2013年注册会计师考试《会计》最后冲刺试卷(3)-注册会计师
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-16
- 第3页：多项选择题17-26
- 第4页：综合题27-30
1、甲公司是－家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨30元，假定每月原煤产量为10万吨。2013年5月26日，经有关部门批准，该企业购人－批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于2013年6月10日安装完成。甲公司于2013年5月份支付安全生产设备检查费20万元。假定2013年5月1日甲公司“专项储备——安全生产费”余额为800万元。2013年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为（ ）万元。
A．846
B．1100
C．1080
D．880
2、2013年1月1日，甲企业与乙企业的－项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2013年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲公司取得时初始确认金额为2000万元，截止2013年1月1日已计提折旧600万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的是（ ）。
A．发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本
B．改造期间不对该厂房计提折旧
C．2013年1月1日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0
D．2013年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800万元
3、 甲公司于2011年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股27．5元；2012年12月31日，该股票的市场价格为每股23．75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的；2013年12月31日，该股票的市场价格为每股22．5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的。则2013年12月31 13，甲公司应作的会计处理为借记（ ）。
A．“资产减值损失”科目250万元
B．“公允价值变动损益”科目125万元
C．“资本公积——其他资本公积”科目250万元
D．“资本公积——其他资本公积”科目125万元
4、 甲公司2013年度涉及现金流量的交易或事项如下：
(1)因购买子公司的少数股权支付现金1000万元；
(2)购买－台生产经营用设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为1000万元，可抵扣增值税进项税额为170万元；
(3)附追索权转让应收账款收到现金400万元；
(4)因处置子公司收到现金1000万元，处置时该子公司现金余额为700万元；
(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费120万元；
(6)对外捐赠支付现金600万元；
(7)因持有的债券到期收到现金240万元，其中本金为200万元，利息为40万元；
(8)销售商品取得价税合计2340万元。
下列各项关于甲公司现金流量表列报的表述中，不正确的是（ ）。
A．投资活动现金流入540万元
B．投资活动现金流出2170万元
C．经营活动现金流出为0
D．筹资活动现金流入400万元
5、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列5-7题。
A公司为上市公司。2012年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司估计每份期权在授予日的公允价值为12元。
2012年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2013年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2014年又有4名管理人员离开。2014年12月31 日未离开公司的管理人员全部行权。
下列关于2012年1月1 日 A公司的会计处理正确的是（ ）。
A．不作账务处理
B．应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计人管理费用
C．应按2012年1月1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益
D．应按2012年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积
6、 2013年A公司应确认管理费用的金额为（ ）元。
A．32000
B．36000
C．29200
D．68000
7、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述7-11题。
甲公司持有乙公司发行在外普通股的70%并能够对乙公司实施控制，甲公司和乙公司20 X2年有以下业务：
(1)甲公司20×2年1月1 日资产负债表上所有者权益金额为20000万元，其中发行在外的普通股股本10000万元，共10000万股；
(2)甲公司1月31 日增发普通股股票2000万股，每股面值1元；4月30日按照每股4．6元从股票交易市场回购本普通股20万股准备用于股东大会通过的股份支付方案；
(3)甲公司12月31日确认20×2年实现净利润3980万元，均归属于普通股股东；
(4)乙公司20 X2年度基本每股收益为1．4元／股，发行在外普通股加权平均数为8000万股。甲公司没有其他纳入合并范围的子公司。
甲公司20×2年个别利润表基本每股收益是（ ）元／股。
A．1．0
B．0．39
C．0．34
D．0．33
8、甲公司20 X2年合并利润表基本每股收益是（ ）元／股。
A．1．0
B．0．39
C．0．34
D．0.33
9、 某企业采用成本模式计量其持有的投资性房地产。2011年1月购入一幢建筑物作为投资性房地产核算并于当期出租，该建筑物的成本为920万元，预计使用年限为5年，预计净残值20万元，采用年数总和法计提折旧。2012年该投资性房地产应计提的折旧额是（ ）万元。
A．240
B．245
C．250
D．300
10、 甲公司为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月20日以其拥有的－项非专利技术与乙公司生产的－批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13．6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付的20万元补价。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）万元。
A．0
B．43．6
C．30
D．23．6
本文导航
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-16
- 第3页：多项选择题17-26
- 第4页：综合题27-30
甲公司于2013年1月1 日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2013年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。
甲公司2013年合并财务报表应确认的投资收益为（ ）万元。
A．640
B．560
C．0
D．720
12、 甲公司2013年合并财务报表中应抵消的存货金额为（ ）万元。
A．0
B．400
C．80
D．320
13、 A公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借人4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1 日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至2013年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
A．40
B．30
C．120
D．90
14、 某公司2013年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司2013年12月31 日资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。
A．1960
B．2060
C．2460
D．2485
15、要求：根据资料，假定不考虑其它因素的影响，回答下述15-18题。
甲房地产开发公司(以下简称甲公司)，按单个项目计算、结转成本和计提存货跌价准备，该公司20×2年初存货中只包含已完工开发产品项目6项，其实际成本均为360万元／项，已计提的存货跌价准备为18万元／项，20 X2年由于市场变化6个项目均已按照450万元／项实现销售，每项销售税费40万元。甲公司20×2年又以1200万元购置土地使用权后开始一项新开发项目，至20 x2年末已经投入材料人工等开发成本600万元，预计下年还要投入900万元相关成本后才能完成开发达到可销售状态，20×2年末由于政府调控政策，预计该项目市场销售价格为2500万元，预计将发生销售费用及相关税金150万元。
