2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(4)-注册会计师
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-25
- 第3页：多项选择题26-35
- 第4页：简答题36-41
- 第5页：综合题42-42
1、 下列各种做法中，不能够降低检查风险的是（ ）。
A．恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围
B．限制审计报告用途
C．审慎评价审计证据
D．加强对已执行审计工作的监督和复核
2、 u会计师事务所接受x公司的审计委托，对其20×2年度财务报表事实审计。在下列（ ）情况下，注册会计师应当在审计报告中提及上期财务报表。
A．提交的20 X 2年度财务报表中系统地列报了来自上期财务报表的对应信息
B．在提交20×2年度财务报表的同时还提供了经审计的上期财务报表
C．提交的20×2年度财务报表中存在影响财务报表使用者决策的重大错报
D．提交的20 X 2年度财务报表中存在因上期错报而导致的重大错报
3、 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。
A．从销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权
C．检查已盘点的存货，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价正确性
D．复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
4、 注册会计师仅在审查财务报表的分类与可理解性认定时才关注x公司是否区分了（ ）。
A．借方余额与贷方余额的应收账款
B．应收客户的欠款与应收个人的欠款
C．营业外收入与营业外支出
D．主营业务收入与其他业务收入
5、 在审计项目合伙人的下列做法中，不违背相关职业道德规范的是（ ）。
A．编制审计计划时，基于评估的重大错报风险较低，压缩了审计时问
B．实施外勤工作时，因审计收费下降了30％，相应地缩小了审计范围
C．实施审计程序时，考虑到财务经理的困难，提高了个别认定层次的重要性水平
D．确定审计意见时，为顺利续约，将审计报告说明段改为强调事项段
6、 在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对（ ）的重大错报风险而言的。
A．财务报表层次
B．认定层次
C．审计计划层次
D．重要性
7、 以下结论中，不属于了解内部控制后对控制的评价的是（ ）。
A．控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
B．控制本身的设计就是无效的
C．内部控制运行有效
D．所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到了执行
8、 如果注册会计师发现x设备制造公司的下列（ ）事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为。
A．采购价格高于市场平均价格
B．向最有政府雇员提供贷款
C．支付销售佣金或代理费用
D．财务信息系统突发性故障
9、 以下对审计工作底稿复核的陈述中，恰当的是（ ）。
A．注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人以及他们各自完成工作的时问
B．项目组内部复核最终由项目合伙人负责
C．项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程
D．项目组内部复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正
10、 对于审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)，注册会计师的以下理解中，正确的是（ ）。
A．在既定的审计风险水平下，通过实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B．通过合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C．通过合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以合理评估检查风险
D．通过获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
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A．内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率和效果
B．内部控制是否能够防止或发现并纠正错报
C．内部控制是否明确区分控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控的五个要素
D．内部控制是否因为管理层的凌驾或员工的串通而失效
12、 下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是（ ）。
A．针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
B．向以前没有询问过的被审计单位员工询问
C．对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
D．对被审计单位银行存款年末余额实施函证
13、 下列关于特别风险的说法中，错误的是（ ）。
A．在确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断
B．特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
C．管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象
D．如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试
14、 为证明x公司开户银行在11月份确实收到了某一客户的汇款，在注册会计师获取的下列审计证据中，最相关的是（ ）。
A．x公司l l月份银行存款日记账的借方记录
B．x公司财务负责人编制的ll月末银行存款余额调节表
C．开户银行出具的ll月份银行存款对账单
D．客户在汇款当日寄给x公司的汇款通知单
15、 在拟定的下列审计程序中，与查找未人账应付账款最不相关的是（ ）。
A．检查财务报表日后现金支出的银行付款凭单、银行存款日记账、银行对账单等凭证
B．检查财务报表日后未付购货款项的主要原始凭证，包括供应商发票和验收单等
C．追查财务报表日前签发的验收单、相关的供应商发票
D．以截至2012年l2月31日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证
16、 以下情形中，注册会计师可以不对应收账款实施函证的是（ ）。
