2013年注册税务师财务与会计练习题第16-17章
一、单项选择题
1.某企业2008年12月购入一项固定资产用于生产A产品，固定资产原价为900万元，按年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。从2012年1月起，该企业将该设备的折旧方法由年数总和法改为年限平均法，剩余可使用年限为2年，净残值为0。假定生产的A产品全部在当年实现销售，不考虑所得税等其他因素的影响，则下列关于此项会计变更的说法中，正确的是（ ）。
A.该项变更属于会计政策变更，采用未来使用法进行处理，使得2012年营业利润增加30万元
B.该项变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理，使得2012年营业利润增加30万元
C.该项变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理，使得2012年营业利润减少120万元
D.该项变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理，使得2012年营业利润减少90万元
2.南方公司2013年3月（上年度财务报告已对外报出）发现2011年购入一项管理用固定资产，原价为500万元，购买价款全部计入了2011年购入当月的管理费用。2011年应提折旧额20万元，2012年应提折旧额30万元。南方公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定南方公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税等其他因素。该差错更正对南方公司2013年年初未分配利润的影响金额是（ ）万元。
A.405
B.550
C.450
D.0
3.东方公司于2011年8月20日取得一项长期股权投资，持股比例为30%，取得投资后对被投资单位具有重大影响。2012年5月20日东方公司发现对该项长期股权投资在2011年采用了成本法进行后续计量。东方公司2011年度的财务会计报告已于2012年4月30日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（ ）。
A.按照会计政策变更处理，调整2011年12月31日资产负债表的年初数和2011年度利润表、所有者权益变动表的上年数
B.按会计估计变更处理，不需追溯重述
C.按照重要前期会计差错处理，调整2012年12月31日资产负债表的年初数和2012年度利润表、所有者权益变动表的上年数
D.按照重要会计差错处理，调整2011年12月31日资产负债表的期末数和2011年度利润表、所有者权益变动表的本期数
4.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，西方公司决定从2012年1月1日起，将固定资产折旧方法由原双倍余额递减法改为年限平均法，则甲公司在2012年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（ ）。
A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露
D.仅在2012年报表附注中披露
5.资产负债表日后期间发生的下列日后事项中，不属于调整事项的是（ ）。
A.资产负债表日后期间发生的销售退回
B.诉讼案件结案，调整原先确定的与该诉讼案件相关的预计负债
C.在资产负债表日后期间取得确凿证据，已证实某项资产在资产负债表日发生了减值
D.债务人日后期间遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回
6.2011年9月15日，甲公司对乙公司提起诉讼。甲公司请求法院判决乙公司违约并赔偿甲公司经济损失。至2011年12月31日，甲公司代理律师认为甲公司很可能胜诉并能够获得赔偿款60万元。2012年4月5日，经法院判决乙公司需要偿付甲公司经济损失80万元，乙公司不再上诉并支付了赔偿款。甲公司2011年年度的财务报告批准对外报出的日期为2012年5月10日。假定甲公司所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。根据上述资料，下列各项有关该事项处理的说法中，正确的是（ ）。
A.甲公司应在2011年12月31日确认一项或有应收金额
B.该事项应确认80万元的营业外收入并计入2012年的利润表中
C.该事项不应确认所得税费用
D.该事项对甲公司2011年未分配利润项目的影响金额为54万元
7.某企业2012年4月发现2011年10月一项已经研发成功达到预定用途的管理用专利技术未结转为无形资产，同时也没有进行摊销，该专利技术的成本为100万元，按直线法在10年摊销。该企业2011年财务报告尚未批准对外报出，该事项正确的处理是（ ）。
A.作为2012年4月当期正常业务处理
B.登记2012年4月的无形资产及累计摊销等相关科目，调整2012年度报表相关项目的年初余额和上年金额
C.登记“无形资产”及“以前年度损益调整”等相关科目，调整2011年度报表相关项目年末余额、本期金额，调整2012年报表期初余额和上年金额
D.直接调整2011年10月的无形资产及累计摊销等相关科目
8.2011年12月31日，东方公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。2012年4月5日，法院对该起诉讼判决，东方公司应赔偿西方公司300万元；东方公司和西方公司均不再上诉。东方公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年度财务报告批准报出日为2012年5月15日。预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致东方公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额调增的金额为（ ）万元。
A.100
B.90
C.75
D.67.5
9.乙企业2011年度财务报告批准报出日为2012年3月15日。2011年12月10日销售的一批新产品，收到货款300万元。由于首次销售该产品，乙企业无法确认其退货可能性，合同标明购货方可在3个月内提出退货。2012年2月15日购货方因该产品存在重大缺陷而退货，假定不考虑其他因素，以下各项关于乙企业的会计处理正确的是（ ）。
A.不需要作账务处理
B.对2011年度的财务报告没有影响，把“发出商品”转入到“库存商品”
