2013年注册会计师考试《审计》临考押密试卷(3)-注册会计师
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-25
- 第3页：多项选择题26-35
- 第4页：简答题36-41
- 第5页：综合题42-42
1、 根据风险导向审计方法对财务报表审计的要求，以下对注册会计师了解被审计单位及其环境的作用的观点中不能认同的是（ ）。
A．只有通过了解被审计单位及其环境才能确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
B．只有通过了解被审计单位及其环境才能确定在实施分析程序时所使用的预期值
C．只有通过了解被审计单位及其环境才能设计和实施进一步审计程序，以将重大错报风险降至可接受的低水平
D．只有通过了解被审计单位及其环境才能识别需要特别考虑的领域
2、 注册会计师在归档工作底稿时，作出了以下处理，其中不正确的是（ ）。
A．对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁
B．对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由注册会计师统一代签
C．对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可
D．补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
3、 在审计的计划阶段，注册会计师利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险时，所使用的控制风险是（ ）。
A．实际估计水平
B．计划估计水平
C．实际水平
D．计划可接受水平
4、 如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。
A．征得被审单位的同意后与前任注册会计师进行沟通
B．在与被审单位的沟通中阐述注册会计师意见的局限性
C．向前任注册会计师提供第二次意见的副本
D．直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本
5、 为了估计差错率，需要从l0 000张验收报告单中抽取样本。因250个样本规模可以满足精确性和可信赖程度的要求，故选取了40作为抽样间隔。为了便于进行抽样，注册会计师在1 至40中随机抽取一个号码，然后选取其后的第40项。以下表述中正确的是（ ）。
A．总体不一定要随机排列
B．系统抽样不是一种可以接受的统计抽样方法
C．如果总体不是随机排列的，则容易发生较大偏差
D．系统抽样不必使用专业判断
6、 为了证实被审计公司在临近12月31日签发的支票是否未予入账，注册会计师实施的以下审计程序中最有效的是（ ）。
A．审查12月31日的银行存款余额调节表
B．函证12月31日的银行存款余额
C．审查12月31日的银行对账单
D．审查12月份的支票存根
7、 以下（ ）事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。
A．利害关系人起诉了有过失的注册会计师
B．会计师事务所出具了不实的报告
C．利害关系人遭受了重大的损失
D．利害关系人遭受的损失是由于信赖了会计师事务所不实报告引起的
8、 如果被审计单位财务报表中存在重大错报，则在下列情况中，可能在诉讼中被判为普通过失的是（ ）。
A．审计人员确实遵守了审计准则，却提出错误的审计意见
B．注册会计师完全没有遵守审计准则的要求
C．注册会计师明知道存在重大错报却作出虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
D．注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报
9、 在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定、识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括（ ）。
A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
B．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作
C．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
D．发表保留或否定意见审计报告
10、 为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设不合理的是（ ）。
A．假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
B．不能假定被审计单位是不诚信的
C．假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项
D．为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最低
本文导航
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-25
- 第3页：多项选择题26-35
- 第4页：简答题36-41
- 第5页：综合题42-42
A．应收账款的存在
B．应付账款的完整性
C．存货的计价和分摊
D．销售交易的截止
12、在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。
A．被审计公司销售部会议记录
B．被审计公司提供的销售合同
C．债务人的电子邮件回函
D．前任注册会计师的工作底稿
13、 评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断正确的是（ ）。
A．注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
B．当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
C．注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报
D．管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报
14、 注册会计师对资产类财务报表项目的存在性认定获取审计证据时，细节测试方向是（ ）。
A．从财务报表到尚未记录的项目
B．从尚未记录的项目到财务报表
C．从会计记录到支持性证据
D．从支持性证据到会计记录
15、 与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容不包括（ ）。
A．盘点时间安排
B．存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制
C．存货监盘替代程序
D．盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理
16、 注册会计师在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现被审计公司存在以下情况，其中正确的是（ ）。
A．对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备
B．对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备
C．对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是被审计公司的会计人员认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备
D．对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备
17、A会计师事务所首次接受甲集团公司2011年度财务报表的审计。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径不包括（ ）。
A．集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通
B．查阅前任集团项目组的审计工作底稿
C．与前任集团项目组的沟通
D．与组成部分管理层的沟通
18、 在（ ）情况下，注册会计师一定要使用分析程序。
A．了解被审计单位内部控制
B．细节测试
C．对财务报表进行总体复核，再评估重大错报风险
D．针对特别风险，发现财务报表舞弊
19、 在下列事项中，最可能在财务方面引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（ ）。
A．因自然灾害遭受经济损失
B．重要供应短缺
C．关键管理人员离职
D．营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负值
20、 在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，注册会计师应根据确定的审计目标实施的程序错误的是（ ）。
A．获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象
B．获取固定资产期末价格清单，对已计提减值但价格已回升的固定资产，检查其减值转回的会计处理是否正确
C．检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确
D．计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况
21、 注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的行业状况，其中不包括（ ）。
A．通货膨胀水平或币值变动
B．生产经营的季节性和周期性
C．产品生产技术的变化及能源供应与成本
D．行业的关键指标和统计数据
22、 会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。下列说法中不正确的是（ ）。
A．对所有上市公司财务报表审计均应当实施项目质量控制复核
B．会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告后完成项目质量控制复核
C．项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险
D．确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作
23、 作为内部证据的会计记录，可靠性较弱的是（ ）。
A．在外部流转
B．经注册会计师验证
C．有健全有效的内部控制制度
D．被审计单位书面声明
24、 以下关于注册会计师对关联方及其交易的责任的观点中，不恰当的是（ ）。
A．在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险
B．如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，就足以确定财务报表是否实现公允反映
C．由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要
D．由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险
25、 下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。
A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂
D．丙公司控制环境薄弱
本文导航
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-25
- 第3页：多项选择题26-35
- 第4页：简答题36-41
- 第5页：综合题42-42