A．根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或可能所实施的函证很可能无效
B．应收账款余额与上一年相比减少50％
C．本期应收账款借方发生额较大，但其期末余额很小
D．应收账款账龄较长同时交易金额较大
17、 以下原因中，不属于需要修改财务报表整体的重要性水平的是（ ）。
A．审计过程中情况发生重大变化
B．审计项目组获取了新信息
C．注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异
D．注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很小差异
18、 在确定的拟实施实质性程序的时间安排和范围时，以下观点中，不恰当的是（ ）。
A．在识别管理层串通舞弊嫌疑的情况下，需要在期末实施实质性程序
B．如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的范围要广
C．如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末实施实质性程序，而且实施实质性程序时
以实质性分析程序为主
D．如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估程序时对了解内部控制时的效果，则应当扩大实质性程序范围
19、 注册会计师从x公司获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（ ）。
A．x公司连续编号的采购订单
B．x公司编制的成本分配计算表
C．X公司提供的银行对账单
D．x公司管理层提供的声明书
20、 关于审计工作底稿的编制要求，以下说法中，不恰当的是（ ）。
A．应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围
B．应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，实施审计程序的结果和获取的审计证据
C．应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏
D．应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断
21、 如果下列程序均能实施，则（ ）最有助于注册会计师证实应收账款的计价和分摊认定。
A．向债务人发函询证
B．检查顾客对月末对账单的回复
C．检查期后收款情况
D．检查坏账准备的计提是否充分
22、 注册会计师与治理层就下列（ ）进行沟通，属于审计准则的强制性要求。
A．与财务报表审计相关的责任
B．在审计中对重要性概念的运用
C．会计政策、会计估计、财务报表披露
D．评价重大会计实务的可接受性
23、 关于对重要性概念的理解，下列说法中，错误的是（ ）。
A．如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
B．对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响
C．判断某事项对财务报表使用者是否重大，应当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
D．判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的
24、 关于对应收账款实施函证程序，以下做法中，不恰当的是（ ）。
A．除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，否则注册会计师应当实施函证
B．除非有充分证据表明函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对被审计单位应收账款实施函证
C．如果注册会计师了解到被审计单位控制环境比较薄弱，则应当选择资产负债表日前对应收账款实施函证
D．如果注册会计师了解到被审计单位以前期间函证应收账款中发现存在较多欠款纠纷，则应当扩大函证范围
25、 以下关于管理层声明书不正确的是（ ）。
A．书面声明是注册会计师获取的审计证据之一
B．如果管理层就某财务报表认定提供可靠的书面声明则注册会计师不必获取其他审计证据
C．注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函可以作为书面声明
D．书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息
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26、 注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时，需要考虑以下因素（ ）。
A．对相关领域的重大错报风险的评估
B．对内部审计的程序设计
C．对内部审计的评估
D．对内部审计人员特定工作的评价
27、 以下有关银行存款相关的说法中，正确的有（ ）。
A．注册会计师是按“一行一函”原则向银行函证，不论在该行设有多少存款账户
B．被审计单位按“一户一表”原则对每个存款账户编一张银行存款余额调节表
C．注册会计师按“一户一函”原则向银行函证，对每个存款账户发一封询证函
D．被审计单位按“一行一表”原则对每个开户银行编一张银行存款余额调节表
28、 接受委托后，后任注册会计师查阅、复印或摘录前任注册会计师的工作底稿，通常包括（ ）的工作底稿。
A．有关审计计划、控制测试的审计结论
B．具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计事项
C．具有延续性的对本期审计产生重大影响的审计事项
D．有关营业收入、营业成本准确性认定
29、 注册会计师在考虑利用专家工作时，应当评价的内容有（ ）。
A．专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性
B．充分了解专家的专长领域
C．与专家就相关重要事项达成一致意见
D．评价专家的工作是否足以实现审计目的，能否减轻注册会计师的责任
30、 如果集团管理层限制（ ），则集团项目组将视为无法获取充分、适当的审计证据。
A．集团项目组接触重要组成部分的信息
B．组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息
C．集团项目组接触不重要组成部分的信息
D．组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息
31、 注册会计师应当从下列（ ）方面了解会计估计，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
A．适用的财务报告编制基础的要求
B．管理层如何识别是否需要作出会计估计
C．管理层如何作出会计估计
D．会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额是否存在差异
32、 无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列（ ）目的。
A．便于随时改动审计工作底稿
B．保护信息的完整性和安全性
