2013年注册会计师考试《会计》最后冲刺试卷(4)-注册会计师
- 第1页：单项选择题1-10
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- 第3页：多项选择题17-26
- 第4页：综合题27-30
1、 2013年12月1日，甲公司与乙公司签订－项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司－批产品，合同价格(不含增值税额)为600万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2013年年末，甲公司为生产该产品已发生成本30万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为660万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ）万元。
A．30
B．60
C．90
D．100
2、 乙公司系上市公司，2012年1月1日，乙公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买乙公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2012年年末有2名职员离开乙公司，乙公司估计未来有2名职员离开；2013年末又有1名职员离开公司，乙公司估计未来没有人员离开公司。假定乙公司2013年12月31日修改授予日的公允价值为18元。计算乙公司2013年计入管理费用的金额为（ ）万元。
A．1240
B．900
C．800
D．1020
3、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列3-5题。
甲工业企业为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%。期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。存货A产品的有关资料如下：
(1)2012年发出存货采用全月－次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该企业2012年年初存货的账面余额中包含A产品200吨，其采购成本为200万元，加工成本为80万元，采购时增值税进项税额为34万元，已计提的存货跌价准备金额为20万元。
2012年当期售出A产品150吨。2012年12月31日，甲企业对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0．81万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0．01万元。
(2)2013年1月1日起甲企业将发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法，2013年第－季度购入A产品100吨，总成本为1 10万元，出售A产品30吨。
2012年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为（ ）万元。
A．25
B．15
C．30
D．50
4、 采用先进先出法核算发出存货成本后，2013年第－季度末A产品的账面余额是（ ）万元。
A．1 10
B．138
C．126
D．152
5、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列5-7题。
甲公司2013年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
(1)持有的交易性金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
(2)计提与债务担保相关的预计负债600万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除；
(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
(4)计提投资性房地产减值准备500万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。
A．交易性金融资产产生应纳税暂时性差异
B．预计负债产生应纳税暂时性差异600万元
C．可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D．投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异
6、 甲公司2013年度递延所得税费用是（ ）万元。
A．—100
B．—50
C．—250
D．—200
7、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列7-11题。
长城公司为扩大生产规模，决定新建－投资项目，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。
2012年1月1日，公司经批准按面值发行5年期－次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储，每年12月31 日付息。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股1元。2012年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场年利率为9%。
新建投资项目包括建筑物建造和购建设备两部分。2012年2月1日，新建投资项目的建筑物开始施工，并支付第－期工程款1500万元和部分设备购置款196万元；6月1日支付第二期工程款2000万元；9月1日投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备款784万元；2013年12月29日设备和建筑物通过验收，交付生产部门使用，并支付建筑物施工尾款520万元。
经临时股东大会授权，2012年2月9日长城公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3150万元(其中含相关税费20万元)。5月28日长城公司以每股8．35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7．10元。8月28日长城公司以每股9．15元的价格卖出丙公司剩余股票150万股，支付相关税费8万元，所得款项于次E1收存银行。不考虑股票交易应缴纳的所得税。
长城公司发行可转换公司债券募集资金的专户存款2012年2月1日至2012年12月31日实际取得的存款利息收入25万元。
[已知(P／F，9%，5)=0．6499；(P／A，9%，5)=3．8897]
长城公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益为（ ）元。
A．2900000
B．3 100000
C．3300000
D．3987500
8、 长城公司新建投资项目2012年度借款费用资本化金额为（ ）元。
A．493538．25
B．743538．25
C．1581038．25
D．3393538．25
9、 甲公司于20×2年12月20日与M公司签订房产转让合同，将甲公司一处房产转让给M公司，转让日该房产的公允价值为5000万元，合同约定按照4500万元作为转让价格。同日双方签订租赁协议自20×3年1月1日起甲公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为400万元。甲公司于20×2年12月30日收到M公司支付的房产转让款并于当日办理完毕房产所有权的转移手续，上述房产在甲公司的账面原价为6000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1200万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为20年。以下甲公司确认计量表述正确的是（ ）。
