2011年注册税务师考试备考习题及答案解析(15)

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简答题

1.简述代理出口应税消费品消费税纳税申报的操作规范。

【正确答案】：出口应税消费品代理消费税纳税申报的操作规范如下：
代理有进出口经营权的生产企业自营或委托出口应税消费品的申报，注册税务师应向主管税务机关提供“两单一票”办理免税手续。如发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补缴消费税的申报手续，于报送消费税纳税申报表的同时，提供“出口货物转内销证明”。
外贸企业出口应税消费品退（免）税实行专用税票管理制度，其代理申报程序如下：生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口后，外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税票向主管税务机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表；出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管税务机关申报补缴已退的消费税款，办理“出口商品退运已补税证明”

综合题

1.滨海酒厂系某市中型国有企业，增值税一般纳税人，生产药酒等产品，2009年3月有关经济业务如下（增值税抵扣凭证全部经税务机关认证）：
（1）从A农场收购薯干一批，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额为100000元，数量为100吨，取得承运部门开具的运费发票上注明运费8000元，装卸费、保险费为2000元，上述款项均付清，薯干已验收入库。
（2）从A农场收购的40吨薯干发往本市B酒厂，委托加工成薯类白酒，委托加工合同载明由滨海酒厂提供主要原材料薯干40吨，成本价为38576元；由B酒厂代垫部分辅料，收取加工费（含辅料款）30000元，税金5100元，并开具增值税专用发票，B酒厂无同类产品。
（3）将委托B酒厂加工完的5吨薯类白酒全部收回，已全部支付加工费及相关税费，薯类白酒期初无库存，收回后60%用于勾兑生产药酒；10%销售给某个体餐厅，取得含税收入12500元已送存银行，其余30%待以后生产药酒。
（4）当月制成的4吨药酒生产成本为160000元，已验收入库，其中70%对外销售，取得含税收入198900元，已送存银行。
（5）本月将300公斤生产成本为12000元的药酒分别赠送给本市各药店。
（6）本月外购包装物，取得增值税专用发票上注明价款100000元，税金17000元，包装物已验收入库，但款项尚未支付。
（6）“应交税费－未交增值税”2月底贷方余额为20000元，系企业2009年2月份所属增值税欠税款，已报经税务机关批准延缓纳税。
要求：
（1）根据业务资料顺序作相关的账务处理；
（2）计算当期应纳的各流转税及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。（计算结果以元为单位，小数点后保留两位）

【正确答案】：（1）正确的账务处理：
① 收购的原材料
借：原材料－薯干　96440
　　应交税费－应交增值税（进项税额）　13560
　　贷：银行存款　110000
农产品抵扣进项税额＝100000×13%＝13000（元）
运费抵扣进项税额＝8000×7%＝560（元）
进项税额合计＝13000＋560＝13560（元）
② 发料加工
借：委托加工物资　38576
　　贷：原材料－薯干　38576
支付加工费、增值税：
借：委托加工物资　30000
　　应交税费－应交增值税（进项税额）　5100
　　贷：银行存款　35100
支付甲酒厂代扣消费税、城建税、教育费附加：
委托加工业务消费税组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率），则：
委托加工薯类白酒计税价格＝（38576＋30000+5000×2×0.5）÷（1－20%）＝91970（元）
由受托代收代缴的消费税＝91970×20%＋5×2000×0.5＝23394（元）
由受托方代收代缴的城市维护建设税＝23394×7%＝1637.58（元）
由受托方代收代缴的教育费附加＝23394×3%＝701.82（元）
因为委托加工酒类产品收回继续生产的，已纳消费税不得抵扣，所以代收税金计入委托加工产品的成本中，合计23394＋1637.58＋701.82＝25733.40（元）。
借：委托加工物资　25733.40
　　贷：银行存款　25733.40
下面相关的处理相应的也会发生变化。
③ 验收入库
“委托加工物资”科目借方合计金额＝38576＋30000＋25733.40＝94309.40（元）
借：原材料－薯类白酒　94309.40
　　贷：委托加工物资　94309.40
生产耗用（领用60%）
借：生产成本　55760.64
　　贷：原材料－薯类白酒　55760.64
生产领用的成本＝92934.4×60%＝55760.64（元）
销售薯类白酒：
借：银行存款　12500
　　贷：其他业务收入　10683.76
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　1816.24
借：其他业务成本　9430.94
借：原材料－薯类白酒　9430.94
销项税额＝12500÷1.17×17%＝1816.24（元）
销售领用的成本＝94309.40×10%＝9430.94（元）
④ 产品入库：
借：库存商品　160000
　　贷：生产成本－药酒　160000
外销取得款项时
借：银行存款　198900
　　贷：主营业务收入　170000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）28900
销项税额＝198900÷1.17×17%＝28900（元）
结转成本
借：主营业务成本　112000
　　贷：库存商品－药酒　112000
销售成本＝160000×70%＝112000（元）
计提消费税
借：营业税金及附加　17000
　　贷：应交税费－应交消费税　17000
消费税＝198900÷1.17×10%＝17000（元）
⑤ 药酒赠送业务
借：营业外支出　16917.86
　　贷：库存商品　12000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　3096.43
　　　　应交税费－应交消费税　1821.43
销项税额＝12000×［170000÷（160000×70%）］×17%＝3096.43（元）
消费税＝12000×［170000÷（160000×70%）］×10%＝1821.43（元）
“营业外支出”科目借方＝12000＋3096.43＋1821.43＝16917.86（元）
⑥ 外购包装物入库
借：周转材料－包装物　100000
　　应交税费－应交增值税（进项税额）　17000
　　贷：应付账款　117000
（2）计算税、费
①增值税
当期销项税额＝1816.24＋28900＋3096.43＝33812.67（元）
当期进项税额＝13560＋5100＋17000＝35660（元）
本月应纳税额＝33812.67－35660＝－1847.33（元）
根据国税发［2004］112号文件的规定：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。因为企业增值税欠税金额为20000元大于期末留抵税额1847.33元。
会计分录为如下：
借：应交税费－应交增值税（进项税额）　1847.33
　　贷：应交税费－未交增值税　1847.33
②消费税
本月计提消费税＝17000＋1821.43＝18821.43（元）
由B酒厂代扣代缴消费税＝23394（元）
③城建税
应纳城建税＝18821.43×7%＝1317.50（元）
由B酒厂代收代缴城建税＝1637.58（元）
④教育费附加
应纳教育费附加＝18821.43×3%＝564.64（元）
由B酒厂代收代缴教育费附加＝701.82（元）
会计分录如下：
借：营业税金及附加　1882.14
　　贷：应交税费－应交城建税　1317.50
　　　　　　　　－应交教育费附加　564.64
缴纳时：
借：应交税费－应交消费税　18821.43
　　　　　　－应交城建税　1317.50
　　　　　　－应交教育费附加　564.64
　　贷：银行存款　20703.57

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