2013年注册税务师《财务与会计》模拟试题答案（2）
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一、单项选择题
1.【正确答案】A
【答案解析】由于本题是单利计息的情况，所以不是简单的年金求终值的问题，第三年年末该笔存款的终值＝1000×（1＋3×2%）＋1000×（1＋2×2%）＋1000×（1＋1×2%）＝3120（元）
【该题针对“资金时间价值的计算”知识点进行考核】
2.【正确答案】C
【答案解析】当期发行在外普通股的加权平均数＝期初发行在外的普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间，因此，本题答案为：（2000－200）＋200×6/12－80×3/12＝1880（万股）。请参见教材25页的“发行在外普通股加权平均数”的公式。
【该题针对“每股收益”知识点进行考核】
3.【正确答案】D
【答案解析】选项A、B属于评价企业发展能力的修正指标；选项C属于评价企业财务效益的基本指标；选项D属于评价企业发展能力的基本指标。请参见教材29页。
【该题针对“财务比率综合评价法”知识点进行考核】
4.【正确答案】D
【答案解析】选项D，固定成本总额/盈亏临界点销售量＝单位边际贡献。
【该题针对“利润预测”知识点进行考核】
5.【正确答案】B
【答案解析】2007年应从外部追加的资金量＝（15000/10000－7000/10000）×10000×10%－10000×（1＋10%）×4%×（1－40%）＝536（万元）
【该题针对“追加资金需要量”知识点进行考核】
6.【正确答案】C
【答案解析】债券的资金成本＝［1500×4%×（1－33%）］/[1550×（1－1%）]×100%＝2.62%
【该题针对“资金成本的计算”知识点进行考核】
7.【正确答案】A
【答案解析】根据每股收益无差别点销售收入的计算式得：
（S－0.6S－200－400×10%）×（1－33%）/25＝（S－0.6S－200－400×10%－400×12%）×（1－33%）/15
得出S＝900（万元）
【该题针对“筹资无差别点法”知识点进行考核】
8.【正确答案】A
【答案解析】剩余股利政策体现了股利无关论的观点；固定股利政策、固定股利支付率政策、低正常股利加额外股利政策体现了股利相关论的观点。
【该题针对“股利政策理论”知识点进行考核】
9.【正确答案】A
【答案解析】
全年转换次数＝100000/20000＝5（次）
全年转换成本＝5×200＝1000（元）
【该题针对“最佳现金持有量”知识点进行考核】
10.【正确答案】C
【答案解析】该债券的价值＝5000×PV8%，5＝5000×0.6806＝3403（元）
11.【正确答案】B
【答案解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，选项Ｂ不符合资产的要素定义。
【该题针对“财务会计要素”知识点进行考核】
12.【正确答案】C
【答案解析】对于企业尚未入账，而银行已入账的未达账项，根据相关规定，应编制“银行存款余额调节表”，但不进行任何会计处理，实际收到银行结算凭证时再作会计处理。
【该题针对“银行存款的核算”知识点进行考核】
13.【正确答案】A
【答案解析】2007年末“坏账准备”科目的余额＝600×2％＝12（万元）。2007年末计提坏账准备的金额＝12－（750×2％－15＋3）＝9（万元）。
【该题针对“应收账款的核算”知识点进行考核】
14.【正确答案】D
【答案解析】衍生工具（国债期货、远期合同、股指期货）在满足一定条件时，也可划分为交易性金融资产，故A项不正确；交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，不计提减值准备，故B项不正确；处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”，这笔分录不会影响处置当期的利润，故C项不正确。
【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】
15.【正确答案】C
【答案解析】外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债项目在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。选项A属于外币货币性资产，在汇率下降时，产生汇兑损失。选项BD属于非货币性项目。选项C属于外币货币性负债，在汇率下降时，产生汇兑收益。
【该题针对“外币的核算”知识点进行考核】
16.【正确答案】B
【答案解析】12月4日购入A材料后的单位成本＝（30000＋300×140）/（150＋300）＝160（元/千克）；
12月10日结存材料的实际成本＝（150＋300—350）×160＝16000（元）；
12月15日购入A材料后加权平均成本＝（16000＋500×150）/（100＋500）＝152（元/千克）；
12月27日结存材料的实际成本＝（100＋500—300—100）×152＝30400（元）；
2008年末A材料的可变现净值＝200×210＝42000（元）。
2008年末A材料的账面价值＝30400（元）。
【该题针对“存货发出的计价方法”知识点进行考核】
17.【正确答案】B
【答案解析】该批烧毁原材料造成的非常损失净额＝10000×（1＋17%）―500―2800＝8400（元），所涉及到的分录：
批准处理前：
借：待处理财产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费――应交增值税（进项税额转出） 1700