A．应确认房产转让损失500万元计入当期损益
B．应确认房产转让损失300万元计入当期损益
C．应确认房产转让损失500万元计入递延收益
D．应确认房产转让损失300万元计入递延收益
10、 A公司于2012年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2013年实际发生产品质量保证费用90万元，2013年预提产品质量保证费用110万元。下列说法中正确的是(．)。
A．2013年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额70万元
B．2013年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额50万元
C．上述业务不产生暂时性差异
D．2013年12月31 日预计负债产生应纳税暂时性差异余额70万元
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甲公司为上市公司，甲公司和乙公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%。甲公司于2012年12月1日销售给乙公司产品－批，价款为1000万元。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。甲公司已对该应收账款计提坏账准备150万元。2013年3月1日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
(1)乙公司当日以100万元银行存款偿还部分债务。
(2)乙公司以自有－项专利技术和A材料－批抵偿部分债务，专利技术转让手续于2013年3月8日办理完毕，A材料已于2013年3月8日运抵甲公司。专利技术的账面原价为380万元，已摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为250万元。A材料账面成本为80万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为100万元。
(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为可供出售金融资产核算。乙公司已于2013年3月8日办妥相关手续。
甲公司因债务重组应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A．40．5
B．53
C．70
D．160．5
12、 关于乙公司有关债务重组的会计处理，下列说法中错误的是（ ）。
A．无形资产的处置损失为22．5万元
B．乙公司以A材料抵偿债务影响营业利润的金额为20万元
C．乙公司应确认的营业外收人为180．5万元
D．债务重组业务使乙公司利润总额增加200．5万元
13、 A公司为房地产开发公司，2012年至2013年有关业务如下：
(1)2012年1月2日以竞价方式取得－宗50年的土地使用权，支付价款20000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2012年2月28日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。
(2)2012年2月28日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款2000万元。
(3)2012年3月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项2000万元，分两次拨付。合同签订日拨付1000万元，工程验收时支付1000万元。当E1收到财政补贴1000万元。
(4)A公司于2013年3月31日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本(共计66000万元)分别为60000万元和6000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
(5)验收当日实际收到拨付款1000万元。
下列有关A公司2013年年末财务报表的列报，表述不正确的是（ ）。
A．固定资产列报金额为64772．5万元
B．存货列报金额为64350万元
C．无形资产列报金额为19200万元
D．递延收益列报金额为1950万元
14、 下列关于每股收益计算的表述中，正确的是（ ）。
A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B．计算稀释每股收益时，股份期权均应假设于当年1月1日转换为普通股
C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计人发行在外普通股股数
D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响
15、 下列各项关于甲公司合并现金流量表中现金流量的分类，正确的是（ ）。
A．因购买子公司少数股权支付现金属于投资活动现金流量
B．因处置子公司收到现金净额属于投资活动现金流量
C．支付上年度融资租入固定资产的租赁费属于经营活动现金流量
D．购买生产经营用设备支付的增值税进项税额属于经营活动现金流量
16、 A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费，则A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。
A．65
B．55
C．60
D．95
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17、 下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（ ）。
A．外币现金项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映
B．以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
C．处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
D．处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映
E．以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映
18、要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列18-20题。
甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，有关资料如下：
(1)2013年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购人的两台A设备。两台A设备系2012年6月10日从甲公司购人。乙公司购人A设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试每台A设备的入账价值为650万元。A设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司A设备的销售成本为每台450万元，售价为每台600万元。
2013年6月10日，乙公司从甲公司购人的两台A设备中有－台意外报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。
(2)2013年12月31日，乙公司无形资产中包含－项从甲公司购人的商标权。该商标权系2013年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销，无残值。
甲公司该商标权于2009年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计人管理费用。