C.作为非调整事项在2011年度的财务报告中披露
D.作为调整事项，调整2011年度利润表的相关项目
10.经贸公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2011年度财务报告于2012年1月10日编制完成，批准报出日为2012年4月30日。2011年所得税的汇算清缴工作于2012年3月31日结束。3月10日发现经贸公司于2011年11月20日与木业公司签订合同，采用支付手续费的方式委托木业公司销售A产品200件，每件不含税售价为5万元，每件成本为3万元，按售价的6%支付手续费。截止到2011年12月31日，经贸公司共发出A产品200件，收到木业公司的代销清单上注明已销售150件，按150件的销售收入支付手续费，相关的款项已经结清。经贸公司在2011年12月31日确认了收入1000万元，结转了成本600万元。假定不考虑其他因素，上述事项影响经贸公司2011年留存收益的金额为（ ）万元。
A.0
B.-75
C.-100
D.67.5
11.A公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；采用资产负债表债务法核算所得税，适用企业所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。A公司2010年度实现利润总额2000万元，2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成，批准报出日为2011年4月20日。2010年度的A公司所得税汇算清缴工作于2011年3月25日结束。2011年2月20日，注册会计师在审计时发现，A公司2010年9月20日与乙公司签订一项建造合同，合同总造价1200万元（含增值税），于2010年10月1日开工，于2012年3月31日完工交货。至2010年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与乙公司已结算合同价款360万元，实际收到货款240万元。2010年12月31日，A公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。下列关于A公司的会计处理中，正确的有（ ）。
A.冲减主营业务收入200万元
B.冲减主营业务成本120万元
C.冲减工程施工180万元
D.冲减工程施工300万元
12.某工业企业期末“材料采购”科目的余额为60万元，“制造费用”科目的余额为70万元，“材料成本差异”科目的借方余额为15万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为40万元，“受托代销商品”科目的余额为80万元，“受托代销商品款”科目余额为80万元，“委托加工物资”科目余额为100万元，“工程物资”科目的余额为100万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。
A.175
B.205
C.285
D.305
13.甲企业年末结账前“应收账款”所属明细科目中有借方余额120万元，贷方余额40万元；“预付账款”所属明细科目中有借方余额30万元，贷方余额6万元；“预收账款”所属明细科目中有借方余额10万元，贷方余额4万元；“坏账准备”科目贷方余额为12万元。则年末资产负债表中“应收账款”项目的期末数为（ ）万元。
A.54
B.68
C.92
D.118
14.甲公司于2012年1月1日按面值发行3年期一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际利率为5.38%，面值总额为4000万元，扣除发行费用40万元后的发行收入已经存入银行，采用实际利率法对该债券进行计量。2013年12月31日资产负债表中该应付债券项目应填列的金额为（ ）万元。（计算结果保留两位小数）
A.3971.70
B.3973.05
C.3986.80
D.4003.48
15.2011年1月1日，甲公司向乙公司销售生产设备一台。购货合同约定，生产设备的总价款为3200万元，乙公司因资金周转困难，先于当日支付800万元，余款分3年于每年年末平均支付，第1期于2011年年末支付，同期银行的借款年利率为6%。已知：[(P／A，6%，3)=2.6730，（P／A，6%，4）=3.4651，计算结果保留两位小数]。假定不考虑其他因素，甲公司2012年12月31日长期应收款项目的金额为（ ）万元。
A.800
B.671.3
C.754.7
D.1471.7
16.甲公司2012年发生了下列事项：（1）可供出售金融资产公允价值上升了100万元；（2）接受投资者投资产生的资本公积200万元；（3）本期实现的净利润300万元；（4）处置固定资产的净收益40万元；（5）自用房地产转换为投资性房地产产生资本公积50万元。根据上述事项，不考虑所得税等其他因素，2012年利润表中综合收益总额本期发生额为（ ）万元。
A.150
B.300
C.450
D.490
17.乙企业2012年实现了净利润550万元，发生的交易或事项如下：（1）出售固定资产收到现金60万元。该固定资产成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备；（2）递延所得税负债增加30万元；（3）计提存货跌价准备20万元。根据上述资料。不考虑其他因素，乙企业2012年现金流量表列报的经营活动现金流量净额为（ ）万元。
A.550
B.560
C.570
D.580
18.甲公司为工业企业，属于增值税一般纳税人。2012年取得主营业务收入为2000万元，本期发生现金折扣10万元，增值税销项税额为340万元；应收账款账户期初余额为600万元，期末余额为900万元，坏账准备的期初余额为10万元，期末余额为30万元；预收账款账户期初余额为100万元，期末余额为20万元；本期收到存货抵债减少应收账款40万元，本期发生不附追索权票据贴现利息5万元。假定不考虑其他因素，甲公司2012年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.1905
B.1935
C.1940
D.1960
19.乙公司2012年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到投资性房地产租金收入25万元；（2）收到固定资产的赔款20万元；（3）转让持有至到期投资收到现金30万元；（4）支付融资租入固定资产的租赁费40万元；（5）为购建固定资产支付的已资本化的借款利息50万元。假定不考虑其他因素，上述交易或事项影响投资活动的现金流量为（ ）万元。