批准处理后：
借：原材料 500
其他应收款 2800
营业外支出 8400
贷：待处理财产损溢 11700
【该题针对“原材料实际成本法的核算”知识点进行考核】
18.【正确答案】D
【答案解析】新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，入账价值按投资合同或协议约定确定（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。因此，该设备的入账价值为132万元。
【该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核】
19.【正确答案】C
【答案解析】2007年折旧额＝360000×2/5＝144000（元），2008年的折旧额＝(360000－144000)×2/5＝86400（元），至2008年末固定资产的账面净值＝360000－144000－86400＝129600（元），高于估计可收回金额100000元，则应计提减值准备29600元。则该设备对大众公司2008年的利润的影响数共计为86400＋29600＝116000(元)，其中折旧形成的管理费用为86400元，计提的资产减值损失为29600元。
【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】
20.【正确答案】B
【答案解析】融资租赁方式租入固定资产发生的印花税应计入固定资产的入账价值。
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【答案解析】企业内部研究开发项目，研究阶段的支出，应该全部计入当期损益；开发阶段相关支出符合资本化条件的可以资本化，计入无形资产的入账价值。
【该题针对“无形资产取得的核算”知识点进行考核】
22.【正确答案】A
【答案解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，同时按照账面价值将持有至到期投资结转，转换日公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。
【该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核】
23.【正确答案】D
【答案解析】可供出售金融资产期末公允价值变动不确认损益，而是计入资本公积――其他资本公积，所以应选D。
【该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核】
24.【正确答案】A
【答案解析】2007年冲减投资成本：30000×18％＝5400（元）
借：应收股利5400
贷：长期股权投资5400
2008年冲减投资成本：（30000＋20000－40000）×18％－5400＝－3600（元）；
2008年应确认的投资收益：20000×18％－（－3600）＝7200
借：应收股利3600（20000×18％）
长期股权投资3600
贷：投资收益7200
2009年冲减投资成本：（30000＋20000＋25000－40000－10000）×18％－（5400－3600）＝2700（元）
2009年应确认的投资收益：25000×18％－2700＝1800（元）
借：应收股利4500
贷：长期股权投资2700
投资收益1800
【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
25.【正确答案】D
【答案解析】该投资账面价值与实际取得的价款的差额为350－320＝30万元计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为20万元，出售时将资本公积贷方金额转入投资收益贷方。所以处置该项投资的收益为30＋20＝50（万元）。
26.【正确答案】A
【答案解析】自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量。
【答疑编号29953】
【该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核】
27.【正确答案】B
【答案解析】企业开出的商业汇票，若为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目，这会增加应付票据的账面价值。
【该题针对“应付票据的核算”知识点进行考核】
28.【正确答案】D
【答案解析】工业企业本期对外提供运输劳务，应交营业税应计入营业税金及附加；出售无形资产所发生的应交营业税，应直接计入营业外收支，在此应减少营业外收入。
【该题针对“营业税的核算”知识点进行考核】
29.【正确答案】D
【答案解析】在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。辞退福利则应全部计入管理费用。
【该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核】
30.【正确答案】A
【答案解析】本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额，专门借款共是2000万元，07年累计资产支出1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，故2008年第一季度应予资本化的一般借款利息费用＝100×6％×3/12＝1.5（万元）。
【该题针对“借款费用的核算”知识点进行考核】
31.【正确答案】C
【答案解析】2007年1月1日，发行时的分录为：