2013年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下有关固定资产交易处理正确的有（ ）。
A．调减年初未分配利润300万元
B．调减年初未分配利润270万元
C．确认年末固定资产账面价值315万元
D．确认处置－台A设备增加当期损益120万元
E．减少本期管理费用45万元
19、 2013年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下有关无形资产交易处理正确的有（ ）
A．乙公司购人无形资产时包含内部交易利润为800万元
B．2013年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵消该项无形资产价值700万元
C．2013年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为52．5万元
D．抵消该项内部交易的结果将减少合并利润700万元
E．抵消该项内部交易的结果将减少合并利润800万元
20、要求：根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答20-24题。
甲公司适用的所得税税率为25%，2011年有以下业务：
(1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2．2元。假设证券公司按发行收入的2%收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。
(2)2月5日将一项投资性房地产以1400万元处置。该投资性房地产系2010年6月30日甲公司将自用房屋转作经营性出租，并以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，至出租时已计提折1日200万元，出租日公允价值为1200万元，2010年12月31日公允价值为1300万元。
(3)6月10日以4000万元处置所持有乙公司全部80%股权。甲公司所持有乙公司80%股权系2007年5月10日从其母公司A公司处购人，实际支付价款2600万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。
(4)6月20日将一项可供出售金融资产以3500万元处置。该金融资产系2010年9月1日购入的某公司股票，初始成本3300万元，2010年12月31日公允价值为3420万元。
(5)2011年起甲公司的全资子公司丙公司开始按照国家规定提取年度安全生产费200万元并计入当期损益，同时计入“专项储备”科目，甲公司另无偿拨款300万元给丙公司要求丙公司尽快提高安全生产设施的水平。
下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．甲公司委托证券公司增发普通股股票收到款项与股票面值之间的差额计入资本公积
B．甲公司出售投资性房地产时原计入资本公积的金额转入当期损益
C．甲公司出售乙公司股权时将原计入资本公积的金额转入当期损益
D．甲公司出售可供出售金融资产时将原计入资本公积的公允价值变动收益转入当期损益
E．甲公司无偿拨款给丙公司将增加丙公司本期综合收益
21、 下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．因增发普通股股票甲公司个别报表上股本溢价增加1156万元
B．甲公司个别报表上因处置有关资产减少其他综合收益390万元
C．甲公司个别报表上因处置有关资产增加利润总额1900万元
D．丙公司因专项储备增加“其他综合收益”150万元
E．甲公司合并报表中“专项储备”为200万元
22、 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑（ ）。
A．与企业所得税收付有关的现金流量
B．与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
C．为实现资产持续使用过程中产生现金流人所必需的预计现金流出
D．资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量
23、 下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（ ）。
A．以资产的当前状况为基础
B．筹资活动产生的现金流人或者流出
C．与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D．与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
E．内部转移价格
24、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}题。
甲公司于2012年4月1日与A公司签订－项固定造价合同，为A公司承建某工程，合同金额为240万元，预计总成本200万元。甲公司2012年实际发生成本100万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到60万元补偿；2013年实际发生成本60万元。预计至合同完工还将发生成本40万元，2013年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，甲公司预计与合同相关的经济利益能够流人企业。
2013年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为160万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司80万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本20万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于2013年年末B公司出现财务困难。
剩余劳务成本能否收回难以确定。
以下关于建造合同收入确认的表述正确的有（ ）。
A．如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用
B．如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用
C．如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入
D．合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过“工程施工——合同毛利’’科目来反映企业的预计损失
E．建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应转为完工百分比法确认合同收入和合同费用
25、 关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有（ ）。
A．2012年，甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入60万元
B．2012年，甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入120万元
C．2013年，甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入80万元
D．2013年，甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入20万元
E．2013年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元
26、 下列各项中，不应计入发生当期损益的有（ ）。
A．开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出
B．交易性金融资产持有期间公允价值的变动
C．经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额
