少数股东权益=2000 X 20%+400×20%：480(万元)，选项B正确； 2013年度少数股东损益=-2000×20%=-400 (万元)，少数股东权益=480-400=80(万元)，选项c错误；2013年l2月31日归属于母公司的股东权益=8000+f 400-2000)×80%=6720(万元)，2013年12月31日股东权益总额=6720+80=6800(万元)，选项D正确。 
　　10．【答案】ACD
　　【解析】合并财务报表中，法律上子公司(B公司)的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，选项A正确；在有少数股东的情况下，合并财务报表中的留存收益应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例计算的金额，选项B错误；合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司(B公司)合并前发行 在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额，选项C正确；法律上母公司(A公司)的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，选项D正确。 

  　　三、综合题
　　1．【答案】 
　　(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 
　　(2) 
　　①甲公司计算确定的设备A、B和c的减值准 备金额不正确。 
　　理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在 设备A、B和C之间进行分配。 
　　正确的金额： 
　　设备A应计提的减值准备金额=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(万元)； 
　　设备8应计提的减值准备金额=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(万元)； 
　　设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(万元)。 
　　设备C计提l50．69万元减值准备后的账面价值 为349．31万元(500-150．69)，高于300万元 (340-40)，所以应全部确认减值l50．69万元。 
　　②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不 正确。 
　　理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处 置费用后的净额1 100万元与未来现金流量现值 1180万元两者中的较高者1180万元。应计提的正确的减值准备金额：对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180 =20(万元)。 
　　2．【答案】 
　　(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)和(6)属于 资产负债表日后调整事项。 
　　(2)
　　事项(1)
　　借：以前年度损益调整一主营业务收入 300 
　　应交税费一应交增值税(销项税额)5l 
　　贷：其他应付款 345 
　　以前年度损益调整一财务费用 6
　　借：其他应付款 345
　　贷：银行存款 345 
　　借：库存商品 200 
　　贷：以前年度损益调整一主营业务成本 200 
　　借：应交税费一应交所得税 23．5 [(300-6-200)x25%1 
　　贷：以前年度损益调整一所得税费用 23．5 
　　事项(2)
　　借：以前年度损益调整-资产减值损失 300
　　贷：存货跌价准备 300
　　借：递延所得税资产 75(300×25%) 
　　贷：以前年度损益调整～所得税费用 75 
　　事项(3)
　　借：固定资产 2400
　　贷：在建工程 2400
　　借：以前年度损益调整一管理费用 120 (2400÷10 X6／12) 
　　贷：累计折旧 l20
　　借：以前年度损益调整一财务费用 40 
　　贷：在建工程 40
　　借：应交税费一应交所得税40(160×25%) 
　　贷：以前年度损益调整一所得税费用 40
　　事项(5)
　　该事项属于发生在资产负债表日后期间发现报告年度存在的重大会计差错，按照调整事项处理。2014年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。 
　　借：以前年度损益调整一主营业务成本 80 [1600 X(30%-25%)] 
　　工程施工一合同毛利 20 
　　贷：以前年度损益调整一主营业务收入 100 (2000 x 5%1
　　借：以前年度损益调整一所得税费用 5 [(100-80)×25%] 
　　贷：应交税费一应交所得税 5
　　事项(6)
　　该事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，按照调整事项处理。 
　　借：可供出售金融资产一成本 1804 
　　一公允价值变动 196 
　　贷：长期股权投资 l800 
　　资本公积一其他资本公积 196 
　　以前年度损益调整一管理费用4 将上述调整分录所涉及的“以前年度损益调 整”结转至“利润分配一未分配利润”科目。 
　　借：利润分配一未分配利润 396．5 
　　贷：以前年度损益调整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
　　借：盈余公积 39．65
　　贷：利润分配一未分配利润 39．65 
　　(3)工程施工调增20万元，应调增存货。 
　　2013年l2月31 日“存货”项目应调整的金额 =200-300+20=-80(万元)。 
　　3．【答案】 
　　(1)长江公司2013年l2月31 Et递延所得税资 产余额=100+(1400-1200)X 25%(事项 1)+(220-200)×25%(事项3)-50(事 项7)=105(万元)。 
　　(2)长江公司2013年12月31日递延所得税负 债余额=200+(400-300)×25%(事项2) -100(事项7)=125(万元)。 
　　(3)2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=5