借：银行存款 1054.47
贷：应付债券—面值 1000
—利息调整 54.47
2007年12月31日，相关分录为（假设该债券的利息不符合资本化条件）：
借：财务费用 52.72（1054.47×5%）
应付债券—利息调整 17.28
贷：应付利息 70
支付利息的分录略。
所以2007年末该债券“利息调整”明细科目余额为54.47－17.28＝37.19（万元）。
【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】
32.【正确答案】B
【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（200000＋34000－4000）－〔（200000＋34000）－134000〕＝130000（元）。
【该题针对“债务重组的核算”知识点进行考核】
33.【正确答案】B
【答案解析】将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产――成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”，或者借记“公允价值变动损益”科目，所以选项B应该计入“资本公积——其他资本公积”的贷方。选项ACD均应计入“公允价值变动损益”。
【该题针对“资本公积的核算”知识点进行考核】
34.【正确答案】B
【答案解析】2008年应确认的收入＝（2000＋500）/（2000＋500＋200）×3000－500/（500＋2000）×3000＝2177.78（万元）。
【该题针对“建造合同的核算”知识点进行考核】
35.【正确答案】C
【答案解析】A产品材料定额消耗＝20×50＝1000（千克）
B产品材料定额消耗＝30×40=1200（千克）
原材料消耗实际金额＝3080×5=15400（元）
材料费用分配率＝15400/（1000＋1200）=7（元/千克）
A产品应分配的材料费费用＝7×1000=7000（元）
B产品应分配的材料费费用＝7×1200=8400（元）。
【该题针对“完工产品和在产品的分配”知识点进行考核】
36.【正确答案】B
【答案解析】按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2008年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定的折旧额。
税法规定的月折旧额=265×（1－5％）÷20÷12＝1.05（万元）
计税基础＝265－1.05×11＝253.45（万元）
【该题针对“计税基础”知识点进行考核】
37.【正确答案】A
【答案解析】企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，所以选项A正确。选项B，更换了主要管理人员会对公司产生一定的影响，但不应该改变会计政策；选项CD属于人为调节利润，属于会计差错，不属于会计政策变更。
【该题针对“会计政策变更”知识点进行考核】
38.【正确答案】C
【答案解析】06应计提的折旧金额为300×2/10×3/12＝15（万元）；
07年应计提的折旧金额为300×2/10×9/12＋（300－300×2/10）×2/10×3/12＝57（万元）；因此，影响08年未分配利润的金额为（15＋57）×（1－10％）＝64.8（万元）。
【该题针对“前期差错更正”知识点进行考核】
39.【正确答案】B
【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金，本题中的报告年度是20×7年，所以应调减20×7年的营业收入500万元。
【该题针对“日后调整事项”知识点进行考核】
40.【正确答案】D
【答案解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额＝800－100＋50－75－25＋40＋10＝700万元。
【该题针对“现金流量表的编制”知识点进行考核】 本文导航
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1.【正确答案】CE
【答案解析】筹集资金、投资管理、营运资金管理和股利分配是财务管理的基本内容。除此之外，财务管理的内容还包括企业破产、清算和重整管理、企业收购与兼并管理、企业业绩评价、企业财务诊断和国际财务管理等内容。财务预测和财务分析是财务管理的方法。所以本题答案是CE。请参见教材第2页。
【该题针对“财务管理的内容”知识点进行考核】
2.【正确答案】ACD
【答案解析】选项A,速动资产是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去存货；选项C,分母应该是“当期发行在外的普通股的加权平均数”，选项D的分母应该是“年末普通股股数”。
【该题针对“财务比率”知识点进行考核】
3.【正确答案】BC
【答案解析】债券投资具有以下优点：投资收益比较稳定，投资安全性好，风险小。债券投资的缺点：购买债券不能达到参与和控制发行企业经营管理活动的目的，所以选项BC正确。流动性很强、能降低购买力损失、投资收益高属于股票投资的优点。请参见教材72页。
【该题针对“筹资方式优缺点”知识点进行考核】
4.【正确答案】ADE
【答案解析】投资回收率是年均现金净流量与投资总额的比率，所以选项B的说法不正确；净现值大于0的方案是可取的，多个方案中应该选择净现值最大的方案投资，所以选项C的说法不正确。
【该题针对“固定资产投资决策的常用方法”知识点进行考核】
5.【正确答案】AC
【答案解析】“吸收直接投资”与“发行普通股”筹资方式所共有的缺点：（1）资金成本较高；（2）容易分散控制权。