A.-15
B.35
C.50
D.75
20.甲企业本期资产负债表“应交税费”期初余额为30万元，全部为待交的所得税。全年销售产品收到增值税销项税额的现金为68万元，本期已交增值税税额50万元。“营业税金及附加”本期发生额为20万元，为日常业务实际支付的营业税。当期发生所得税费用75万元，应交所得税期末余额为25万元。不考虑其他因素的影响，甲企业2012年度现金流量表中“支付的各项税费”项目应填列的金额为（ ）万元。
A.118
B.148
C.150
D.163
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1.下列各项属于会计政策变更的有（ ）。
A.由于持股比例的上升，长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法
B.有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，将其由使用寿命不确定的无形资产变更为使用寿命有限的无形资产
C.投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式
D.发出存货成本的计量由先进先出法变更为一次加权平均法
E.建造合同的收入确认由完成合同法变更为完工百分比法
2.企业发生的下列事项中，不需要调整年初未分配利润的有（ ）。
A.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件的资本化
B.将坏账准备按应收账款余额的5%计提改为按8%计提
C.由于管理层投资意图的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
D.对价值为500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
E.改变固定资产的预计净残值
3.某上市公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ）。
A.由于物价持续下跌，发出存货的方法由原来的加权平均法改为先进先出法
B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C.长期股权投资在持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减长期股权投资成本
D.为减少投资性房地产公允价值波动对公司利润的影响，将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式
E.将可供出售金融资产重分类为交易性金融资产
4.下列有关会计政策变更、会计估计变更的说法中，正确的有（ ）。
A.企业账簿因不可抗力而毁坏使累计影响数无法确定，采用未来适用法进行会计处理
B.企业应在报表附注中披露会计政策变更的原因
C.无法区分会计政策变更和会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理
D.如果以前期间的会计估计是错误的，在当期重新进行估计属于会计估计变更
E.会计政策变更计算的累积影响数计入留存收益的金额不应考虑补分的现金股利
5.下列各项属于前期差错的有（ ）。
A.固定资产的盘盈
B.将持有的没有达到重大影响，公允价值能够可靠计量的股权投资划分为持有至到期投资
C.将固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用计入固定资产成本
D.为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，将所持有的交易性金融资产重分类为可供出售金融资产
E.按建造合同准则规定确定建造合同收入
6.甲公司属于工业企业，按净利润的10%计提盈余公积。2011年度的财务报告于2012年4月30日前批准报出，该公司财务经理2012年5月发现下列问题：（1）2011年年末库存A产品账面余额为400万元。经检查，该批A产品预计售价为360万元，预计销售税费为10万元，甲公司2011年年末未计提减值准备。（2）甲公司于2011年8月支付1000万元取得乙公司70%股权，实现非同一控制下的企业合并。2011年乙公司实现净利润300万元，甲公司按权益法确认投资收益210万元。根据上述资料，不考虑其他因素，关于对上述会计差错的处理中，正确的有（ ）。
A.因差错更正应调减2012年年初存货50万元
B.因差错更正应调减长期股权投资210万元
C.因差错更正应调减2012年年初未分配利润234万元
D.因差错更正应调减2012年年初未分配利润260万元
E.上述交易或事项不需要对2012年财务报表年初数进行调整
7.“以前年度损益调整”科目用来核算（ ）。
A.会计政策变更中涉及到损益的部分
B.本年度发现的以前年度非重大差错涉及损益调整的事项
C.本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项
D.资产负债表日后事项中非调整事项涉及损益调整的事项
E.资产负债表日后事项中调整事项涉及损益调整的事项
8.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，不需要对报告年度财务报表进行调整的有（ ）。
A.发生重大的诉讼
B.因火灾导致存货发生重大损失
C.外汇汇率发生重大变化
D.发现以前年度财务报表舞弊
E.发行大量债券
9.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整项目的有（ ）。
A.资产负债表的货币资金项目
B.利润表的相关项目
C.现金流量表正表的相关项目
D.所有者权益变动表的相关项目
E.资产负债表的所有者权益项目
10.东大公司2009年1月购入一项专利权用于生产A产品，采用直线法进行摊销。2011年12月31日，东大公司管理层决定，从2012年1月起，改用产量法进行摊销。该项专利技术2012年1月1日账面余额为2500万元，原每年摊销250万元（与税法规定相同），累计摊销额为750万元。按产量法摊销每年摊销300万元。变更当日该专利权的计税基础与其账面价值相同，没有计提减值准备。东大公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。下列各项关于东大公司变更无形资产摊销方法的表述中，正确的有（ ）。
A.无形资产摊销方法的变更属于会计政策的变更
B.2012年12月31日资产负债表中该项无形资产的账面价值为1450万元