D．对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额
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27、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%，无关联方关系，甲公司和乙公司都拥有多家子公司需要编制合并报表，20×1年至20×2年有以下业务：
(1)甲公司和乙公司因经营业务变化进行重要的非货币性资产交换，于20×1年3月31日完成以下资产置换，相关手续完备。
①20×1年3月31日甲公司以办公楼、设备、库存商品与乙公司的一批运输车辆、设备和持有的对A公司投资交换。甲公司、乙公司用于交换的存货、设备和运输车辆原增值税进项税额均已经抵扣，交换过程中交易双方需计算缴纳增值税，甲公司另需交纳房产交易营业税90万元，交换资产情况见下表
(单位：万元)
|
|
甲公司 |
乙公司 |
||||
|
交换 |
办公楼 |
设备 |
存货 |
运输车辆 |
设备 |
对A投资 |
|
账面价值 |
1600 |
220 |
540 |
350 |
150 |
1680 |
|
公允价值 |
1800 |
250 |
500 |
350 |
180 |
2000 |
②乙公司原持有A公司80%股权，能够对A公司实施控制；乙公司对A公司80%股权为20×0年1月1日支付价款1680万元取得，当日A公司可辨认净资产公允价值为2000万元；至20×1年3月31日A公司可辨认净资产公允价值自取得日延续计算的金额为2250万元(变动均为A公司实现的净损益)；
③双方资产交换具有商业实质，交易双方考虑增值税后的公允价值总额之间的差额需以货币资金补足。
(2)甲公司取得A公司80%股权后，能够对A公司实施控制，甲公司将其作为长期股权投资核算。当日A公司可辨认净资产公允价值为2600万元，账面价值为2000万元，其差额为一项尚待按直线法摊销15年的无形资产形成。20×1年A公司利润表显示4月至12月净利润640万元，其他综合收益增加200万元。
(3)20×2年6月30日甲公司以800万元出售了A公司20%股权，出售以后甲公司继续享有对A公司60%的股权并实施控制。A公司20×2年1月至6月实现净利润460万元，实施了20×1利润分配方案分配300万元。
(4)乙公司取得甲公司办公楼以后，以银行存款支付400万元进行装修后达到可使用状态，并于20×1年7月1日起将该办公楼出租给B公司，年租金300万元，按照5%缴纳营业税。乙公司对该投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，20×1年12月31日公允价值为2100万元。
要求：
(1)计算甲公司、乙公司非货币性资产交换换出资产公允价值总额(包含增值税)，说明支付补价方以及应支付金额。
(2)分别计算甲公司、乙公司非货币性资产交换对利润总额的影响金额。
(3)计算甲公司在购买日合并报表上因购买A公司股权应确认的商誉或损益。
(4)计算20×2年6月30日A公司可辨认净资产公允价值自购买日延续计算的金额。
(5)计算甲公司20×2年6月30日因处置A公司20%股权在个别报表和合并报表上应确认的投资收益，以及该项业务对合并资本公积的影响金额。
(6)计算乙公司20×1年3月31日换出A公司股权在合并报表应确认的损益。
(7)计算乙公司换入的办公楼达到预定可使用状态时的人账价值。
(8)计算20×1年乙公司该项投资性房地产对损益的影响金额。
28、
(本小题18分)甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25%，其2×12年度财务报告于2×13年3月31日对外报出。甲公司2×12年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×12年4月29日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2×12年4月30日，租赁期为5年，年租金600万元。2×12年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为9600万元。2×12年12月31日，该厂房的公允价值为9800万元。
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为9000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1080万元，月折旧额30万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。
(2)2×11年3月28日，甲公司与乙公司签订了－项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为8000万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7200万元。工程于2×11年4月1日开工，至2×11年12月31日实际发生成本2160万元(其中，材料占50%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2400万元。由于建筑材料价格上涨，2×12年度实际发生成本3580万元，预计为完成合同尚需发生成本2460万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至2×12年12月31日已结算合同款5000万元(2×12年结算合同款3000万元)。
(3)2×12年12月31日，甲公司－项在建工程的账面价值为4500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入500万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为3700万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为4180万元。2×12年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为3800万元。
(4)2×12年12月31日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为72万元。该专利自2×10年年初开始自行研究开发，2×10年发生相关研发支出70万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2×11年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元(全部符合资本化条件)，2×11年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。w公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5
年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值。
本题不考虑所得税以外的其他因素。
(1)根据资料(1)，①计算确定甲公司2×12年12月31日出租厂房在资产负债表上的列示金额；②计算确定甲公司2×12年12月31日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；③计算该转换业务影响甲公司2×12年净利润和综合收益总额的金额。
(2)根据资料(2)，①计算甲公司2×12年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由：
②编制甲公司2×12年与建造合同有关的会计分录；③计算甲公司2×12年12月31日存货项目列示金额。
(3)根据资料(3)，计算甲公司于2×12年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。
