2013年注册会计师考试《审计》第二十一章练习题及答案-注册会计师
【1·单选题】如果注册会计师认为在审计中识别出的诉讼事项的估计金额存在重大错报风险，下列各项审计程序中，不能应对该风险的是（ ）。
A．询问被审计单位内部法律顾问的意见
B．复核法律费用账户记录
C．与被审计单位外部法律顾问面谈
D．向被审计单位外部法律顾问寄发询证函
【答案】B
【解析】复核法律费用账户无法确定与诉讼事项相关的估计金额是否存在重大错报风险。
【2·单选题】如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是（ ）。
A．错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异
B．错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异
C．错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的50％
D．错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异
【答案】B
【解析】选项B恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计)来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对
于评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报的最小值。
【3·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(根据2011年考题修订)
(1)在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是（ ）。
A．内部审计人员
B．董事会成员
C．证券监管机构
D．内部法律顾问
【答案】C
【解析】选项C恰当。询问的对象除管理层外还包括：(1)治理层成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4)内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。(2)在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（ ）。
A．所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
B．实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制
C．超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险
D．A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由
【答案】C
【解析】选项C恰当。根据《CSA第1211号一通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。
(3)A注册会计师发现2012年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注册会计师通常首先采取的是（ ）。
A．向甲公司董事会通报
B．向项目质量控制复核人员通报
C．要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易
D．要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方
【答案】D
【解析】选项D恰当。注册会计师对新识别出的关联方或重大关联方交易首先应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
【4.多选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(根据2011年考题修订)
(1)在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有（ ）。
A．与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C.甲公司管理层如何作出会计估计
D.会计估计所依据的数据
【答案】ABCD
【解析】以上选项均恰当。这是CSA第1321号第十三条，注册会计师对会计估计实施风险评估程序时需要了解的事项。
（2）在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有（ ）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否踢狗有关会计估计的审计证据
B.测试甲公司管理层如何作出夸己估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与甲公司管理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D．作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计
【答案】ABCD
【解析】以上选项均恰当。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
(3)在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（ ）。
A．高度依赖判断的会计估计
B．采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计
C．存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D．上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计
【答案】AB
【解析】选项A、B恰当。可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价
值会计估计。
（4）在运用区间估计评价甲公司管理层估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。
A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法
B.应当缩小区间估计，直至区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的
C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的。
【答案】CD
【解析】选项C、D恰当。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使用在该区域内的所有结果视为是合理的：（1）从区间估计中别除注册会计师认为不可能发生的极端结果；（2）根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。