26、 A注册会计师负责审计华天公司2011年度财务报表。A注册会计师于2012年3月5日完成审计工作。下列有关2011年12月31 13至2012年3月5日之间发生的事项中，属于财务报表日后事项的有（ ）。
A．按期履行报告年度签订的商品购销合同
B．2012年2月4日销售的一批商品因质量问题被退回
C．出售重要的子公司
D．火灾造成重大损失
27、 针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，集团项目组应当（ ）。
A．对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计
B．重大对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序
C．已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作
D．如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，组成部分注册会计师应当提供相关审计工作底稿，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
28、 下列项目中，注册会计师应当作为特定项目函证的有（ ）。
A．重大交易
B．可能存在舞弊的交易
C．重大关联方交易
D．金额大且账龄长的项目
29、 注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为200万元，则下列说法中正确的有（ ）。
A．这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分
B．这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性
C．这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意
D．这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据
30、 如果由注册会计师承接（ ）业务，则可能表明注册会计师履行了管理层职责。
A．编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证
B．审核车间工时记录
C．更改会计分录
D．作出会计估计
31、 A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表。采用系统抽样法，A注册会计师希望从4 000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，确定的样本号有（ ）。
A．0080
B．0370
C．0050
D．3880
32、 会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，会计师事务所如果要证明自己没有过错，则应向人民法院提交（ ）。
A．与该案件相关的执业准则、规则
B．审计工作底稿
C．诚信公约
D．被审计单位出具的证明
33、 注册会计师为了解管理层凌驾于控制之上而实施舞弊的手段可能包括（ ）。
A．滥用或随意变更会计政策
B．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断
C．篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款
D．故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项
34、 注册会计师在测试购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的有（ ）。
A．验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量，是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单
B．销售发票是否附有发货单和经批准的销售单
C．仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性
D．请购单是否有专职审批人员的签字
35、 下列关于注册会计师拟实施实质性程序时间安排的说法中，不恰当的可能包括（ ）。
A．当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序
B．如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当实施控制测试
C．如果在期中实施了实质性程序，注册会计师可将期中测试得出的结论合理延伸至期末
D．如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序
本文导航
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-25
- 第3页：多项选择题26-35
- 第4页：简答题36-41
- 第5页：综合题42-42
36、 2012年2月15日ABC会计师事务所接受了A股份有限公司(以下简称A公司)的委托，审计其2011年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，甲注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，遇到如下情况：
(1)占存货总额40％的大量废钢存放于外地公用仓库。
(2)A公司代客户寄存一批丙材料，未单独摆放。
(3)在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。
(4)对于存货中的氧化剂(氧气)，由于性质特殊，无法进行正常监盘。
(5)购买的一批货物(占存货总金额2％)尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。
要求：
分别就以上情况简要说明注册会计师应当采取的措施。
37、
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
(1)针对上述事项(1)至事项(6)，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。
38、A注册会计师负责对B公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中，对B公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：
(1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。
(2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。
(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。
(4)发运部门按照审核批准的销售单供货。
(5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。
(6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。
(7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。
(8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求：
(1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。
(2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出～项最应当测试的控制，并简要说明理由。
39、
ABC会计师事务所指派李悦注册会计师对青山股份有限公司(以下简称青山公司)2010 年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。李悦注册会计师于2012年初对青山公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，青山公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料一：
青山公司2011年度及2010年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)：
资料二：
李悦注册会计师在对青山公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
(1)确认对A公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为l7%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系青山公司生产的半成品，其成本为l 200万元，青山公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2 574万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给青山公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，青山公司已作存货购进处理。
(2)确认对B公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为l7%)，成本1 600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果8公司在验收时发现产品不符合合同标准，可以退货。根据青山公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。8公司已经将款项全部支付。
(3)确认对C公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为l7%)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给c公司该批产品所形成的债权直接冲抵青山公司所欠c公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，青山公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2 500万元。
要求：
(1)为确定重点审计领域，李悦注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。
(2)在对主营业务收入实施实质性程序时，李悦注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。
(3)针对资料二事项(1)至事项(3)，请分别判断青山公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。
40、 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系2008年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2011年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定审计策略和审计程序。在2012年3月30日完成审计工作，假定甲公司2011年度财务报告于2012年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的2011年度财务报表中的部分会计资料如下：
A和B注册会计师确定甲公司2011年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项：
