2013注册税务师《财务与会计》计算题精选07
存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及资产减值、债务重组、非货币性资产交换专题
【典型案例1】甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，甲公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。
购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。
（2）2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（3）7月1日，甲公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
①下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理
B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量
C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量
D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉
②甲公司竞价取得专利权的入账价值是（ ）。
A.1800万元
B.1890万元
C.1915万元
D.1930万元
③下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益
B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益
C.管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量
D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益
④下列各项关于甲公司2008年12月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（ ）。
A.长期应付款为4000万元
B.无形资产（专利权）为1543.50万元
C.无形资产（管理系统软件）为4500万元
D.长期股权投资（对丙公司投资）为12800万元
答案解析：
①[正确答案]B
[答案解析]
A选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理；
B选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的公允价值＝12000万元
C选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650万元计量；
D选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。
②[正确答案]B
[答案解析]无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
③[正确答案]D
[答案解析]
7月1日：
借：无形资产 4546
未确认融资费用 454
贷：长期应付款 4000
银行存款 1000
A选项，每年实际支付的价款是通过长期应付款；
B选项，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益；
C选项，管理系统确认为无形资产并按照现值4546入账。
④[正确答案]B
[答案解析]A选项，长期应付款的金额是4000-[454－（4000-454）×5%×1/2]=3634.65，A选项错误；
B选项，无形资产（专利权）账面价值=1890-1890/5×11/12=1543.5（万元），故选项B正确；
C选项，无形资产（管理系统软件）金额为4546-4546/5×6/12=4091.4，故选项C错误；
D选项，长期股权投资的金额本题没有给出当年丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。对长期股权投资（丙公司）账面价值为初始投资成本12000万元。 【典型案例2】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日。
1.甲公司2009年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
①首先豁免20万元的债务；
②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2009年12月1日办妥了财产转移手续；
③余款约定延期两年支付，如果2011年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付5万元；
甲公司于2009年12月18日办妥了债务解除手续。
丙公司在2011年实现营业利润230万元。
2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为0万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2011年末该设备的可收回价值为690万元，2013年末的可收回价值为250万元。固定资产的预计净残值始终未变。
3.甲公司于2014年7月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为200万元，增值税率为17%。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价36万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。
4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。
5.2015年2月14日注册会计师在审计甲公司2014年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
根据上述资料，完成以下问题解答：
（1）甲公司累计债务重组损失为（ ）万元。
A.20
B.15
C.10
D.5
（2）甲公司2013年末A设备的账面价值为（ ）万元。
A.400
B.300
C.230
D.250
（3）甲公司2013年末递延所得税资产的余额为（ ）万元。
A.115
B.277.5
C.242.5
D.227.5
（4）甲公司因差错更正修正的2014年末未分配利润为（ ）万元。
A.－32.7825
B.－33.75
C.－22.78125
D.－25.3125
答案解析：
（1）[正确答案]B
[答案解析]
①2009年12月18日债务重组时：
借：固定资产 2000
应交税费——应交增值税（进项税额）340
营业外支出 20
应收账款 1150
贷：应收账款 3510
②2011年收回余额时：
借：银行存款 1155
贷：应收账款 1150
营业外支出 5
（2）[正确答案]C
[答案解析]甲公司2011～2013年设备折旧及减值准备的会计处理如下：
①2011年的折旧处理如下：
借：销售费用 400
贷：累计折旧 400
②2011年计提减值准备510万元：
借：资产减值损失 510
贷：固定资产减值准备 510
③2012年、2013年的折旧处理如下：
借：销售费用 230
贷：累计折旧 230
④2013年末该固定资产的账面价值为230万元而其可收回价值为250万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2013年末应不作调整。
（3）[正确答案]C
[答案解析]甲公司2013年末的可抵扣差异达到970万元，相应地，递延所得税资产余额达到242.5万元（=970×25%）
（4）[正确答案]C
[答案解析]
①甲公司换入专利权的入账成本＝200＋34＋36＝270（万元）；
②甲公司本应于2014年摊销无形资产价值33.75万元（＝270÷4×6／12）；
③甲公司在2015年作如下差错更正：
a.借：以前年度损益调整 33.75
贷：累计摊销 33.75
b.借：应交税费——应交所得税 （270÷6×6／12×25%）5.625
贷：以前年度损益调整 5.625
c.借：递延所得税资产［（270/4×6/12－270/6×6/12）×25%］2.8125
贷：以前年度损益调整 2.8125
d.借：利润分配——未分配利润 25.3125
贷：以前年度损益调整 25.3125