【该题针对“筹资方式优缺点”知识点进行考核】
6.【正确答案】AE
【答案解析】零基预算的优点是一切从现实出发分析企业的各项收支，能调动各方面的积极性，有助于企业的长远发展。使用范围宽、可比性强是弹性预算的优点；简单易做是增量预算的优点；预算期和会计期间相等是定期预算的优点。请参见教材44页。
【该题针对“财务预算”知识点进行考核】
7.【正确答案】BD
【答案解析】选项B、D是出于操纵损益目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。
【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】
8.【正确答案】ABCD
【答案解析】支付的包装物押金通过“其他应收款”核算。
【该题针对“其他货币资金的核算”知识点进行考核】
9.【正确答案】AD
【答案解析】低值易耗品采用五五摊销法，在领用的时候：
借：周转材料——低值易耗品（在用） 5860
贷：周转材料——低值易耗品（在库） 5860
借：制造费用 2930
贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 2930
【该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核】
10.【正确答案】AD
【答案解析】可变现净值是存货的预计未来净现金流量。存货在销售过程中可能发生的销售费用、相关税金以及为达到预计销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项。企业预计的销售存货现金流量扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。所以，选项BCE都要从售价中扣除。
【该题针对“存货的期末计价”知识点进行考核】
11.【正确答案】ABCD
【答案解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧；选项B属于企业使用中的固定资产，应计提折旧；选项C正在修理的固定资产不应停止计提折旧；选项D融资租入的固定资产应计提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧。
【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】
12.【正确答案】BDE
【答案解析】无形资产应该从可供使用的当月开始摊销；自用的无形资产的摊销价值一般应该计入管理费用；出租无形资产的摊销价值应该计入其他业务成本。
【该题针对“无形资产摊销的核算”知识点进行考核】
13.【正确答案】ADE
【答案解析】因改建车间用房而支付的拆除费用借记“在建工程”科目；因出售设备而代买方单位垫付的运杂费借记“其他应收款”科目。
【该题针对“固定资产处置的核算”知识点进行考核】
14.【正确答案】AB
【答案解析】被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于投资企业的部分，投资企业应计入资本公积，而不是当期损益，所以A项不准确。
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
15.【正确答案】BDE
【答案解析】可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，所以选项Ｂ不正确；可供出售金融资产持有期间也会涉及到利息或现金股利的问题，所以选项Ｄ不正确；资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积－－其他资本公积，所以选项Ｅ不正确。
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【答案解析】作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
【该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核】
17.【正确答案】ABC
【答案解析】企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按借贷方差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。所以D选项不正确。土地使用税应该计入“管理费用”，选项Ｅ不正确。
【该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核】
18.【正确答案】ABCD
【答案解析】报销的差旅费应该计入管理费用，不属于职工薪酬。
【该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核】
19.【正确答案】BD
【答案解析】选项A，可转换债券到期不一定都转换为股份，可以不转换。
选项C，在转换为股份后，不需要再计提利息并进行利息调整。
选项E，也有可能按债券的账面面值转股，具体如何转股，要视题目条件而定。
【该题针对“可转换公司债券”知识点进行考核】
20.【正确答案】ABD
【答案解析】选项Ｃ支付的包装物押金和选项Ｅ预支给职工的差旅费应该通过“其他应收款”核算。
【该题针对“其他应付款的核算”知识点进行考核】
21.【正确答案】CDE
【答案解析】企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除；或有事项确认为资产的前提之一是企业已确认过预计负债。