C.2012年12月31日该项无形资产计税基础为1500万元
D.2012年12月31日应为此确认递延所得税资产12.5万元
E.2012年12月31日应为此减少未分配利润33.75万元
11.阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。2011年的财务报告批准报出日为3月30日，2012年3月10日完成了2011年所得税汇算清缴。资产负债表日后期间两笔应收款出现如下情况：（1）2012年1月30日接到通知，债务企业甲企业宣告破产，其所欠阳光公司账款400万元预计只能收回30%。阳光公司在2011年12月31日以前已被告知甲企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备80万元。（2）2012年3月15日，阳光公司收到乙企业通知，被告知乙企业于2月13日发生火灾，预计所欠阳光公司的300万元货款全部无法偿还。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
A.应收甲企业款项的处理应遵循资产负债表日后调整事项原则处理
B.应收乙企业款项的处理应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理
C.调减2011年资产负债表应收账款项目200万元
D.调增2011年利润表资产减值损失项目500万元
E.调增2011年利润表营业外支出项目500万元
12.某企业2011年度的财务报告于2012年4月30日批准报出。企业发生的下列事项中，必须在2011年度会计报表附注中披露的有（ ）。
A.2012年3月10日向银行借入3000万元的借款用于厂房的建设
B.2012年2月1日外汇汇率发生了重大变化
C.2012年5月2日出售了子公司80%的股权，不再对子公司实施控制
D.2012年3月10日支付5000万元取得了甲公司70%的股权
E.由于海外投资失败，2012年4月份亏损了2000万元
13.2012年12月31日，丁公司的银行借款共计7000万元，其中，自甲银行借入半年期借款1000万元；自乙银行借入5年期的2000万元借款将于1年内到期；自丙银行借入2年期的1500万元借款将于1年内到期，丁公司可以自主展期两年偿还；自戊银行2012年借入的3年期借款2500万元用于厂房的建设。假定不考虑其他因素，下列有关说法正确的有（ ）。
A.丁公司2012年12月31日资产负债表中“短期借款”项目的金额为1000万元
B.丁公司2012年12月31日资产负债表中“短期借款”项目的金额为3000万元
C.丁公司2012年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目的金额为3500万元
D.影响丁公司2012年12月31日资产负债表中流动负债的金额为3000万元
E.影响丁公司2012年12月31日资产负债表中非流动负债的金额为4000万元
14.某企业当期发生的下列交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有（ ）。
A.发行股票时支付佣金50万元
B.支付现金股利30万元
C.支付经营租赁的租金50万元
D.支付分期付款购入无形资产本期应支付的40万元
E.支付债券利息60万元
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北方公司系上市公司，自2009年1月1日起，将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司将2009年12月完工建造的办公楼作为投资性房地产对外出租，按照成本模式进行后续计量。该办公楼的建造成本为2050万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元。2011年12月31日，北方公司决定从2012年1月起采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月31日的公允价值为2250万元，2011年12月31日的公允价值为2550万元，2012年12月31日的公允价值为2650万元。北方公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%。按照税法规定，该投资性房地产采用年限平均法按照20年计提折旧，预计净残值为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。
（1）下列各项中，表述不正确的是（ ）。
A.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式属于会计政策变更
B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式应当采用追溯调整法
C.所得税核算方法的变更属于会计估计变更
D.所得税核算方法的变更属于会计政策变更
（2）2012年会计政策变更的累计影响数是（ ）万元。
A.225 B.300 C.525 D.700
（3）下列各项有关北方公司2012年会计处理不正确的是（ ）。
A.2012年1月1日
借：投资性房地产——成本 2550
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 2050
盈余公积 70
利润分配——未分配利润 630
B.2012年1月1日
借：盈余公积 17.5
利润分配——未分配利润 157.5
贷：递延所得税负债 175
C.2012年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
D.2012年12月31日
借：所得税费用 225
贷：递延所得税负债 225
（4）该会计政策变更影响2012年利润总额的金额为（ ）万元。
A.100
B.-100
C.50
D.-150
四、综合题
（一）
丙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2月20日，丙公司与甲公司签订建造合同，为甲公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为900万元，工期自2011年2月20日起1年半。如果丙公司能够提前2个月完工，甲公司将支付丙公司的奖励款120万元。2011年实际发生建造成本700万元，预计为完成合同尚需发生成本300万元，工程结算合同价款560万元，实际收到价款540万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。
