2013注册税务师《财务与会计》章节案例解析：第14章

《所有者权益》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材
　　（1）资本公积的组成内容及会计处理；
　　（2）弥补亏损的方式及会计处理。
　　2.典型案例解析
　　典型案例1【多项选择题】下列资本公积中，在资产处置时转入当期损益的是（　）。
　　A.自有房产转为公允价值计量模式的投资性房地产产生增值时形成的资本公积
　　B.长期股权投资因被投资方可供出售金融资产增值或贬值对应调整的资本公积
　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
　　D.持有至到期投资转为可供出售金融资产时因增值产生的资本公积
　　E.权益结算的股份支付中产生的资本公积
　　[答疑编号3593100817]
　　[正确答案]ABCD
　　[答案解析]略

　　典型案例2【单项选择题】下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的是（　）。
　　A.发行股票的溢价收入
　　B.企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额；
　　C.以现金结算的股份支付
　　D.权益法长期股权投资在被投资方除净损益以外其他所有者权益变动时的相应调整
　　E.已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升
　　[答疑编号3593100818]
　　[正确答案]C
　　[答案解析]以现金结算的股份支付不通过资本公积，而是调整管理费用和应付职工薪酬。

　　典型案例3【多项选择题】下列事项中，可能会影响所有者权益总额的有（　）。
　　A.用盈余公积弥补亏损
　　B.将作为存货的房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，公允价值大于存货的账面价值
　　C.以权益结算的股份支付
　　D.用资本公积转增资本
　　E.可供出售金融资产公允价值上升
　　[答疑编号3593100819]
　　[正确答案]BCE
　　[答案解析]选项A，用盈余公积弥补亏损，账务处理为：
　　借：盈余公积
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏
　　这是所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额。
　　选项B，将作为存货核算的房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，账务处理为：
　　借：投资性房地产——成本
　　　　贷：开发产品
　　　　　　资本公积——其他资本公积
　　该业务产生了资本公积，会增加所有者权益总额。
　　选项C，以权益结算的股份支付，账务处理为：
　　借：管理费用
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　该业务产生了资本公积，会增加所有者权益总额。
　　选项D，用资本公积转增资本，账务处理为：
　　借：资本公积
　　　　贷：实收资本（或股本）
　　这是所有者权益内部的增减变动，所有者权益总额不变。
　　选项E，可供出售金融资产公允价值上升，账务处理为：
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　该业务产生了资本公积，会增加所有者权益总额。

　　【教师提示】以下【典型案例4】请大家根据授课内容自行掌握，课上不再进行讲解。
　　典型案例4【多项选择题】下列有关资本公积核算内容正确的有（　）。
　　A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用应冲抵股票溢价，如果溢价不够抵或股票是按面值发行的，则应冲抵盈余公积和未分配利润；
　　B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按被合并方账面净资产中属于合并方的份额作为投资成本，其与合并对价账面价值的差额应首先冲抵资本公积，不够抵时再冲抵留存收益。
　　C.权益法下被投资方发生除净损益以外其他所有者权益变动时，投资方应按持股比例借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目；
　　D.权益法下处置长期股权投资时，投资方应将原计入“资本公积”的金额转入“投资收益”；
　　E.可供出售金融资产减值恢复时应贷记“资本公积”。
　　[答疑编号3593100820]
　　[正确答案]ABCD
　　[答案解析]可供出售金融资产如果购买的是权益工具其贬值恢复时才能贷记“资本公积”。

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