2013注册税务师《财务与会计》计算题精选04

　　金融资产专题
　　在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。
　　【典型案例1】甲公司于2009年初购入乙公司债券，该债券面值为1100万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年。甲公司为此项投资支付了买价1011万元，另支付交易费用9万元，甲公司将其界定为可供出售金融资产。此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.66%。2009年末该债券的公允价值为900万元。2010年末该债券发生事实贬损，其公允价值为800万元。2011年末该债券价值恢复至1010万元。2012年初甲公司抛售此债券，卖价为1020万元，假定无相关交易费用。
　　根据上述资料，完成如下问题的解答：
　　（1）2009年购入债券时可供出售金融资产的初始入账成本为（　）。
　　A.1100
　　B.1009
　　C.1109
　　D.1020
　　（2）2010年末债券减值的计提额为（　）万元。
　　A.249.74
　　B.115.21
　　C.134.53
　　D.148.21
　　（3）2011年末减值恢复额为（　）万元。
　　A.249.74
　　B.205.72
　　C.234.53
　　D.248.21
　　（4）2012年初甲公司出售债券的投资收益为（　）万元。
　　A.11
　　B.10
　　C.13
　　D.14
　　答案解析：
　　（1）[正确答案]D
　　[答案解析]2009年购入债券时
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　1100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1020
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　80
　　（2）[正确答案]A
　　[答案解析]①2009年末利息收益的计算及公允价值的调整

　　会计分录如下：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　33
　　　　可供出售金融资产――利息调整　　　　　14.53　
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　47.53
　　借：资本公积――其他资本公积　　　　　　　134.53
　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动　　　134.53
　　②2010年利息收益的计算及减值的认定

　　2010年末的分录如下：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　33
　　　　可供出售金融资产――利息调整　　　　　15.21
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　48.21
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　249.74
　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　134.53
　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动　　　　115.21
　　（3）[正确答案]B
　　 [答案解析]2011年利息收益的计提及减值恢复的会计处理

　　2011年末的分录如下：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　33
　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　4.28
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　37.28
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　205.72
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　205.72
　　（4）[正确答案]B　
　　 [答案解析]2012年初出售债券时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1020
　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　1010
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　10　

　　【典型案例2】为提高闲置资金的使用率，甲公司2008年度进行了以下投资：
　　（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
　　12月31日，甲公司收到2008年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
　　（2）4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
　　（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
　　12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
　　相关年金现金系数如下：
　　（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；
　　（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3875.
　　相关复利现值系数如下：
　　（P/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；
　　（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.
　　根据上述资料，回答如下问题：
　　（1）下列有关甲公司持有乙公司债券的论断中，正确的是（　）。
　　A.甲公司应将持有的乙公司债券定性为交易性金融资产，初始入账成本为9500万元
　　B.甲公司应将持有的乙公司债券定性为可供出售金融资产，初始入账成本为9590.12万元
　　C.甲公司应将持有的乙公司债券定性为持有至到期投资，初始入账成本为9590.12万元
　　D.甲公司应将持有的乙公司债券定性为持有至到期投资，初始入账成本为9500万元
　　（2）甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益为（　）。
　　A.600
　　B.541.41
　　C.671.31
　　D.657.71
　　（3）下列有关甲公司持有乙公司债券在2008年12月31日的会计处理中正确的是（　）。
　　A.甲公司无需计提减值准备
　　B.甲公司需计提677.55万元的减值准备
　　C.甲公司需计提345万元的减值准备
　　D.甲公司需计提760.43万元的减值准备
　　（4）下列有关甲公司取得丙公司股票的会计处理中，错误的为（　）。
　　A.甲公司应将取得的丙公司的股票划分为可供出售金融资产，初始取得成本为800万元
　　B.甲公司应将取得的丙公司的股票划分为交易性金融资产
　　C.甲公司应将取得的丙公司的股票划分为长期股权投资
　　D.甲公司应将取得的丙公司股票划分为可供出售金融资产，并在期末确认因公允价值变动而贷记的资本公积400万元
　　（5）下列有关甲公司取得丁公司股票的会计处理中，正确的为（　）。
　　A.甲公司应将持有的丁公司股票定性为交易性金融资产，初始成本为920万元
　　B.甲公司应将持有的丁公司股票定性为交易性金融资产，初始成本为908万元
　　C.甲公司期末应确认公允价值变动损失68万元
　　D.甲公司应将持有的丁公司股票定性为可供出售金融资产，并在期末确认因公允价值减少而借记“资本公积”68万元
　　答案解析：
　　（1）[正确答案]C
　　[答案解析]甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。
　　甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：
　　借：持有至到期投资――成本　　（100×100）10000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　9590.12
　　持有至到期投资--利息调整　　　　　　409.88
　　（2）[正确答案]C
　　[答案解析]本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：
　　600×（P/A，r，5）+10000×（P/S，r，5）=9590.12
　　利率　　　现值
　　6%　　　10000.44
　　r　　　　 9590.12
　　7%　　　9590.12
　　根据上面的结果可以看出r=7%
　　甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益=9590.12×7%=671.31（万元）
　　相关的会计分录应该是：
　　借：应收利息　　　　　　（10000×6%）600
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　71.31
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　671.31
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　600
　　（3）[正确答案]B
　　[答案解析]2008年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400×（P/A,7%,4）+10000×（P/S,7%,4）=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88（万元），此时的摊余成本是9590.12+71.31=9661.43（万元）；因为9661.43>8983.88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9661.43-8983.88=677.55（万元），账务处理为：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　677.55
　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　677.55
　　（4）[正确答案]BC
　　[答案解析]甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　400（12×100-800）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　400
　　（5）[正确答案]BC
　　[答案解析]甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。
　　甲公司2008年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200－（920－200/10×0.6）=－68（万元）。