【该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核】
22.【正确答案】BCD
【答案解析】修改其他债务条件的方式有：债权人同意债务人延长债务偿还期限，同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。同意延长债务偿还期限但要加收利息、债务转为资本不属于修改其他债务条件。
【该题针对“债务重组的核算”知识点进行考核】
23.【正确答案】CE
【答案解析】应付租入包装物的租金和应付经营租入固定资产的租金，应该通过“其他应付款”来核算，企业应交的教育费附加在“应交税费”科目中核算。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
24.【正确答案】BCDE
【答案解析】广告制作佣金收入应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，所以选项Ａ不正确。
【该题针对“提供劳务收入的确认和计量”知识点进行考核】
25.【正确答案】ABE
【答案解析】出租无形资产收入计入其他业务收入；以固定资产对外投资发生的评估增值在会计核算上不确认。
【该题针对“营业外收入的核算”知识点进行考核】
26.【正确答案】ABCE
【答案解析】会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。
【该题针对“会计估计变更的核算”知识点进行考核】
27.【正确答案】CD
【答案解析】A、B、E都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。“以前年度损益调整”借方记录费用增加和收入减少；贷方记录费用减少和收入增加。
【该题针对“前期差错更正”知识点进行考核】
28.【正确答案】ACD
【答案解析】选项ACD属于非调整事项；选项BＥ属于调整事项。
【该题针对“非调整事项”知识点进行考核】
29.【正确答案】BE
【答案解析】“货币资金”项目＝“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”，需要根据几个总账科目的余额合计获得，选项A不正确；“应付账款”项目＝“应付账款”贷方余额＋“预付账款”贷方余额，需要根据明细科目的余额分析获得，选项C不正确；“应收票据”项目＝“应收票据”借方余额－“坏账准备”贷方余额，选项D不正确。
【该题针对“资产负债表的编制”知识点进行考核】
30.【正确答案】ABC
【答案解析】选项A计提无形资产减值准备，计入资产减值损失，影响营业利润。选项B项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等），影响营业利润。出租无形资产收益，计入其他业务收入，影响营业利润。选项D接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。对外捐赠一批存货，应该计入营业外支出，不影响营业利润。 本文导航
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1.(1)【正确答案】C
【答案解析】普通股资金成本＝4/[40×（1－3%）]＋2%＝12.31%
A方案下的综合资金成本＝（3500＋4000）/（3500＋3000＋4000）×12.31%＋3000/（3500＋3000＋4000）×8%＝11.08%
(2)【正确答案】D
【答案解析】新发行债券的资金成本＝[3000×12%×（1－33%）]/[3000×（1－2%）]＝8.20%
(3)【正确答案】A
【答案解析】普通股资金成本＝5/[40×（1－3%）]×100%＋2%＝14.89%
B方案的综合资金成本＝（3500＋1000）/（3500＋3000＋4000）×14.89%＋3000/（3500＋3000＋4000）×8.2%＋3000/（3500＋3000＋4000）×8%＝11%
(4)【正确答案】B
【答案解析】根据上述计算，可知B方案的综合资金成本低于A方案的综合资金成本，因此，该公司应该选择B方案进行筹资。
2.(1)【正确答案】A
【答案解析】A公司2007年1月1日有关企业合并的会计分录：
借：长期股权投资—B公司 400（500×80%）
资本公积—股本溢价 100
盈余公积 11（110×1/10）
利润分配—未分配利润 99（110×9/10）
贷：股本 600
银行存款 10
【答疑编号30004】
(2)【正确答案】D
【答案解析】股票登记发行费应该冲减溢价收入，发生的其他相关费用应计入管理费用，账务处理为：
借：管理费用50
贷：银行存款50
(3)【正确答案】CD
【答案解析】2007年4月1日B公司股东会宣告分配2006年现金股利、股票股利有关会计分录：
借：应收股利96（120×80%）
贷：长期股权投资—B公司96
宣告分配股票股利，投资方不编制会计分录。
(4)【正确答案】C
【答案解析】应冲减初始投资成本的金额＝[（120＋80）－90]×80%－96＝－8（万元）。
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明应恢复已冲减的初始投资成本账面余额。
借：应收股利 64（80×80%）
长期股权投资—B公司 8
贷：投资收益 72 本文导航
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1.(1)【正确答案】B
【答案解析】业务（1）的账务处理为：
借：原材料－新型材料N 1200（1000＋170＋234－1200×17%）