丙公司的会计处理：2011年确认主营业务收入714万元，结转主营业务成本700万元，“工程施工”科目余额714万元与“工程结算”科目余额560万元的差额154万元列入资产负债表存货项目中。
（2）9月30日，丙公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，丙公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。
丙公司的会计处理：确认库存商品入账价值为115万元，增值税进项税额17万元，冲减坏账准备20万，冲减应收账款150万元，冲减银行存款2万元。
（3）10月20日，丙公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号市场供应稳定。
丙公司会计处理：2011年，确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本结转到发出商品。
（4）12月31日，丙公司有以下尚未履行的合同：2011年2月，丙公司与戊公司签订一份不可撤销合同，约定在2012年3月以每箱2万元的价格向戊公司销售100箱A产品；戊公司应预付定金20万元，若丙公司违约，双倍返还定金。2011年12月31日，丙公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，丙公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。
丙公司2011年将收到的戊公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。
（5）转回已计提的长期股权投资减值准备20万。
（6）由于原计提减值的影响因素消失，可供出售的债务工具持有期间公允价值上升，原确认的减值损失20万元冲减资产减值损失。
假定上述事项的会计处理若为不正确的，按当期差错更正，不考虑所得税的影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（5）题。
（1）上述列示的相关事项，不需要进行差错更正的是（ ）。
A.事项（3）
B.事项（4）
C.事项（5）
D.事项（6）
（2）下列各项有关事项（1）的说法不正确的是（ ）。
A.应冲减主营业务收入84万元
B.确认存货跌价准备30万元
C.资产负债表中存货项目金额增加30万元
D.对事项（1）进行差错更正后，对营业利润的影响金额为114万元
（3）下列各项有关事项（2）的说法不正确的是（ ）。
A.应冲减库存商品13万元
B.应确认债务重组损失13万
C.应确认债务重组损失33万
D.对事项（3）进行差错更正后，对利润总额的影响金额为-13万元
（4）更正上述错误的会计处理后，下列各项有关影响资产负债表相关项目的金额的说法不正确的是（ ）。
A.存货项目金额调减927万元
B.流动资产调减843万元
C.流动负债调减980万
D.非流动资产项目调减20万
（5）更正上述错误的会计处理后，下列各项有关影响利润表相关项目的金额的说法正确的是（ ）。
A.资产减值损失项目调增50万元
B.营业收入项目调增916万元
C.营业外支出项目调增33万
D.营业利润项目调增33万元
（二）
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2011年度的财务报告于2012年1月10日编制完成，批准报出日为2012年4月20日，2011年度的企业所得税汇算清缴工作于2012年5月31日完成。甲公司2012年1月1日至4月20日。发生如下会计事项：
（1）1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年（与税法相同），自2009年12月投入使用，按双倍余额递减法（税法规定为年限平均法）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法相同），未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税。
（2）1月25日，收到退货一批，该批退货系2011年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。
2011年年末公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。
税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。
（3）1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出（资本化支出）”的余额20万元在年末尚未转出。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（4）2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：甲公司于2009年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30%的股权，打算长期持有，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2010年、2011年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于2009年1月1日由长城公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元；从2009年至2011年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2009年、2010年、2011年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司适用的企业所得税税率为25%。
（5）2月18日，收到法院一审判决书，判决甲公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是：甲公司在2011年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于长城公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2011年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2011年12月31日未判决，长城公司确认预计负债30万元。长城公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失实际发生时允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（6）题。
