2011年注册税务师考试备考习题及答案解析(12)

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计算题

1.某市化妆品公司为一般纳税人，2009年3月发生以下业务：
（1）当月外购薰衣草三批，①向农民直接收购，支付收购金额20万元；②从小规模纳税人企业购入，按取得的普通发票支付购买价款30万元；③从一般纳税人企业购入，取得的专用发票，已经支付款项56.5万元。
（2）从全植秀香水公司购入其生产的香水一批，取得的增值税专用发票上注明的销售额是10万元，已知全植秀公司针对此销售业务已经缴纳了消费税3万元。化妆品公司将购入的香水全部直接对外销售，取得的销售额为16万元。
（3）将上述业务（1）中外购的薰衣草账面成本的40％及其他原材料20万元发出，委托某县化妆品加工厂加工美白亮肤霜，县化妆品加工厂代垫的辅料为5万元，另收取加工费8万元，已经开具增值税专用发票上的销售额为13万元，双方款项已经全部结清。县化妆品加工厂按规定代收代缴了相应的税金及附加。
（4）将加工收回的美白亮肤霜的50％用于抵偿Ａ公司债务120万元，企业同类的美白亮肤霜的售价为90万元。
（5）将加工收回的美白亮肤霜的10％发给下设的门市部，门市部按企业同类的美白亮肤霜的售价对外销售，当月全部售出。将自产的成本为20万元，售价为38万元的抗皱霜发给下设门市部对外销售，当月实际售出60％。
（6）将自产的高级化妆品（成本为40万元，售价为80万元）与其他护肤护发品（成本为30万元，售价为40万元）组成套装出售，取得销售额110万元。
（7）企业自有房产原值为5000万元，其中原值为1000万元的房产对外出租，每月收取租金50万元。本月按规定计提了房产税（当地房产税的扣除率为30％）。
（8）接受Ｂ化妆品厂的委托代销化妆品一批，化妆品成本35万元，委托方指定的不含税售价是60万元，本月又全部售出，委托方按代销清单开具增值税专用发票。按双方协议约定，企业将代销手续费5万元扣下之后将剩余款项支付给Ｂ化妆品厂。
（9）计算、计提并结转本月应纳各项税费。（上月增值税留抵税额为20万元）
要求：根据资料按业务顺序编制相关的会计分录。

【正确答案】：
（1）借：原材料　93.5　［（20+30）×（1－13％）+56.5÷（1+13％）］
　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　13［（20+30）×13％+56.5÷（1+13％）×13％］
　　　　　贷：银行存款　106.5［20+30+56.5］
（2）借：库存商品　10
　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　1.7
　　　　　贷：银行存款　11.7
借：银行存款　18.72
　　贷：主营业务收入　16
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　2.72
（3）发出的薰衣草账面的成本＝93.5×40％＝37.4（万元）
借：委托加工物资　57.4
　　贷：原材料　57.4　［37.4+20］
县加工厂应代收代缴消费税为（57.4+13）÷（1－30％）×30％＝30.17（万元）
县加工厂应代收代缴的城建税和教育费附加为30.17×（3％+5％）＝2.41（万元）
借：委托加工物资　45.58　［13+30.17+2.41］
　　应交税费－应交增值税（进项税额）　2.21［13×17％］
　　贷：银行存款　47.79　［13+2.21+30.17+2.41］
借：库存商品　102.98
　　贷：委托加工物资　102.98
（4）借：应付账款　120
　　　　　贷：主营业务收入　90
　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　15.3
　　　　　　　营业外收入－债务重组利得　14.7
借：主营业务成本　51.49
　　贷：库存商品　51.49（ 0.5分）
（5）借：银行存款　21.06
　　　　　贷：主营业务收入　18［90÷50%×10％］
　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　3.06
借：主营业务成本　10.30　［102.98×10％］
　　贷：库存商品　10.30　［102.98×10％］
借：银行存款　26.68
　　贷：主营业务收入　22.8［38×60％］
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　3.88
借：营业税金及附加　6.84［38×60％×30%］
　　贷：应交税费－应交消费税　6.84
借：主营业务成本　12［20×60％］
　　贷：库存商品　12［20×60％］
（6）借：银行存款　128.7
　　　　　贷：主营业务收入　110
　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　18.7
借：营业税金及附加　33
　　贷：应交税费－应交消费税　33
（7）借：银行存款（应收账款）　50
　　　　　贷：其他业务收入　50
借：营业税金及附加　2.50
　　贷：应交税费－应交营业税　2.50
借：管理费用　8.8［50×12％+4000×（1－30％）×1.2％÷12］　
　　贷：应交税费－应交房产税　8.8
（8）借：受托代销商品　60
　　　　　贷：受托代销商品款　60
借：银行存款　70.2
　　贷：应付账款　60
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　10.2
借：代销商品款 60
　　贷：受托代销商品　60
借：应交税费－应交增值税（进项税额）　10.2
　　贷：应付账款　10.2
借：应付账款　70.2
　　贷：银行存款　65.2
　　　　其他业务收入　5
借：营业税金及附加　0.25
　　贷：应交税费－应交营业税　0.25
（9）计算、计提并结转本月应纳各项税费：
本月进项税额＝13+1.7+2.21+10.2＝27.11（万元）
本月销项税额＝2.72+15.3+3.06+3.88+18.7+10.2＝53.86（万元）
本月应纳增值税＝53.86－27.11－20＝6.75（万元）
本月应纳消费税＝6.84+33＝39.84（万元）
本月应计房产税8.8万元
本月应纳营业税＝2.5+0.25＝2.75万元
本月应纳城建税＝（6.75+39.84+2.75）×7％＝3.45（万元）
本月应纳教育费附加＝（6.75+39.84+2.75）×3％＝1.48（万元）
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）　6.75
　　贷：应交税费－未交增值税　6.75
借：营业税金及附加　4.93
　　贷：应交税费－应交城建税　3.45
　　　　　　　　－应交教育费附加　1.48

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