应交税费－应交增值税（进项税额） 204
贷：其他业务收入 1000
应交税费－应交增值税（销项税额） 170
银行存款 234
借：其他业务成本 750
贷：原材料 750
(2)【正确答案】A
【答案解析】业务（2）的账务处理为：
借：银行存款 1000
应收账款 170
贷：主营业务收入 1000（100×10）
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 800（100×8）
贷：库存商品—G产品 800
借：主营业务收入 100（100×1）
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117
该业务对当期损益的影响＝1000－800－100＝100（万元）。
(3)【正确答案】BC
【答案解析】业务（3）的账务处理为：
借：主营业务收入 300
应交税费－应交增值税（销项税额） 51
贷：其他应付款 351
借：库存商品 150
贷：主营业务成本 150
(4)【正确答案】D
【答案解析】业务（4）的账务处理为：
借：委托代销商品 600（200×3）
贷：库存商品 600
借：银行存款 794.5
销售费用 75（750×10%）
库存商品 8（100×0.08）
贷：主营业务收入 750（150×5）
应交税费－应交增值税（销项税额）127.5
借：主营业务成本 450（150×3）
贷：委托代销商品 450
(5)【正确答案】C
【答案解析】业务（5）的账务处理为：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费—应交增值税（销项税额）136
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
确认劳务收入＝30×15/20＝22.5（万元）
确认劳务成本＝20×15/20＝15（万元）
借：劳务成本 15
贷：银行存款 15
借：预收账款 22.5
贷：主营业务收入 22.5
借：主营业务成本 15
贷：劳务成本 15
(6)【正确答案】A
【答案解析】业务（6）的账务处理为：
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 2900
贷：投资性房地产—成本 2000
—公允价值变动 900
同时
借：公允价值变动损益 900
贷：其他业务收入 900
投资性房地产的处置损益＝3000－2900－900＋900＝100（万元）
2.(1)【正确答案】B
【答案解析】因交易不具有商业实质，应以换出资产的账面价值总额加上应支付的相关税费作为换入资产的成本总额。换入各项资产应按照公允价值的比例来分摊其入账价值。
长期股权投资——S公司的入账价值＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（万元）；长期股权投资——T公司的入账价值＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（万元）
(2)【正确答案】AB
【答案解析】甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的账务处理为：
借：固定资产清理 2000
累计折旧 8000
贷：固定资产 10000
借：长期股权投资——S公司 3600
——T公司 2400
贷：无形资产 4000
固定资产清理 2000
(3)【正确答案】B
【答案解析】甲公司与T公司的债务重组的账务处理如下：
借：应付账款 8000
贷：无形资产 3000
营业外收入――处置非流动资产利得 3000
营业外收入――债务重组利得 2000
(4)【正确答案】B
【答案解析】甲公司应确认的重组利得＝债务账面余额－重组后债务的账面价值－预计负债＝250－(250－50)－（250－50）×3%×2＝38（万元）
借：应付账款 250
贷：应付账款――债务重组 200
预计负债 12
营业外收入――债务重组利得 38
(5)【正确答案】C
【答案解析】800/4000＝20%<25%，属于非货币性资产交换。
大型物流仓储中心的投资回收期较长，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000－800＝3200（万元）
账务处理如下：
借：无形资产 3200
银行存款 800
贷：主营业务收入 4000
借：主营业务成本 3900
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4500
(6)【正确答案】A
【答案解析】①2005年1月1日购入时
借：持有至到期投资――面值 1000
――利息调整 28.29
贷：银行存款 1028.29
②2005年12月31日
应收利息＝1000×4%＝40（万元）
利息收入＝1028.29×3%＝30.85（万元）
溢价摊销＝40－30.85＝9.15（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
持有至到期投资――利息调整 9.15
③2006年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
④2006年12月31日
应收利息＝1000×4%＝40（万元）
利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（万元）
溢价摊销＝40－30.57＝9.43（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
持有至到期投资――利息调整 9.43