C．允许经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿
D．清晰地显示工作底稿的生成、修改、复核的时间和人员
33、 在确定x公司年度财务报表的审计意见时，如果注册会计师与管理层沟通后仍存在下列（ ）情况，则可能出具保留意见的审计报告。
A．80％的存货未能监盘，存货占资产总额的10％
B．内部控制普遍存在严重缺陷，无法依赖．
C．虚增的收入虽然只有10万元，但掩饰了亏损状况
D．抵押资产达净资产的5％，但拒绝披露
34、 以下有关认定层次计划的重要性与实际执行的重要性相关的说法中，错误的有（ ）。
A．认定层次的重要性主要是参照财务报表实际执行的重要性确定的
B．认定层次实际执行的重要性应按本认定层次计划的重要性来确定
C．认定层次实际执行的重要性应按财务报表实际执行的重要性确定
D．认定层次的重要性水平直接影响本认定的进一步审计程序的范围
35、 仅在外勤工作期间对（ ）实施控制测试不足以证实相关内部控制的有效性。
A．领料单的审核批准
B．空白支票的保管
C．试算平衡表的编制
D．销售发票的复核
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36、A注册会计师拟采用PPS抽样法从x公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取样本实施细节测试，以证实应收账款的计价和分摊认定。
x公司按账龄对应收账款计提坏账准备。对账龄在1年以内的应收账款，按余额的5％计提坏账准备，在此基础上，账龄每增加1年，计提坏账准备的比例提高5％。
为实施PPS抽样，注册会计师确定的误受风险为l0％，相应的风险系数为2．31，扩张系数为1．5，与高估错报数量0，1，2，3相应的风险系数依次为2．31，3．89，5．33，6．69。根据专业判断，确定应收账款的可容忍错报为账面总额的5％，预计总体错报为账面金额的2％。
其他相关情况如下：
(1)注册会计师运用公式法确定的样本规模为ll0。
(2)检查应收账款账龄时，A注册会计师发现x公司将一笔账龄为11个月的应收账款按账龄6个月计算，而将另一笔账龄13个月的按账龄11个月计算，但A注册会计师认为前者不属于错报，后者属于错报。
(3)审计后发现应收A公司、B公司的账面余额分别为600元、500元的应收账款的实际金额依次为558元、460元。注册会计师据此计算的错报比例为t1=0．07，t2=0．08。
(4)A注册会计师认为，在形成审计结论时，一笔错报的金额比该笔错报的比例影响更大，也就是说，账面金额为600元的业务中含有42元高估比账面金额为500元的业务中含有40元高估错报更可能导致总体被拒绝。
(5)注册会计师根据资料计算的基本错报界限为35．05万元；并根据发现的错报笔数为2，作出了接受总体的决策。
要求：
单独考虑上述每一种情况，指出注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。
37、甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到F列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，在2007年至2011年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司2012年度财务报表审计中，A注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司2012年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项问询和咨询。
(2)2012年10月，甲公司涉及到非常重大的海外合作事项合同纠纷的法律诉讼，ABC会计师事务所派出资深涉外法律专家，免费为甲公司的法律诉讼担任首席法律顾问。
(3)审计项目合伙人B的妻子因所学知识的限制，授权甲公司投资部协助其评估和操作甲公司股票认沽权交易业务，所得盈利对半分成，如果交易亏损则全部由合伙人B的妻子承担。
(4)审计项目组成员c曾是甲公司人力资源总监，2011年8月离开甲公司加入ABC事务所。
(5)ABC会计师事务所合伙人D自2006年以来一直担任乙公司法律顾问，乙公司在2009年上市后赠与合伙人D乙公司1％股权，201 1年1 1月甲公司成功收购了乙公司，2012年1月，ABC事务所得知合伙人D拥有乙公司1％股权的情况后与其协商，但合伙人D不准备转让其拥有的乙公司股权。
(6)由于ABC会计师事务所的员工F精通阿拉伯语，事务所长期委派员工F免费为甲公司秘书书面翻译阿拉伯语的电子邮件。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
38、 在对x公司20 X 2年度财务报表实施审计的过程中，A注册会计师需要评估计划实施的进一步审计程序对评估的重大错报风险是否有效。
资料一：根据风险评估结果确定的重大错风险高的部分认定。
|
重大错报风险高的审计领域 |
财务报表项目或交易、类别 |
重大错报风险高的认定 |
|
(1) |
应付账款 |
完整性 |
|
(2) |
营业收入 |
发生 |
|
(3) |
货币资金 |
存在 |
|
(4) |
应付职工薪酬 |
计价和分摊 |
|
(5) |
存货 |
权利和义务 |
资料二：A注册会计师分别针对每个高风险认定计划实施的针对性审计程序。
(1)抽取20×2年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；
(2)从发货凭证中选取样本追查到营业收入明细账的贷方记录；
(3)检查已签发的支票存根，确认支票是否由授权的职员签发；
(4)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；
(5)将20×2年末产成品账面单位成本与20×3年初单位产品可变现净值比较。
要求：
请指出资料二中每一项进一步审计程序对资料一中相应的高风险认定是否有效。如认为某项程序相对于所列认定无效，请指出该程序对同一财务报表项目或交易、类别最适宜证实的认定，将答案直接填人下表中。
| 针对性审计程序序号 |
审计程序是否有效(是／否) |
认为无效的审计程序适宜证实的认定 |
|
(1) |
|
|
|
(2) |
|
|
|
(3) |
|
|
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(4) |
|
|
|
(5) |
|
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39、
在连续4年担任x银行总行财务报表审计项目合伙人之后，u注册会计师继续接受u会计师事务所的委派，担任该客户20×2年度财务报表审计项目合伙人。其他相关情况如下：
(1)20×2年1月1日，X银行兼并了Y公司的最大股东。为维护对x银行的独立性。U事务所决定在20×2年3月31日协议到期后终止向Y公司提供已为期5年的内部审计，并确保提供内部审计的职员不接触x银行审计业务。
(2)项目组成员B注册会计师的同学持有x银行发行的8000元债券。因即将赴非洲工作，该同学委托B代办与此相关的规定手续，并已按B的要求在委托书中特别注明B提供的是无偿代理。
