2011年注册税务师考试税务代理实务第十章同步练习
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- 第2页：多项选择题及简答题
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- 第5页：简答题参考答案
第一大题 ：单项选择题
1、注册税务师对某企业纳税情况审查时，发现该企业将职工福利耗用材料列入管理费用12000元，请问采用较为恰当的调账方法是( )。
A.红字冲销法
B.蓝字更正法
C.补充登记法
D.综合账务调账法
2、税务机关审查A企业的有关账簿资料时，发现企业将半成品用于集体福利，半成品的成本是10000元，企业计入了生产成本账户中，企业本期期末在产品的成本是15000元，产成品的成本是300000元，销售产品的成本是250000元，则企业应该作出的调整分录是( )。
A.借：应付职工薪酬 10000
贷：生产成本 10000
B.借：应付职工薪酬 11870
贷：生产成本 265
库存商品 5310
主营业务成本 4425
应交税费——应交增值税(销项税额)1870
C.借：应付职工薪酬 10000
贷：生产成本 598.29
库存商品 5128.21
主营业务成本 4273.50
D.借：应付职工薪酬 10000
贷：主营业务成本 10000
3、某市建筑工程队采取包工包料的方式承包本市某大厦并正在施工中，注册税务师受托对其账务处理进行审查，发现大厦领用的一部分材料款200000元，只是减少了库存材料而未计入工程营业额，)审核人员进行的下列账务调整分录中正确的是(不考虑教育费附加( )。
A.借：营业税金及附加6420
贷：应交税费—应交营业税 6000
应交税费—应交城建税 420
B.借：库存材料 200000
贷：其他应收款 200000
C.借：库存材料 200000
贷：工程结算收入 200000
借：营业税金及附加 12113.20
贷：应交税费—应交增值税 11320.75
应交税费—应交城建税 792.45
D.借：工程施工 200000
贷：应收账款 200000
4、在纳税审核中，发现企业以前年度多计收益少计费用的情况，应在( )进行反映。
A.“以前年度损益调整”科目借方
B.“利润分配—未分配利润” 科目贷方
C.“本年利润”科目贷方
D.“应交税费—应交所得税” 科目借方
5、根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法，称之为( )法。
A.比较分析法
B.控制计算法
C.核对法
D.查询法
6、对于资产负债表的审查，以下说法正确的是( )。
A.若流动资产实际占用数增长过快，则应该注意是由于材料或商品分散到货还有由于价格的原因造成的，但是可以肯定的是，不是由于管理不善造成的，所以不用在这方面分散精力
B.在对固定资产进行审核分析时，首要核实的是固定资产折旧计算方法是否恰当，计算结果是否正确
C.对于无形资产的审查，应该注意企业无形资产期末与期初数变化情况，了解本期变动情况和摊销情况，并注意摊销额是否计算正确。
D.审查所有者权益项目时，应该注意企业投资者是否按照规定履行出资义务，资本公积核算是否正确，公积金的提留比例是否符合税法规定
7、以下关于总分类账的审查与分析的理解不正确的是()。
A.可以从总体上了解企业财产物资、负债等变化情况，从中分析审查，找出查账线索
B.审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符
C.特别是对与纳税有关的经济业务，应根据总账的有关记录，进一步审查有关明细账户的记录和相关的会计凭证
D.审查和分析总分类账簿的记录，能作为定案处理的根据
8、对于审查方法的选择，下列理解不正确的是( )。
A.详查法适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人
B.抽查法适用于经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人
C.核对法仅用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系还不了解的情况
D.控制计算法通常需要配合其他方法使用
9、某注册税务师2010年6月对企业2009年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将基建部门领用的库存材料成本30000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2009年底企业的原材料科目余额是80000元，生产成本科目余额是120000元，库存商品科目余额是400000元，主营业务成本是480000元，则以下会计调整分录中，不正确的是( )。(增值税税率17%，所得税率25%)
A.借：以前年度损益调整 10800
贷：利润分配—未分配利润 10800
B.借：在建工程 35100
贷：生产成本 3600
库存商品 12000
以前年度损益调整 14400
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100
C.借：在建工程 35100
贷：生产成本 3360
库存商品 2240
以前年度损益调整 24400
应交税费—应交增值税(销项税额) 5100
D.借：以前年度损益调整 3600
贷：应交税费—应交所得税 3600
10、某注册税务师2011年6月对企业2010年纳税审核时，发现企业在2010年12月份结转完工产品成本时，多结转材料成本10000元，该批产品已经在2011年2月全部出售，则针对2010年应做的调整分录中是( )。
A.借：原材料 10000
贷：以前年度损益调整10000
B.借：原材料 10000
贷：主营业务成本 10000
C.借：原材料 10000
贷：库存商品 10000
D.借：原材料 10000
贷：利润分配——未分配利润 10000
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第二大题 ：多项选择题
1、对于纳税审查方法的下列表述中，正确的是( )。
A.针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可以分为顺查法和逆查法
B.抽查法适用于对经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人的审查
C.核对法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用
D.比较分析法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题，但是无法准确审查出纳税人账簿的具体问题
E.控制计算法是指根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法
2、注册税务师在2010年3月对某工业企业2009年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2009年8月有一笔修建厂房领用库存材料30000元的账务处理为：借：生产成本 30000 贷：原材料 30000 该在建工程尚未完工。该企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额，在调账处理时计入贷方调整科目的有()。
A.原材料
B.生产成本
C.库存商品
D.以前年度损益调整
E.应交税费——应交增值税(销项税额)
3、注册税务师对纳税人的固定资产进行审查分析时，要注意( )
A.了解资产增减变动的情况
B.首先核实固定资产的折旧方法
C.核实固定资产折旧额
D.审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确
E.核算固定资产原值
4、对于上一年度错误会计账目的调整方法的表述中，下列说法正确的有()。