(4)根据资料(4)，计算甲公司2×12年无形资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
29、甲公司内审部门20×2年12月31日对以下业务的会计处理提出疑议：
(1)20×2年1月1日甲公司按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为100元／张，发行数量500万张，该债券期限为3年，票面年利率1．5%，按年付息，到期还本。
假设市场同期普通债券利率8%，甲公司将此项可转换公司债券的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，20×2年12月31日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。
(2)20×2年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券尚有2年到期，票面年利率1．5%。同时购得发行方派发的200万份认股权证，行权日为20×3年6月30日开始的5个交易日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，20×2年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期，到期后进行兑付和行权，甲公司在会计处理时将支付款项1100万元全部计人“持有至到期投资”。已知实际利率为7．03%。
(3)20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得丙公司100%的股权。购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年6月30日期间，丙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。净利润中20万元为20X2年1月至6月取得；除上述外，丙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20X2年7月1日，甲公司转让所持有丙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有丙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对丙公司施加重大影响。甲公司在个别报表和合并报表上确认了因转让丙公司70%股权取得的投资收益140万元，没有做出其他会计处理。
(4)20×2年9月1日，甲公司将持有的M公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给丁公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与丁公司签订协议，约定20×2年12月1日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假设公允价值尚无变动，甲公司在出售当日终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。
(5)20×2年12月31日甲公司以3500万元购买了A公司持有戊公司100%股权。A公司是甲公司的母公司，A公司20x1年12月20日以3500万元购入与本集团无关的戊公司100%的股权，购买日戊公司可辨认净资产账面价值3000万元，公允价值3500万元，差额为一项尚需折旧5年的管理用固定资产所致。20×2年12月31日戊公司可辨认净资产账面价值为3800万元，除实现净利润外戊公司没有发生其他所有者权益的变动。20×2年12月31日甲公司以3500万元作为对戊公司长期股权投资的初始确认。
(6)甲公司所在地区从20×2年7月起实行营业税改征增值税试点，甲公司从事运输业务的增值税税率为11%，修理业务的增值税税率为17%，其运输业务为差额征税项目。20×2年12月甲公司收到运输业务款项540万元(含增值税)，其中应支付非试点联运企业运费100万元(已经支付并取得对方开具的交通运输业营业税发票)，甲公司将100万元确认为主营业务成本。甲公司当月修理业务取得收入款项120万元(含增值税)，假定不考虑进项税额，甲公司当月计算的应交增值税为70．95万元。
要求：逐项分析甲公司以上业务的会计处理是否正确，如不正确简单说明理由，并作出差错更正的会计分录(合并报表业务不需要做分录)。
30、(本小题18分)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×12年1月2日，甲公司以发行2000万股本公司普通股(每股面值1元，市价4元)为对价，取得其母公司控制的乙公司80%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
(1)甲公司于2×12年1月2日控制乙公司，当Et乙公司净资产账面价值为9000万元，其中：实收资本4000万元、资本公积2000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元。
(2)甲公司2×11年至2×12年与其子公司发生的有关交易或事项如下：032×12年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的销售价格为1000万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至2×12年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。2×12年12月31日乙公司对其计提存货跌价准备80万元。甲公司对1年以内的应收账款按余额的10%计提坏账准备。
②2×11年6月29日，甲公司将一台自用设备出售给丙公司(丙公司系甲公司2×10年取得的子公司)作为管理用固定资产使用。出售的该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给丙公司的售价为1000万元。丙公司取得该固定资产后，当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。2×12年12月31日，丙公司对该固定资产计提减值准备100万元(在此之前未计提减值准备)。
③2×12年6月30日，甲公司将一栋办公楼出租给丙公司形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日公允价值为7000万元。2×12年12月31日公允价值为7250万元。年租金收入为600万元，2×12年下半年租金已收到。
该办公楼系2×10年6月30日建成达到预定可使用状态，建造成本为6000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，无残值。假定税法计提折旧方法、年限和残值与会计处理相同。
④2×12年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(丁公司)款项5000万元，系2×10年向丁公司销售商品形成，丁公司已将该商品于2×10年对集团外独立第三方销售。甲公司2×11年对该笔应收账款计提了1000万元坏账准备，考虑到丁公司2×12年财务状况进一步恶化，甲公司2 x 12年对该应收款进一步计提了800万元坏账准备。
(3)其他有关资料：
①以2×12年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：2×12年实现净利润1000万元、其他综合收益增加100万元，分配现金股利200万元。
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税和增值税以外的其他相关税费。
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
⑤假定甲、乙公司之间在编制与长期股权投资相关的抵消分录时不考虑内部交易的影响。
要求：根据上述资料，编制甲公司2×12年合并财务报表有关的抵消分录。