2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(38)

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1. 某公司于2010年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：
（1）专门借款有两笔，分别为：
①2010年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；
②2010年7月1日专门借款3 000万元，借款期限为5年，年利率为10％，利息按年支付。
闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6％，并按月于月末收取利息。
（2）一般借款有两笔，分别为：
①2009 年12 月1 日向A 银行长期借款1 500万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息；
②2009 年1 月1 日发行公司债券1 500万元，期限为5 年，年利率为8％，按年支付利息。
（3）工程采用出包方式，2010年支出如下：
①1月1日支付工程进度款2 250万元；
②7月1日支付工程进度款4 500万元
③10月1日支付工程进度款1 500万元
办公楼于2010年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算。
要求：根据上述资料回答下列问题。
（1）.专门借款利息费用的资本化金额为（）万元。
A.367.5
B.370
C.390
D.412.5
（2）.一般借款利息费用的费用化金额为（）万元。
A.150
B.155.5
C.157.5
D.210
（3）.建造办公楼应予资本化的利息费用金额为（）万元。
A.367.5
B.420
C.450
D.500
（4）.建造完工后，该办公楼的入账价值为（）万元。
A.8 700
B.8 670
C.8 617.5
D.9 420
2. A公司于2009年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：甲生产设备。
（2）起租日：2010年1月1日。
（3）租赁期：2010年1月1日至2011年12月31日。
（4）租金支付方式：2010年和2011年每年年末支付租金1 000万元。
（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100 万元，未担保的余值为100万元。
（6）甲生产设备为全新设备，2010年1月1日的公允价值为2 000万元，预计使用年限为3年。
（7）租赁年内含利率为6％。
（8）2011年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
甲生产设备于2010年1月1日运抵A公司，当日投入使用。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
根据上述资料，回答下列问题（计算结果保留两位小数）：
（1）.该租赁业务属于（）。
A.经营租赁
B.融资租赁
C.杠杆租赁
D.无法判断
（2）.A公司在起租日应确认的未确认融资费用为（）万元。
A.100
B.124.60
C.115.34
D.177.60
（3）.2010年应分摊的未确认融资费用为（）万元。
A.100
B.124.60
C.115.34
D.177.60
（4）.2011年应分摊的未确认融资费用为（）万元。
A.62.26
B.115.34
C.124.60
D.177.60
3. A公司应收B公司销货款616 600元，因B公司无力偿还，经协商B公司以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵债。根据对方开具的发票，原材料的不含税价（公允价值）为80 000元，增值税税率为17％，成本价为70 000元。该设备和汽车的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和汽车的账面价值分别为250 000元和140 000元。企业已经对该项应收账款计提的坏账准备为3 000元，不考虑其他相关税费。
根据上述资料，回答下列问题。
（1）.债权人取得的设备的入账价值为（）元。
A.250 000
B.300 000
C.350 000
D.400 000
（2）.债权人因债务重组而对损益的影响金额为（）元。
A.11 600
B.2 000
C.－1 000
D.3 000
（3）.债务人的转让非流动资产的损益为（）元。
A.1 000
B.2 000
C.132 000
D.133 000
（4）.该债务重组业务对债务人当期利润的影响金额为（）元。
A.1 000
B.80 000
C.132 000
D.143 000

参考答案：

1
（1）[答案]：A
[解析]：

专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
①应付利息＝3 000×8％＋3 000×10％×6/12＝390（万元）
②存款利息＝750×6％×6/12＝22.5（万元）
③资本化金额＝390－22.5＝367.5（万元）
[该题针对“专门借款利息的资本化金额”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]： 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
＝750×6/12＋1 500×3/12＝750（万元）
②一般借款资本化率＝（1 500×6％＋1 500×8％）/（1 500＋1 500）＝7％
③一般借款利息费用资本化金额＝750×7％＝52.5（万元）
④应付利息＝1 500×6％＋1 500×8％＝210（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝210－52.5＝157.5（万元）
[该题针对“一般借款利息费用资本化金额的计算”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：资本化的利息费用＝367.5＋52.5＝420（万元）
费用化金额＝157.5（万元）
有关办公楼利息费用的会计分录为：
借：银行存款 22.5
　　在建工程 420
　　财务费用 　157.5
　　贷：应付利息 　600（390＋210）
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
（4）[答案]：B
[解析]：该办公楼的入账价值＝2 250＋4 500＋1 500＋420＝8 670（万元）
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：B
[解析]：本租赁属于融资租赁。
该最低租赁付款额的现值＝1 000/（1＋6％）＋1 000/（1＋6％）2＋100/（1＋6％）2＝1 922.40（万元），占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：最低租赁付款额＝1 000×2＋100＝2 100（万元）
租赁资产的入账价值＝1 922.40（万元）
未确认的融资费用＝2 100－1 922.40＝177.60（万元）
借：固定资产――融资租入固定资产 1 922.40
　　未确认融资费用 177.60
　　贷：长期应付款――应付融资租赁款 2 100
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：2010年12月31日：支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 1 000
　　贷：银行存款 　1 000
确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝1 922.40×6％＝115.34（万元）
借：财务费用 　　　　　　 115.34
　　贷：未确认融资费用 　　　　　　 115.34
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：2011年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 1 000
　　贷：银行存款 1 000
确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝177.6－115.34＝62.26（万元）
借：财务费用 　　　　　　62.26
　　贷：未确认融资费用 　　　　　62.26
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：C
[解析]：债务重组债权人取得的抵债资产应该按照公允价值来入账，所以设备的入账价值为350 000元。
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
（2）[答案]：B
[解析]：债权人应确认的债务重组损益＝（80 000＋13 600＋350 000＋172 000＋3 000）－616 600＝2 000（元）
A公司（债权人）有关会计分录：
借：原材料 80 000
　　应交税费――应交增值税（进项税额） 13 600
　　固定资产――设备 350 000
　　　　　　――汽车 172 000
　　坏账准备 3 000
　　贷：应收账款 616 600
　　　　资产减值损失 2 000
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：转让非流动资产的损益＝转让非流动资产的公允价值－转让非流动资产的账面价值＝（350 000＋172 000）－（250 000＋140 000）＝132 000（元）
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：B公司（债务人）有关会计分录：
借：固定资产清理——设备 250 000
　　　　　　　　——汽车 140 000
　　贷：固定资产 390 000
借：应付账款 616 600
　　贷：固定资产清理 390 000
　　　　其他业务收入 80 000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 13 600
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 132 000
　　　　　　　　　——债务重组利得 1 000
借：其他业务成本 70 000
　　贷：原材料 70 000
对当期利润的影响＝80 000＋132 000＋1 000－70 000＝143 000（元）
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]

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