（1）甲公司在对2012年1月1日至4月20日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的2011年12月31日资产负债表中的“资产总计”项目金额为（ ）万元。
A.-94.21
B.-1.71
C.20.79
D.-9.03
（2）甲公司在对2012年1月1日至4月20日发生的事项进行会计处理后，应调整原已编制的2011年12月31日资产负债表中的“负债合计”项目金额为（ ）万元。
A.-55
B.-62.5
C.-77.5
D.-97.5
（3）假设甲公司原编制的2011年度利润表中“利润总额”为2660万元，则甲公司在对2012年1月1日至4月20日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的2011年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额为（ ）万元。
A.-28.54
B.-35.29
C.75.79
D.61.62
（4）甲公司在对2012年1月20日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的是（ ）。
A.借：以前年度损益调整 69.6
累计折旧 130.4
贷：固定资产 200
B.借：固定资产清理 69.6
累计折旧 130.4
贷：固定资产 200
借：其他应收款 70
贷：固定资产清理 69.6
营业外收入 0.4
C.借：其他应收款 70
累计折旧 130.4
贷：固定资产 200
营业外收入 0.4
D.借：应交税费——应交所得税 14
贷：递延所得税资产 14
（5）甲公司2012年1月1日起，对乙公司股权投资的核算由成本法改为权益法，应追溯调整。对甲公司2012年12月31日资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响额为（ ）万元。
A.90
B.100
C.135
D.121.5
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一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】2011年12月，则固定资产的账面价值=900-900×5/15-900×4/15-900×3/15=180（万元），固定资产的折旧方法由年数总和法变更为年限平均法，属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理，则该项变更使得2012年营业利润增加=900×2/15-180/2=30（万元）。
2.
【答案】A
【解析】该差错更正对南方公司2013年年初未分配利润的影响金额=（500-20-30）×（1-10%）=405（万元）。
3.
【答案】C
【解析】该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。
4.
【答案】C
【解析】该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。
5.
【答案】D
【解析】选项D，属于资产负债表日后非调整事项。
6.
【答案】D
【解析】甲公司会计处理：
借：其他应收款 80
贷：以前年度损益调整——营业外收入 80
借：以前年度损益调整——所得税费用 20
贷：应交税费——应交所得税 20
借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配——未分配利润 54
盈余公积 6
7.
【答案】C
【解析】（1）由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“研发支出”的金额转入“无形资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补记摊销金额；（2）作出上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初余额。
8.
【答案】D
【解析】该事项对东方公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额=（400-300）×（1-25%）×（1-10%）=67.5（万元）。
9.
【答案】B
【解析】无法确认其退货可能性应在退货期满时确认收入，所以该业务在2011年不确认收入，只是存货项目内部的变动，对乙企业2011年度的财务报告没有影响。
10.
【答案】B
【解析】影响留存收益的金额=50×（5-3）×（1-25%）=75（万元）。
11.
【答案】D
【解析】因完工进度为25%，所以应调减主营业务收入=1200×（50%-25%）=300（万元），应调减主营业务成本=（240+720）×25%-240=0,调整工程施工的金额=300-0=300（万元）。
12.
【答案】B
【解析】该企业资产负债表中“存货”项目的金额=60+70+15-40+80-80+100=205（万元）。
13.
【答案】D
【解析】该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额=120+10-12=118（万元）。
14.
【答案】C
【解析】实际收到款项=4000-40=3960（万元）；2012年12月31日账面价值=3960×（1+5.38%）-4000×5%=3973.05（万元）；2013年12月31日账面价值=3973.05×（1+5.38%）-4000×5%=3986.80（万元）。
15.
【答案】C
【解析】2011年年初未实现融资收益总额=2400-800×2.673=2400-2138.4=261.6（万元）；2011年年末应摊销的未实现融资收益=2138.4×6%=128.3（万元）；2012年应摊销的未实现融资收益=[（2400-800）-（261.6-128.3）]×6%=88（万元）；2012年年末甲公司资产负债表中“长期应收款”项目金额=长期应收款余额（2400-800-800）-未实现融资收益余额（261.6-128.3-88）=754.7（万元）。
16.
