2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(29)

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1. 某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用70万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
根据上述资料，回答以下问题：
（1）.2009年末固定资产应该计提的减值准备为（）万元。
A.0
B.46
C.240
D.300
（2）.2010年固定资产应该计提的折旧为（）万元。
A.147.2
B.138
C.90
D.80
（3）.改扩建后固定资产的入账价值为（）万元。
A.650
B.1 008.5
C.1 150
D.1 088.5
（4）.2008年固定资产应该计提的折旧为（）万元。
A.95
B.110
C.220
D.230
2. 东大股份有限公司购建设备的有关资料如下：
（1）20×6年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。
（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为 0.51万元；支付安装人员工资6.51万元；发生其他直接费用3.99万元。20×6年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）20×7年底，因为有替代产品上市，该设备生产的产品滞销。经估计，该设备的未来现金流量现值为300万元，公允价值为308万元，预计的处置费用为10万元。
（4）20×8年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款260万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
根据上述资料，回答以下问题：
（1）.该设备20×7年应计提的折旧为（）万元。
A.240.8
B.206.4
C.344
D.172
（2）.20×6年3月东大公司该设备的入账价值为（）万元。
A.860
B.744.4
C.743.89
D.859.49
（3）.该设备20×7年底应计提的减值准备金额为（）。
A.300
B.61.2
C.95.6
D.63.2
（4）.如果减值后东大公司对该设备折旧改为直线法，尚可使用年限为3年，净残值为3万元，则设备的出售损益为（）万元。
A.200.8
B.20.2
C.15.65
D.59
3. 20×5年1月1日，甲企业外购管理用无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年，采用直线法摊销。20×6年12月31日，由于与无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。假定计提减值后无形资产的摊销年限和摊销方法不变。
20×8年12月31日，甲企业发现，导致无形资产在20×6年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.20×8年12月31日应计提的无形资产减值准备为（）万元。
A.－42
B.0
C.4
D.6
（2）.20×7年无形资产的摊销额为（）万元。
A.6
B.8
C.16
D.20
（3）.20×6年应计提的减值准备为（）万元。
A.18
B.30
C.34
D.42
（4）.20×9年12月31日转销无形资产时，对损益的影响为（）万元。
A.58
B.42
C.100
D.0
4. 万达企业以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值为260万元，最低租赁付款额现值为230万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为300万元。设备租入后，共发生安装调试费10万元。另用银行存款支付的此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为10万元。该设备达到预定可使用状态后预计可使用年限为12年，租期为10年。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归承租企业拥有。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.租入设备时，在建工程的入账价值是（）万元。
A.230
B.240
C.250
D.260
（2）.该设备达到预定可使用状态后，其折旧年限应为（）。
A.10年
B.11年
C.12年
D.15年
（3）.该设备安装完毕后转入固定资产的入账价值是（）万元。
A.250
B.270
C.249.66
D.269.66
（4）.融资租入设备时，对资产负债表中负债项目的影响额为（）万元。
A.230
B.250
C.240
D.260

1
（1）[答案]：B
[解析]：2009年每年计提折旧＝（1 150－230）×2/10＝184（万元）
2009年12月31日固定资产的账面价值＝1 150－230－184＝736（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备46万元（736－690）。
借：资产减值损失 46
贷：固定资产减值准备 46
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
（2）[答案]：B
[解析]：2010年和2011年每年计提折旧＝690×2/10＝138（万元）
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：固定资产改扩建的会计分录如下：
借：在建工程 650
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 900
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
借：在建工程 50
贷：原材料 50
借：在建工程 80
贷：应付职工薪酬 80
借：在建工程 70
贷：银行存款 70
改扩建后在建工程账户的金额＝650＋300＋80＋70＝1 150（万元）
借：固定资产 1 150
贷：在建工程 1 150
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：2008年每年计提折旧＝1 150×2/10＝230（万元）
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：A
[解析]：因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40％
20×6年应计提的折旧额＝860×40％×9/12＝258（万元）
20×7年应计提的折旧额＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240.8（万元）（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
（2）[答案]：A
[解析]：该设备的入账价值＝680＋115.6＋26.9＋24＋3＋6.51＋3.99＝860（万元）
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：20×7年12月31日，该设备的账面价值＝860－258－240.8＝361.2（万元）
因为该设备的未来现金流量现值为300万元，公允价值－预计处置费用＝308－10＝298（万元），所以该设备的可收回金额为300万元。
则该设备20×7年12月31日应计提的减值准备＝361.2－300＝61.2（万元）
[该题针对“固定资产减值”知识点进行考核]
（4）[答案]：C
[解析]：减值后该设备的账面价值为300万元，20×8年的折旧额为（300－3）/3×3/12＝24.75（万元）
处置时的会计处理为：
借：固定资产清理　　　　　275.25
　　累计折旧　　　　　　　523.55
　　固定资产减值准备　　　61.2
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　860
借：固定资产清理　　　　　0.4
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　0.4
借：银行存款　　　　　　　260
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　260
借：营业外支出　　　　　　15.65
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　15.65
[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：B
[解析]：20×8年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
（2）[答案]：A
[解析]：20×7年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。
借：管理费用　　　6
　　贷：累计摊销　　　6
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
（3）[答案]：D
[解析]：20×5年无形资产的摊销额＝100/5＝20（万元）。20×6年12月31日，无形资产的摊余价值为60（100－100/5×2）万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。
借：资产减值损失　　　　42
　　贷：无形资产减值准备　　　42
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：20×9年12月31日转销无形资产和相关减值准备的余额，不影响损益。
借：无形资产减值准备　　42
　　累计摊销　　　　　　58
　　贷：无形资产　　　　　　100
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
4
（1）[答案]：B
[解析]：因租入的固定资产在租赁开始日需要安装，所以通过“在建工程”科目核算。承租人应当将租赁开始日按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可以归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。所以，在建工程的入账价值＝230＋10＝240（万元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]：确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。本题目属于能够合理确定租赁资产在租期届满后归于承租企业所有，所以应该以该项资产的全部使用寿命为折旧期限。
（3）[答案]：A
[解析]：需要安装的融资租赁资产，其在安装过程发生的安装调试费都应该计入该固定资产的入账价值，领用材料的进项税也应该计入其入账价值。所以，固定资产的入账价值＝230＋10＋10＝250（万元）
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：融资租入设备的分录为：
借：在建工程　　　　　　　　　　240
　　未确认融资费用　　　　　　　70
　　贷：长期应付款－应付融资租赁款　　300
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　10
从分录可以看出，长期应付款为负债类科目，该业务对资产负债表中负债项目的影响额＝300－70＝230（万元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]

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