(1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1 000 万股普通股(公允价值为1 800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2011年8月1日。甲公司据此于2011年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1 000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2011年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2011年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。
(2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2011年度财务报表反映的净利润为4 200万元。甲公司占丁公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2011年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 890万元。丁公司2011年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。
(3)2011年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1 600万元，公允价值和计税价格均为1 800万元，营业税税率为5％(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1 680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2011年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，甲公司收到的120万元补价已经做账计人银行存款，同时贷记预收账款)。
(4)甲公司2011年度审计后的净利润为-800万元，2011年12月31日流动负债为29 900 万元，资产总额为28 800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2011 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司已经采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露与此相关的任何信息。
(5)A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2012年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2011年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月
做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。
(6)甲公司为辛公司向银行借款3 000万元提供信用担保。2011年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3 300万元。2012年2月5 13，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2012年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2011年度财务报表附注中按规定予以披露。
要求：
如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
41、 A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50％。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2011年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：
资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：
(1)存货监盘目标：检查A公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。
(2)鲜食粘玉米账面记录有l 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。
(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。
资料二：ABC会计师事务所计划于2012年1月15日实施存货监盘工作，但2011年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施监盘。
资料三：2012年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1 500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的l／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。
资料四：
(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。
(2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2009年、2010年已连续两年亏损。
(3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。
(4)A公司如果2011年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。
要求：
(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。
(2)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。
(3)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。
(4)针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30％，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。
(5)假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。
(6)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。
本文导航
- 第1页：单项选择题1-10
- 第2页：单项选择题11-25
- 第3页：多项选择题26-35
- 第4页：简答题36-41
- 第5页：综合题42-42
42、
x公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以X公司仓库为交货地点。x公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。x公司产品主要销售给国内各主要城市的专卖店等经销商。A注册会计师负责审计x公司2011年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料一：2011年x公司汽车的销售量、营业收入和净利润在行业中居第五位。x公司董事
会确定的2011年营业收入增长目标为25％。X公司管趣层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，x公司所处行业2011年的平均销售增长率是12％。
x公司2011年的销售量、营业收入和净利润与2010年的相比情况如下表。
资料二：经了解，中国国内汽车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外大型汽车生产企业的扩张，x公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购x公司，从而一举拿下x公司的市场。为了应对这种状况，x公司一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。
资料三：经了解，2011年汽车行业进行了天量的价格战，各汽车企业为夺取市场发起了价格竞争，x公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造汽车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了汽车生产企业的生产成本，且x公司期末存货比例较大。
资料四：经了解，x公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会。从所有权结构来看，公司主要有两大股东．，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5％的比例，在了解中发现x公司其他应收款中应收A公司1．06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对x公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。x公司在投资中兼并一家汽车厂和运输公司。
资料五：经了解，x公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。
资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内外其他汽车企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他汽车生产企业和新设汽车生产企业来实现，并拟向海外扩张。x公司经过对汽车市场产品的分析认为，在国内的汽车大战中，汽车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备，x公司最近推出了定位于面向中等收入的80后适用的中档新品牌，并在前期投入大量研
发推广费用。
资料七：经了解，X公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末汽车进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在201 1年只计提有少量减值；同时公司在2010年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。
要求：
(1)A注册会计师可能采用哪些方法来了解x公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况?
(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出A注册会计师重要的审计领域。
(3)针对资料二及资料三，请指出x公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表认定的影响。
(4)针对资料四，请指出x公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。
(5)针对资料五，请指出x公司财务报表的可能错报风险。
(6)针对资料六，请指出x公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。
(7)针对资料七，请指出x公司面临的潜在错报风险。
(8)针对资料一至资料七，请针对审计x公司2011年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。