甲公司20×2年销售已完工开发产品增加当期利润总额为（ ）万元。
A．300
B．408
C．500
D．648
16、 甲公司20×2年上述项目在资产负债表上列示为存货的金额是（ ）万元。
A．1800
B．1650
C．2350
D．1450
本文导航
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-16
- 第3页：多项选择题17-26
- 第4页：综合题27-30
17、以下不得采用公允价值进行后续计量的有（ ）。
A．以权益结算的股份支付形成的权益工具
B．以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬
C．发行以自身权益工具为标的的看涨期权，该期权将以现金净额结算
D．发行以自身权益工具为标的的看涨期权，该期权将以固定数量普通股换取现金的方式结算
18、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列18-20题。
甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：
(1)年初出售无形资产收到现金净额100万元。该无形资产的成本为150万元，累计摊销为25万元，计提减值准备35万元。
(2)以银行存款200万元购入一项固定资产，本年度计提折旧30万元，其中20万元计入当期损益，10万元计人在建工程的成本。
(3)以银行存款2000万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120万元，存入银行。
(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备500万元。
(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元。
(6)出售交易性金融资产收到现金220万元。该交易性金融资产系上年购人，取得时成本为160万元，上期期末已确认公允价值变动损益40万元，出售时账面价值为200万元。
(7)期初应付账款为1000万元，本年度销售产品确认营业成本6700万元，本年度因购买商品支付现金5200万元，期末应付账款为2500万元。
(8)用银行存款回购本公司股票100万股，实际支付现金1000万元。甲公司2013年度实现净利润8000万元。
甲公司在编制2013年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有（ ）。
A．递延所得税资产增加
B．出售无形资产净收益
C．出售交易性金融资产净收益
D．长期股权投资成本法核算收到的现金股利
E．应付账款增加
19、 下列各项关于甲公司2013年度现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。
A．经营活动现金流出5200万元
B．筹资活动现金流出1000万元
C．投资活动现金流入440万元
D．投资活动现金流出2200万元
E．经营活动现金流量净额8425万元
20、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列20-23题。
甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2013年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2013年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退货。 2013年度，甲公司共计销售A商品1000万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。
(2)2013年1O月8日，甲公司向丙公司销售一批商品。销售总额为8000万元。该批已售商品的成本为6000万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为20%。
(3)2013年1月1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
2013年度，甲公司销售各类商品共计80000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计80000万分，客户使用奖励积分共计50000万分。2013年束，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%使用。
本题不考虑增值税以及其他因素。
关于甲公司上述交易或事项，下列说法中正确的有（ ）。
A．甲公司2013年应确认代理手续费收入100万元
B．甲公司2013年不应确认代理手续费收入
C．甲公司销售丙产品2013年应确认收入8000万元
D．甲公司销售丙产品2013年不应确认收入
E．甲公司销售丙产品2013年应确认收入6400万元
21、关于授予客户奖励积分的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A．甲公司2013年度授予奖励积分的公允价值为800万元
B．因销售商品2013年应当确认的销售收入79200万元
C．因客户使用奖励积分2013年应当确认的收入625万元
D．因客户使用奖励积分2013年应当确认的收入500万元
E．2013年12月31日，递延收益的余额为175万元
22、 下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（ ）。
A．出售无形资产发生的净损失
B．计提行政管理部门固定资产折旧
C．办理银行承兑汇票支付的手续费
D．出售长期股权投资发生的净损失
23、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列23-25题。
长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2013年6月30日的市场汇率为1美元=6．8元人民币，当日有关外币账户期末余额为：
单位：美元
|
项目 |
期末余额 |
|
银行存款 |
100000 |
|
应收账款 |
500000 |
|
应付账款 |
200000 |
长江公司2013年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：
(1)7月5日，收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=6．7元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6．75元人民币，款项已由银行收存。
(2)7月15日，对外销售产品－批，价款共计200000美元，当日市场汇率为1美元=6．78元人民币，款项尚未收到。
(3)7月20日，收回期初应收账款500000美元存入外币账户，当日市场汇率6．85元人民币。
(4)7月25日，进口－台需要安装的机器设备，设备价款300000美元，当日市场汇率为1美元=6．88元人民币，款项尚未支付。以人民币支付进口关税392500元，该设备安装期为3个月，7月26日安装设备过程中支付人工及材料费用10000元人民币。
2013年7月31日的市场汇率为1美元=6．9元人民币。
关于外币业务的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A．收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
B．收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计人资本公积
C．债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑差额
D．债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益
E．非货币性项目在期末不尉计算汇兑损益
24、
下列关于上述外币业务的处理正确的有（ ）。
A．7月份银行存款的汇兑收益为115000元人民币
B．7月20日应收账款结算时产生汇兑收益为25000元人民币
C．7月份应付账款的汇兑损失为26000元人民币
D．7月5日收到外商投资应确认实收资本2680000元人民币
E．7月31日在建工程账面余额为2466500元人民币
25、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}题。
A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：
(1)2013年1月10 日，A公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，价款为32000万元，其中土地使用权的公允价值为20000万元，地上建筑物的公允价值为12000万元．上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限为50年。
(2)2013年1月20日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40000万元。预计使用年限为50年。2013年2月2日，A公司在上述地块上开始建造一酒店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2013年12月31日，酒店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本40000万元。