【答案】C
【解析】综合收益总额=净利润+其他综合收益。其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的金额，即计入“资本公积——其他资本公积”科目的金额。综合收益总额本期发生额=100+300+50=490（万元）。
17.
【答案】A
【解析】以净利润调整的经营活动现金流量净额=550-（60-90+80）+30+20=550（万元）。
18.
【答案】A
【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=2000+340-10+（600-900）+（20-100）-40-5=1905（万元）。坏账准备不涉及现金流量，在应收账款科目余额中没有考虑，特殊调整的时候也不用调整。
19.
【答案】C
【解析】影响投资活动的现金流量=20+30=50（万元）。
20.
【答案】C
【解析】“支付的各项税费”项目应填列的金额=50+20+（30+75-25）=150（万元）。
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1.
【答案】DE
【解析】选项A属于采用新的会计政策；选项B属于会计估计变更；选项C，投资性房地产的后续计量不得由公允价值模式变更为成本模式，属于会计差错。
2.
【答案】BCDE
【解析】选项A属于会计政策变更，采用追溯调整法，需要调整年初未分配利润。选项C属于采用新的会计政策，不需要调整年初未分配利润；选项D，属于不重要的交易或事项采用新的会计政策，不需要调整年初未分配利润；选项B和E属于会计估计变更，采用未来使用法，不需要调整年初未分配利润。
3.
【答案】AB
【解析】选项C、D和E都不符合会计准则规定。
4.
【答案】ABCE
【解析】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理方法进行处理。
5.
【答案】ABCD
【解析】选项A，应做前期差错进行处理；选项B，股权投资不能划分为持有至到期投资；选项C，将固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用计入当期损益；选项D，交易性金融资产和其他三类金融资产不能重分类。
6.
【答案】ABC
【解析】因差错更正应调减2012年年初未分配利润=（50+210）×（1-10%）=234（万元）。
7.
【答案】CE
【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中调整事项涉及损益的事项。
8.
【答案】ABCE
【解析】选项D属于调整事项，需要对报告年度的财务报告进行调整。
9.
【答案】AC
【解析】资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表项目不能调整。
10.
【答案】BCDE
【解析】无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。
11.
【答案】ABC
【解析】应收甲企业账款发生减值的事项，属于资产负债表日之前就存在的相关迹象，日后期间对报告年度处理进行调整的事项，所以应遵循调整事项原则处理；应收乙企业款项属于资产负债表日之后才发生的迹象，应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理。应调整应收甲企业账款账面价值和资产减值损失的金额均为400×（1-30%）-80=200（万元）；应收乙企业的账款作为非调整事项于财务报告附注中进行披露。
12.
【答案】ABDE
【解析】选项C不属于资产负债表日后事项。
13.
【答案】ADE
【解析】丁公司2012年12月31日资产负债表中“短期借款”项目的金额为1000万元，“一年内到期的非流动负债”项目的金额为2000万元，影响流动负债的金额=1000+2000=3000（万元），影响非流动负债的金额=1500+2500=4000（万元）。
14.
【答案】ABDE
【解析】选项C属于经营活动。
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【答案】（1）C；（2）A；（3）D；（4）A。
【解析】
（1）所得税核算方法的变更属于会计政策变更。
（2）
日期 |
成本模式下 |
公允价值模式下 |
税前差异 |
所得税影响 |
税后差异 |
|
2010年年末 |
-100 |
200 |
300 |
75 |
225 |
|
2011年年末 |
-100 |
300 |
400 |
100 |
300 |
|
合计 |
-200 |
500 |
700 |
175 |
525 |
两者的税后净影响额为525万元，其中225是调整2011年年初的累计影响数，300是调整2011年当期的金额。
（3）2012年12月31日投资性房地产账面价值为2650万元，计税基础=2050-（2050-50）/20×3=1750（万元），递延所得税负债余额=（2650-1750）×25%=225（万元），2012年年初确认了递延所得税负债175万元，所以本期应确认的递延所得税负债=225-175=50（万元）。
（4）影响2012年利润总额的金额为计入公允价值变动损益的金额为100万元。
四、综合题
（一）
【答案】（1）D；（2）C；（3）C；（4）B；（5）D。
【解析】
（1）由于原计提减值的影响因素消失，可供出售的债务工具持有期间公允价值上升，原确认的减值损失冲减资产减值损失的处理是正确的，不需要进行差错更正。
（2）年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款120万元。
调整分录：
借：主营业务收入 84
贷：工程施工——合同毛利 84
确认的减值损失=（700+300-900）×（1-70%）=30（万元）
借：资产减值损失 30
贷：存货跌价准备 30
（3）丙公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：