(3)u事务所与V事务所共同设计了质量控制政策和程序，并实施统一的监控。v事务所的审计客户2银行是x银行的竞争者。考虑到V事务所与x银行独立，U事务所认为其与V事务所的合作关系不对其独立性产生不利影响。
(4)u事务所向x银行下属某分行申请借款20000万元，已获得批准。为避免对独立性产生不利影响，双方约定在完成x银行总行20×2年度财务报表审计后办理正式手续。
(5)u、V、w事务所共同出资印制了职业道德手册，并合作举办培训班。虽然x银行欠W事务所200万元咨询、服务费，但u事务所认为这不会对其独立性产生不利影响。
(6)X银行治理层决定20×3年首次申请公开发行股票。u会计师事务所拟指派A注册会计师继续担任X银行20×3年与20×4年度财务报表审计项目的合伙人。
要求：
逐一针对上述情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定，简要说明理由。
40、
A注册会计师负责审计x公司20×2年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)X公司为奶制品生产企业。由于三聚氰胺、塑化剂、毒明胶等事项的影响，奶制品行业出现信任危机。x公司20×2年度主营业务收入比上年下降。董事会决定进行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力。
(2)X公司总经理以自己的家族企业Y公司为抵押，为x公司的9500万元债务提供了担保。Y公司为冶金企业，20×2年末，Y公司从x公司赊购了9800万元的产品。
(3)尽管评估的20×2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降，A注册会计师仍然设计和实施审计程序，复核了会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
(4)在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师评价了管理层在做出会计估计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。
要求：
(1)针对事项(1)和(2)，分析x公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)请简要说明，为应对x公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师除了设计和实施事项(3)中的审计程序外，还应当实施哪些审计程序。
(3)简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时，除实施事项(4)中程序外，还应当实施哪些程序。
41、
U会计师事务所的A注册会计师负责对x股份有限公司(以下简称x公司)20 X 2年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：
(1)前任注册会计师因无法对20×1年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。x公司20×1年度财务报表与审计报告已于20×2年3月15日对外公布。
(2)A注册会计师对20×2年末存货进行监盘和计价测试后，发现据此调节出的期初存货金额与20×1年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。
(3)前任注册会计师没有发现x公司20×1年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。
(4)针对A注册会计师审计发现的将20×2年初实现的营业收入提前在20×1年确认的截止错误，x公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。
(5)通过对20×2年末存货实施监盘和计价测试程序，A注册会计师确信20 X 2年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况(1)中的事项。
(6)A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的x股份有限公司(以下简称x公司)财务报表，包括20×2年l2月31日和20×1年12月31日的资产负债表，20 X2年度和20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
要求：
(1)逐一针对情况(1)，(2)，(3)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。
(2)逐一针对情况(4)，(5)，(6)，不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。
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42、
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。2012年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)在2011年实现销售收入增长10％的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2012年的平均销售增长率是l2％。
(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2012年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2012年4月将主要产品(A产品)的售价下调了8％至l0％。另外，甲公司在2012年8月推出了8产品(A产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止A产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2013年1月针对A产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10％。
(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了l5％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)2012年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，B产品所耗高档金属材料比例比A产品略有上升，使得B产品的原材料成本比A产品上升了3％。
(6)甲公司自2012年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
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年份 |
2012年 |
2011年 |
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项目产品 |