(3)2013年2月1日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为80000万元，预计使用年限为70年。2013年2月15日，A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2013年12月31 日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本24000万元
(不包括土地使用权成本)。
(4)2013年12月31日，A公司以债务重组方式取得一宗土地使用权及其地上的在建写字楼，土地使用权实际成本为120000万元，预计使用年限为50年；在建写字楼的实际成本20000万元。当日，A公司董事会作出正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。
A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
下列有关A公司土地使用权的会计处理方法的表述中，正确的有（ ）。
A．企业以债务重组方式取得并将以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B．土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C．企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D．对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，董事会作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产
E．建造酒店的土地使用权应确认为存货
26、
下列各项关于A公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．2013年1月10日购入的一宗土地使用权及地上建筑物，土地使用权取得时按照20000万元确认为无形资产
B．2013年1月20日取得一宗土地使用权用于建造酒店，其土地使用权取得时按照实际成本40000万元确认为无形资产
C．2013年2月1日，A公司取得一宗土地使用权用于建造住宅小区，其土地使用权取得时按照实际成本80000万元确认为无形资产
D．住宅小区在2013年12月31日资产负债表“存货”项目列示的金额为104000万元
E．2013年12月31日，A公司以债务重组方式取得一宗土地使用权及其地上的在建写字楼，其土地使用权按照实际成本120000万元确认为投资性房地产
本文导航
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-16
- 第3页：多项选择题17-26
- 第4页：综合题27-30
27、 (本小题16分)甲公司为我国境内的上市公司，该公司2×13年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：
(1)甲公司于2×13年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权部分的90%，所得价款12000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为1200万元。甲公司出售乙公司股权后，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。乙公司系非上市公司，其股权公允价值无法可靠计量。
甲公司原所持乙公司60%股权系2×12年6月30 日以12500万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，除－项无形资产的公允价值大于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自购买日开始尚可使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
2×12年7月1日至2×13年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加1000万元，其中：净利润增加800万元，可供出售金融资产公允价值增加200万元。
(2)甲公司于2×13年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的20%，所得价款7100万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司80%股权并保持对丙公司的控制。
甲公司所持丙公司100%股权系2×11年3月1日以32000万元投资设立，丙公司注册资本为32000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润5000万元外，无其他所有者权益变动。
(3)甲公司于2×13年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权部分的50%，所得价款1950万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司15%的股权，对丁公司不再具有重大影响。
甲公司所持丁公司30%股权系2×10年1月2日购人，初始投资成本为2500万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除－项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产公允价值与账面价值相等。
2×13年12月30 日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4000万元，可供出售金融资产公允价值上升500万元；按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12200万元，其中：实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值上升300万元。
(4)其他有关资料：
①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配；
②本题不考虑税费及其他因素。
要求－：
根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；
③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益。
要求二：
根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；
②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额；④计算合并财务报表中应确认的投资收益。
要求三：
根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值；②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。
28、 甲公司是一家有多个子公司的企业，甲公司与乙公司20×1年度和20×2年度的有关交易或事项如下：
20×1年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：
(1)以评估后的20×1年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
(2)20×1年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：
单位：万元
|
项目 |
成本 |
原预计使用年限 |
公允价值 |
尚可使用年限 |
|
固定资产 |
2000 |
10 |
3200 |
8 |
|
无形资产 |
1200 |
6 |
1800 |
5 |
(3)乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值
均为零。
(4)20×1年7月至12月，乙公司实现净利润1200万元，其中包含逆流交易未实现内部交易损益200万元，除所实现净利润外，乙公司于20×1年8月取得某项可供出售金融资产，至20×1年12月31日尚未出售，公允价值上升300万元。
(5)20×2年5月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，购买B持有的乙公司40%股权并对其实施控制。20×2年5月28日该协议获批准。相关资料如下：
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×2年7月1日，甲公司和8办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×2年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：
|
项目 |
历史成本 |
累计摊销 |
减值准备 |
公允价值 |
|
土地使用权 |
8000 |
1000 |
O |
13000 |
|
项目 |
成本 |
累计已确认公允 价值变动收益 |
公允价值 |
|
交易性金融资产 |
800 |
200 |
1200 |
②20×2年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为4500万元，乙公司可辨认净资产公允价值高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产评估增值、可供出售金融资产增值以外，还确认了乙公司一项尚可使用30年的土地使用权的增值。
