2013注册税务师《财务与会计》计算题精选08
【典型案例1】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6．76%。
根据上述资料，完成如下问题的解答：
（1）甲公司发行可转换公司债券时形成的资本公积额为（ ）万元。
A．100．35
B．129．15
C．49．93
D．960．07
（2）甲公司发行的可转换公司债券在2005年提取的利息费用额为（ ）万元。
A．80．35
B．79．15
C．69．93
D．76．81
（3）乙公司转股时长期股权投资的初始入账成本为（ ）万元。
A．806．62
B．808
C．864
D．862．64
（4）可转换公司债券转股时甲公司形成的“资本公积——股本溢价”额为（ ）万元。
A．100．35
B．129．15
C．173．44
D．960．07
答案解析：
（1）[正确答案]C
[答案解析]甲公司发行可转换公司债券时负债成份与权益成份的分拆过程如下：
①负债成份＝70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5 ＝960.07（万元）；
②权益成份＝1010－960.07＝49.93（万元）；
③当时的会计分录如下：
借：银行存款 1010
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 39.93
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000
资本公积——其他资本公积 49.93
（2）[正确答案]D
[答案解析]①76.81＝（1000-39.93）×8%；
②会计分录为：
借：财务费用 76.81
贷：应付利息 70
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 6.81
（3）[正确答案]A
[答案解析]①2005年初乙公司购买可转换公司债券时的初始投资成本＝1010×（800÷1000）＝808（万元）；
②2005年末乙公司的投资收益＝808×6.76%＝54.62（万元）；
③2005年末乙公司投资账面余额＝808＋54.62－800×7%＝806.62（万元）；
④2006年初乙公司转股时形成的长期股权投资成本＝806.62（万元）。
（4）[正确答案]C
[答案解析]①甲公司转股部分应付债券的账面余额＝（960.07+76.81-70）×80%＝773.5（万元）；
②甲公司转股部分的权益成分＝49.93×80%＝39.94（万元）；
③转股时形成的股本额＝800÷100×80＝640（万元）；
④转股时形成的“资本公积——股本溢价”＝773.5+39.94-640=173.44（万元）；
⑤转股时的会计分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 800
资本公积——其他资本公积 39.94
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 26.5
股本 640
资本公积——股本溢价 173.44 【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：
1．甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：
| 时间 |
资产支出额（万元） |
|
6月1日 |
100 |
|
9月1日 |
200 |
|
11月1日 |
150 |
|
12月1日 |
50 |
2．2009年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。经计算该债券的实际利率为8．17%。2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。2009年有关工程的支出如下表：
| 时间 |
资产支出额（万元） |
|
3月1日 |
400 |
|
7月1日 |
900 |
|
8月1日因工程事故发生停工，直至12月1日才重新开工 | |
|
12月1日 |
270 |
3．2010年有关工程的支出如下表：
| 时间 |
资产支出额（万元） |
|
2月1日 |
100 |
|
4月1日 |
300 |
|
10月1日 |
150 |
工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。
根据上述资料，完成如下问题的解答：
（1）甲公司2008年借款费用资本化额为（ ）万元。
A．30．3
B．25．5
C．35．2
D．22．5
（2）甲公司2009年借款费用资本化额为（ ）万元。
A．56．3
B．55．5
C．51．2
D．42．5
（3）甲公司2010年借款费用资本化额为（ ）万元。
A．90．35
B．75．55
C．126．77
D．122．56
（4）甲公司工程完工时固定资产的入账成本为（ ）万元。
A．1450．3
B．2325．5
C．2838．27
D．2422．55
答案解析：
（1）[正确答案]C
[答案解析]
2008年专门借款利息费用的会计处理
①开始资本化日为2008年6月1日；
②截止资本化日为2010年10月31日；
③2008年借款费用资本化期间为6月1日―12月31日；
④2008年资本化期间专门借款利息总额＝1500×6%×7/12=52.5（万元）；
⑤2008年资本化期间闲置资金创造的收益＝1400×2‰×3＋1200×2‰×2＋1050×2‰×1＋1000×2‰×1＝17.3（万元）；
⑥2008年专门借款利息费用资本化额＝52.5－17.3＝35.2（万元）。
⑦2008年非资本化期间专门借款借款利息总额＝1500×6%×5/12=37.5（万元）；
⑧2008年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益＝1500×2‰×5＝15（万元）；
⑨2008年非资本化期间形成的财务费用＝37.5－15＝22.5（万元）；
⑩会计分录如下：
借：在建工程 35.2
财务费用 22.5
应收利息 （17.3＋15）32.3
贷：应付利息 90
（2）[正确答案]A
[答案解析]2009年借款费用的会计处理
①专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额＝1500×6%×8/12＝60（万元）；
②专门借款费用在当年创造的闲置资金收益＝1000×2‰×2＋600×2‰×4=8.8（万元）。
③专门借款费用在当年利息费用资本化额＝60－8.8＝51.2（万元）；
④一般借款费用当年加权平均利率＝（979.7×8.17%＋600×5%×11/12）÷（979.7+600×11/12）×100%≈7.03%；
⑤一般借款针对的资本支出的加权平均数＝300×2/12＋270×1/12＝72.5（万元）；
⑥一般借款利息费用资本化额＝72.5×7.03%≈5.1（万元）；
⑦2009年利息费用资本化总额＝51.2＋5.1＝56.3（万元）。
⑧专门借款利息费用的会计处理如下：
借：在建工程 51.2
应收利息 8.8
财务费用 30
贷：应付利息 90
⑨一般借款的会计处理如下：
借：在建工程 5.1
财务费用 （979.7×8.17%＋600×5%×11/12-5.1）102.44
贷：应付债券——应计利息 80
——利息调整 （979.7×8.17%－80）0.04
应付利息 （600×5%×11/12）27.5
（3）[正确答案]C
[答案解析]2010年利息费用资本化的计算过程如下：
①专门借款利息费用资本化额＝1500×6%×10/12=75（万元）；
②两笔一般借款的加权平均利率＝［979.7×（1＋8.17%）×8.17%＋600×5%］÷［979.7×（1＋8.17%）+600］×100%≈7.02%；
③一般借款针对的资本支出的加权平均数＝570×10/12＋100×9/12＋300×7/12＋150×1/12＝737.5（万元）；
④一般借款利息费用资本化额＝737.5×7.02%＝51.77（万元）；
⑤2010年利息费用资本化总额＝75＋51.77＝126.77（万元）。
⑥会计分录如下：
借：在建工程 126.77
财务费用79.81
贷：应付债券——应计利息 80
——利息调整（979.7×108.17%×8.17%－80）6.58
应付利息（600×5%＋1500×6%）120
（4）[正确答案]C
[答案解析]固定资产完工时的入账成本＝（100＋200＋150＋50）＋（400＋900＋270）＋（100＋300＋150）＋（35.2＋51.2＋5.1＋126.77）＝2838.27（万元）；