A产品 |
B产品 |
A产品 |
B产品 |
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产成品 |
2000 |
1800 |
2500 |
0 |
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存货跌价准备 |
O |
O |
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主营业务收入 |
18500 |
8000 |
20000 |
0 |
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主营业务成本 |
17000 |
5600 |
16800 |
O |
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年份 |
2012年 |
2011年 |
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项目产品 |
A产品 |
B产品 |
A产品 |
B产品 |
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销售费用一运输费 |
1200 |
1150 |
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利息支出 |
300 |
25 |
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减：利息资本化 |
250 |
25 |
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净利息支出 |
50 |
O |
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资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。
(2)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
(3)从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
(4)抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
(5)检查期末存货是否已经采用成本与可变现净值孰低的方法计价，注册会计师判断管理层期末存货可变现净值的估计是否恰当，如果不恰当，重新估计存货跌价准备。
(6)获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2012年度销售费用相关的调整事项。
资料四：
(1)甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为4000万元。期末A产品存货没有按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，如果按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，期末存货将减少600万元。注册会计师提出了调整建}义，甲公司管理层未接受。
(2)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司2012年12月1日，因为与乙公司一项债权债务纠纷问题被乙公司告上法庭，此案件尚在审理当中，截至审计报告日，该案件诉讼结果不确定，甲公司已经对此事件在财务报表“附注l2”中进行了披露。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次请指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应收账款、预付款项、其他应收款、应付账款、营业收入、营业成本和销售费用)的哪些认定相关。
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事项序号
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是否可能表明存在重 大错报风险(是／否) |
理由
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重大错报风险属于财务报表 表层次／认定层次) |
交易或账户名称和认定
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(1) |
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(2) |
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(3) |
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(4) |
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(5) |
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(6) |
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(2)针对资料三第(1j至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
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审计程序 序号 |
是否与根据资料一(结合 报风险直接相关(是／否) |
与根据资料一哪一项(结合资料 关(资料一序号) |
与该审计程序直接相关的 |
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(1) |
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(2) |
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(3) |
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(4) |
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(5) |
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(6) |
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(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所中国注册会计师：X X X
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：X X X
(签名并盖章)
中国××市二0一三年×月X日