(6)20×2年1月至6月，乙公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，其他所有者权益项目没有变化，未实现的内部交易损益实现。
(7)20×2年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15000万元购人其持有的乙公司另外45%股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买Et持续计算的金额为31800万元。
要求：
(1)分别计算甲公司对乙公司该投资在20×1年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。
(2)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资20×2年1月至6月应确认的投资收益及该项投资20×2年6月30日的账面价值。
(3)编制甲公司20×2年7月1日取得乙公司40%股权投资并形成企业合并的会计分录。
(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵消前长期股权投资；③商誉。
(5)编制20×2年7月1日合并工作底稿上有关调整和抵消分录。
(6)说明甲公司20×2年12月1日购买乙公司45%股权的交易性质以及该交易对甲公司20×2年12月31日合并股东权益的影响金额。
29、(本小题10分)甲股份有限公司(以下简称甲公司)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：
(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至2012年年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
(2)A资产组为一条生产线，该生产线由x、Y、z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2012年年末，x、Y、z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，A资产组存在减值迹象。
经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因x、Y、z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计x、Y、z机器各自的未来现金流量现值；甲公司估计x机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至2012年年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。8资产组未出现减值迹象。
经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至2012年年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。
经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)D资产组为新购人的生产小家电的丙公司。2012年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
至2012年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
(6)其他资料如下：
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变。
②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司2012年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2013年度应计提的折旧额。
(2)计算甲公司2012年12月31日合并报表中商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
30、 (本小题12分)甲公司为上市公司，系增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%，以下事项中销售价格均不含增值税。2013年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并进行了如下会计处理：
(1)2013年1月1日，与乙公司签订了－份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2013年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段－经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2013年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设
备价款为17000万元；2014年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元；2014年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费1000万元。
合同执行后，截止2013年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。
甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2013年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。
(2)2013年12月31日，与丙公司签订了－份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售8设备1套，价款为3000万元，分6次于3年内等额收取(每半年末收款－次)。
B设备生产成本为2600万元，在现销方式下，该设备的销售价格为2800万元。2013年
12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。
甲公司在2013年财务报表中未确认收入和结转成本。
(3)8月1日，与丁公司签订了－份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为8000万元。
9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元，售价为6000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2013年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2013年财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元，同时结转营业成本4000万元。
(4)9月1日，与戊公司签订了－份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。截止2013年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本180万元，但对该项安装工程的
完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。
甲公司在2013年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。
(5)2013年12月31日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人甲公司100件某产品，每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2014年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额4500万元确认为2013年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。
(6)2013年10月1日甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造－台大型设备，不含税合同收入2000万元，2个月交货。2013年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因．
该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。
(7)2013年12月25日，甲公司与w公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向W公司销售市场价格为2100万元、成本为1600万元的设备－套。作为与该设备销售合同相关的－揽子合同的－部分，甲公司同时还与w公司签订设备维护合同，约定甲公司将在未来5年内为w公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。假定不考虑货币时间价值。甲公司确认收入2000万元，结转已售商品成本1600万元。
要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理原则。