借：营业外支出 13
贷：库存商品 13
（4）存货项目调减的金额=事项（1）（84+30）+事项（2）13+事项（3）800=927（万元）；因此，选项A正确，选项B错误。选项C，流动负债调整的金额=事项（3）-1000+事项（4）20=-980（万元）；选项D，非流动资产项目调减的金额为事项（5）20万元。
（5）选项A，资产减值损失项目调增的金额=事项（1）30+事项（5）20=50（万元）；选项B，营业收入项目调增的金额=事项（1）-84+事项（3）1000=916（万元）；选项C，营业外支出项目调增的金额=事项（2）13+事项（4）20=33（万元）；选项D，营业利润项目调增的金额=916-800-50=66（万元）。
附：更正分录
（1）年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款120万元。
借：主营业务收入 84
贷：工程施工——合同毛利 84
借：资产减值损失 30
贷：存货跌价准备 30
（2）取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。
借：营业外支出 13
贷：库存商品 13
（3）因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品的时候就可以确认为收入。
借：其他应付款 1000
贷：主营业务收入 1000
借：主营业务成本 800
贷：发出商品 800
（4）待执行合同变成亏损合同时，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生损失二者中的较低者。
A产品：执行合同发生的损失=100×（2.3-2）=30（万元），不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金），应确认预计负债为20万元。
借：营业外支出 20
贷：预计负债 20
（5）长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。
借：资产减值损失 20
贷：长期股权投资减值准备 20
（二）
【答案】（1）D；（2）C；（3）D；（4）B；（5）A。
【解析】
（1）事项（1）属于资产负债日后发生情况的事项，属于非调整事项。
事项（2）的账务处理如下：
借：以前年度损益调整——2011年主营业务收入250
应交税费——应交增值税（销项税额） 42.5
贷：应收账款 292.5
借：库存商品 200
贷：以前年度损益调整——2011年主营业务成本 200
借：坏账准备 14.63（292.5×5%）
贷：以前年度损益调整——2011年资产减值损失 14.63
借：应交税费——应交所得税12.5[(250-200)×25%]
贷：以前年度损益调整——2011年所得税费用 12.5
借：以前年度损益调整——2011年所得税费用 3.66
贷：递延所得税资产 3.66
事项（3）的账务处理如下：
借：以前年度损益调整——2011年管理费用 20
贷：研发支出——资本化支出 20
借：应交税费—应交所得税 7.5（20×150%×25%）
贷：以前年度损益调整——2011年所得税费用 7.5
事项（4）的账务处理如下：
补确认2009年的投资收益：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 60
贷：以前年度损益调整 60
补确认2010年的投资收益：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 30
贷：以前年度损益调整 30
对分配现金股利的事项进行调整：
借：以前年度损益调整 20
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 20
补确认2011年的投资收益：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 45
贷：以前年度损益调整 45
对分配现金股利的事项进行调整：
借：以前年度损益调整 15
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 15
事项（5）的账务处理如下：
借：预计负债 30
贷：其他应付款 20
以前年度损益调整——2011年营业外支出 10
借：应交税费——应交所得税 5（20×25%）
贷：以前年度损益调整——2011年所得税费用 5
借：以前年度损益调整——2011年所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5（30×25%）
借：其他应付款 20
贷：银行存款 20
（此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目）
所以，资产的影响额=-292.5+200+14.63-3.66-20+60+30-20+45-15-7.5= -9.03（万元）。
（2）负债的影响额=-42.5-12.5-7.5-30+20-5=-77.5（万元）。
（3）对所有者权益的影响=（-9.03）-（-77.5）=68.47（万元），对未分配利润的影响=68.47×（1-10%）=61.62（万元）。
（4）事项（1）应作为2012年的事项来处理，账务处理如下：
借：制造费用 2.4
贷：累计折旧 2.4
借：固定资产清理 69.6
累计折旧 130.4
[200×2/5+（200-200×2/5）×2/5+72×2/5×1/12]
贷：固定资产 200
借：其他应收款 70
贷：固定资产清理 69.6
营业外收入 0.4
（5）甲公司2012年12月31日资产负债表中，由于对乙公司长期股权投资后续计量的变更对“未分配利润”年初数的影响额=（60+30-20+45-15）×（1-10%）=90（万元）。
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