e.借：盈余公积——法定盈余公积 2.53125
贷：利润分配——未分配利润 2.53125
【典型案例1】甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，甲公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。
购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。
（2）2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（3）7月1日，甲公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
①下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理
B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量
C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量
D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉
②甲公司竞价取得专利权的入账价值是（ ）。
A.1800万元
B.1890万元
C.1915万元
D.1930万元
③下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益
B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益
C.管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量
D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益
④下列各项关于甲公司2008年12月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（ ）。
A.长期应付款为4000万元
B.无形资产（专利权）为1543.50万元
C.无形资产（管理系统软件）为4500万元
D.长期股权投资（对丙公司投资）为12800万元
答案解析：
①[正确答案]B
[答案解析]
A选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理；
B选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的公允价值＝12000万元
C选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650万元计量；
D选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。
②[正确答案]B
[答案解析]无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
③[正确答案]D
[答案解析]
7月1日：
借：无形资产 4546
未确认融资费用 454
贷：长期应付款 4000
银行存款 1000
A选项，每年实际支付的价款是通过长期应付款；
B选项，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益；
C选项，管理系统确认为无形资产并按照现值4546入账。
④[正确答案]B
[答案解析]A选项，长期应付款的金额是4000-[454－（4000-454）×5%×1/2]=3634.65，A选项错误；
B选项，无形资产（专利权）账面价值=1890-1890/5×11/12=1543.5（万元），故选项B正确；
C选项，无形资产（管理系统软件）金额为4546-4546/5×6/12=4091.4，故选项C错误；
D选项，长期股权投资的金额本题没有给出当年丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。对长期股权投资（丙公司）账面价值为初始投资成本12000万元。 【典型案例2】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日。
1.甲公司2009年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
①首先豁免20万元的债务；
②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2009年12月1日办妥了财产转移手续；
③余款约定延期两年支付，如果2011年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付5万元；
甲公司于2009年12月18日办妥了债务解除手续。
丙公司在2011年实现营业利润230万元。
2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为0万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2011年末该设备的可收回价值为690万元，2013年末的可收回价值为250万元。固定资产的预计净残值始终未变。
3.甲公司于2014年7月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为200万元，增值税率为17%。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价36万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。
4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。
5.2015年2月14日注册会计师在审计甲公司2014年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
根据上述资料，完成以下问题解答：
（1）甲公司累计债务重组损失为（ ）万元。
A.20
B.15
C.10
D.5
（2）甲公司2013年末A设备的账面价值为（ ）万元。
A.400
B.300
C.230
D.250
（3）甲公司2013年末递延所得税资产的余额为（ ）万元。
A.115
B.277.5
C.242.5
D.227.5
（4）甲公司因差错更正修正的2014年末未分配利润为（ ）万元。
A.－32.7825
B.－33.75
C.－22.78125
D.－25.3125
答案解析：
（1）[正确答案]B
[答案解析]
①2009年12月18日债务重组时：
借：固定资产 2000
应交税费——应交增值税（进项税额）340
营业外支出 20
应收账款 1150
贷：应收账款 3510
②2011年收回余额时：
借：银行存款 1155
贷：应收账款 1150
营业外支出 5
（2）[正确答案]C
[答案解析]甲公司2011～2013年设备折旧及减值准备的会计处理如下：
①2011年的折旧处理如下：
借：销售费用 400
贷：累计折旧 400
②2011年计提减值准备510万元：
借：资产减值损失 510
贷：固定资产减值准备 510
③2012年、2013年的折旧处理如下：
借：销售费用 230
贷：累计折旧 230
④2013年末该固定资产的账面价值为230万元而其可收回价值为250万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2013年末应不作调整。
（3）[正确答案]C
[答案解析]甲公司2013年末的可抵扣差异达到970万元，相应地，递延所得税资产余额达到242.5万元（=970×25%）
（4）[正确答案]C
[答案解析]
①甲公司换入专利权的入账成本＝200＋34＋36＝270（万元）；
②甲公司本应于2014年摊销无形资产价值33.75万元（＝270÷4×6／12）；
③甲公司在2015年作如下差错更正：
a.借：以前年度损益调整 33.75
贷：累计摊销 33.75
b.借：应交税费——应交所得税 （270÷6×6／12×25%）5.625
贷：以前年度损益调整 5.625
c.借：递延所得税资产［（270/4×6/12－270/6×6/12）×25%］2.8125
贷：以前年度损益调整 2.8125
d.借：利润分配——未分配利润 25.3125
贷：以前年度损益调整 25.3125
e.借：盈余公积——法定盈余公积 2.53125
贷：利润分配——未分配利润 2.53125