2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(37)

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多项选择题

1. 下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.发行公司债券时发生的溢价
B.发行公司债券时发生的发行费用
C.发行公司债券发生的利息
D.发行公司债券发生的汇兑损失
E.发行公司债券时发生的折价
2. 下列关于借款费用开始资本化时点的确定应该满足的条件，正确的有（）。
A.资本支出已经发生
B.为购买工程用材料，已经发生了一笔不带息应付票据
C.借款费用已经发生
D.借款合同已经签订
E.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始
3. 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。
A.国内采购的需要安装（安装期超过一年）的生产设备
B.购买的不需要安装的机器设备
C.购买的库存商品
D.自行建造的厂房
E.自行建造的用于出租的建筑物
4. 下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）。
A.与固定资产购建有关的支出不再发生
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成
C.固定资产与设计要求或者合同要求相符
D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品
E.资产在构建过程中出现了非正常的中断，且中断的时间连续超过3个月
5. 下列关于可转换公司债券的表述，正确的有（）。
A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理
E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益
6. 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入的科目有（）。
A.开办费
B.长期待摊费用
C.财务费用
D.管理费用
E.在建工程
7. 企业因担保事项可能产生的负债，下列说法中正确的有（）。
A.在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出
B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据律师意见合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出
C.如果法院尚未判决，企业应估计败诉的可能性，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出
D.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出
E.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业未合理预计损失，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出
8. 甲公司因违约于20×8年11月被乙公司起诉，该项诉讼在20×8年12月31日尚未判决，甲公司认为有可能败诉并赔偿。20×9年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括（）。
A.按照调整事项处理原则调整报告年度损益和其他相关项目
B.调整20×8年12月31日资产负债表相关项目
C.调整20×9年2月资产负债表期初数的相关项目
D.调整20×8年12月31日利润表及所有者权益变动表相关项目
E.调整20×8年12月31日现金流量表正表相关项目
9. 企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有（）。
A.因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债
B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债
D.虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
E.如果企业已被判决败诉，且企业不准备上诉，则应按照法院判决的应承担损失金额确认负债
10. 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2009年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元，以下说法正确的有（）。
A.甲公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　50
贷：实收资本　　　　　　　　　　40
资本公积——资本溢价　　　　6
营业外收入——债务重组利得　4
B.甲公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　50
　　贷：实收资本　　　　　　　　　　40
　　　　资本公积——资本溢价　　　　10
C.乙公司（债权人）的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司　　　46
　　坏账准备　　　　　　　　　　2
　　营业外支出——债务重组损失　2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　50
D.乙公司（债权人）的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司　46
　　坏账准备　　　　　　　　2
　　资产减值损失　　　　　　2
　　贷：应收账款　　　　　　　　50
E.乙公司（债权人）的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司　48
　　坏账准备　　　　　　　　2
　　贷：应收账款　　　　　　　　50
11. 下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。
A.或有事项的结果具有不确定性
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响
E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认
12. 下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（）。
A.债务转为资本
B.降低利率
C.减少债务本金
D.免去应付未付的利息
E.延长债务偿还期限并加收利息

参考答案

1[答案]：BCD
[解析]：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。发行公司债券发生的溢折价是应付债券账面价值的组成内容，发生的溢折价的摊销才是借款费用的组成内容。
[该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核]
2[答案]：ACE
[解析]：借款合同已经签订不是确定借款费用开始资本化时点的条件，而只有承担带息票据才会认定资本支出已经发生，如果为不带息票据，则应该在实际支付票款时认定资本支出已经发生，所以选项BD不满足开始资本化条件。
[该题针对“借款费用资本化的范围与资本化时点的确定”知识点进行考核]
3[答案]：ADE
[解析]： 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，所以选项ADE正确。
[该题针对“借款费用资本化的范围与资本化时点的确定”知识点进行考核]
4[答案]：ABCD
[解析]：所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
选项E是暂停资本化的情形。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
5[答案]：ABD
[解析]： 选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；选项E，可转换公司债券转换股份前计提的利息费用应根据所筹资金的用途予以资本化或费用化。
[该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核]
6[答案]：CDE
[解析]：筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
7[答案]：ABCD
[解析]：企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。选项E不正确。
[该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核]
8[答案]：ABCD
[解析]：不能调整现金流量表正表，选项E不对，其余均正确。
[该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核]
9[答案]：ACD
[解析]：如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A.C不正确；如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。
[该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核]
10[答案]：AC
[解析]：甲公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　50
　　贷：实收资本　　　　　　　　　　40
　　　　资本公积——资本溢价　　　　6
　　　　营业外收入——债务重组利得　4
乙公司（债权人）的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司　　46
　　坏账准备　　　　　　　　　　2
　　营业外支出——债务重组损失　2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　50
[该题针对“债务重组－－债务转为资本”知识点进行考核]
11[答案]：BD
[解析]：或有资产和或有负债都不满足确认为资产和负债的条件，在资产负债表中是不确认的，选项B不正确；或有事项有可能给企业带来有利的影响，也有可能带来不利的影响，选项D不正确。
[该题针对“或有事项”知识点进行考核]
12[答案]：BCD
[解析]：修改其他债务条件的方式有：减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。债务转为资本、延长债务偿还期限并加收利息并没有减少重组债务的账面价值，所以不属于修改其他债务条件。
[该题针对“债务重组——修改其他债务条件”知识点进行考核]

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