A.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，即使不影响利润，也要通过“以前年度损益调整”进行调整
B.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容
C.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，如果影响上年度会计利润，要通过“以前年度损益调整”账户进行调整
D.对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，通过“以前年度损益调整”账户进行调整
E.对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项
5、账务调整的原则的说法不正确的有( )。
A.账务处理的调整要与现行财务会计准则的规定相一致，不用与税法的有关会计核算相一致
B.账务处理的调整要与税法规定相符合
C.调整错账的方法应从实际出发，简便易行
D.在账务调整方法的运用上，能用冲销调整法则不用补充调整法
E.账务处理的调整要与会计原理相符合
6、某税务师事务所2011年4月对某公司2010年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元，应予以冲回。其调账分录有()。
A.借：预提费用 20 000
贷：以前年度损益调整 20 000
B.借：预提费用 20 000
借：管理费用 (20 000)
C.借：以前年度损益调整 5 000
贷：应交税费——应交企业所得税 5 000
D.借：以前年度损益调整 15 000
贷：利润分配——未分配利润 15 000
E.借：利润分配——未分配利润 15 000
贷：以前年度损益调整 15 000
7、对于原始凭证的审查中包括的内容有( )。
A.审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性
B.审查会计科目及其对应关系是否正确
C.审查有无白条入账的情况
D.审查有无技术性或人为性的错误
E.审查凭证记录的经济内容是否符合政策、法规和财务会计制度规定的范围和标准
8、下面关于详查法的表述正确的有( )。
A.对纳税人、扣缴义务人在审查期内的重要业务的会计凭证、账簿、报表进行审查
B.可从多方面进行比较、分析、相互考证，绝对保证了纳税审查的质量
C.工作量大、时间长
D.仅适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人
E.适用审查任何纳税人的经济业务
9、某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业2010年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2010年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：
借：生产成本 23400
贷：原材料 20000
应交税金-应交增值税(进项税额转出) 3400
经核实2010年相关的生产成本、完工产品成本期末均有余额，但完工产品尚未销售。计入贷方调整的科目有( )。
A.原材料
B.生产成本
C.库存商品
D.本年利润
E.以前年度损益调整
第三大题 ：简答题
1、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年2月28日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。报出前有关情况和业务资料如下：甲企业在2011年1月进行内部审计时发现如下情况： 2010年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元，同时结转销售成本1 600万元。 2010年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。请作出正确的调整分录。
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参考答案
第一大题 ：单项选择题
1、答案：D
解析：本题用错科目，而且涉及损益的调整，故应该用综合调整法更为恰当。
2、答案：B
解析：分摊率=10000/(15000+300000+250000)=1.77%，所以生产成本中应分摊的部分等于15000×1.77%=265(元)，产成品中应分摊的部分=300000×1.77%=5310(元)，产品销售成本中应分摊的部分=250000×1.77%=4425(元)。销项税额=10000×(1+10%)×17%=1870(元)
3、答案：A
解析：工程领用的材料应计入营业额中计算营业税。
4、答案：A
解析：企业以前年度多计收益少计费用，则多计了以前年度的利润，应当调减利润，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。
5、答案：C
解析：核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。
6、答案：C
解析：选项A是错误的，应该是若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题。选项B是错误的，固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。选项D是错误的，盈余公积及公积金的提留比例是《公司法》中的规定，不是税法中的规定。
7、答案：D
解析：由于总分类账户提供的是总括的资料，一般金额比较大，如果企业某些经济业务有问题，但金额较小，在总分类账中数字变化不明显。则审查时不容易发现。因此，审查和分析总分类账簿的记录，只能为进一步审查提供线索，不能作为定案处理的根据。
8、答案：C
解析：核对法一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。
9、答案：C
解析：分摊率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3% 在产品应分摊数额=120000×3%=3600(元) 库存商品应分摊数额=400000×3%=12000(元) 12月销售产品成本应分摊数额=480000×3%=14400(元)
调整分录为：
借：在建工程 35100
贷：生产成本 3600
库存商品 12000
以前年度损益调整 14400
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100
借：以前年度损益调整 3600
贷：应交税费—应交所得税 3600
借：以前年度损益调整 10800
贷：利润分配—未分配利润 10800
10、答案：C
解析：涉及到的调整会计分录：
借：原材料 10000
贷：库存商品 10000
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第二大题 ：多项选择题
1、答案：ABDE
解析：查询法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。
2、答案：BCD
解析：该企业原材料账户的计算是正确的。由于企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，因此虚增的成本对生产成本、库存商品、产品销售成本(由于跨年度，因此通过“以前年度损益调整”调账)产生影响，即调账时贷方科目包括“生产成本”、“库存商品”和“以前年度损益调整”。此外，修建厂房所用购进材料的进项税额不允许扣除，应进行转出，因此调账的贷方科目包括“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”，而非“应交税费——应交增值税(销项税额)”。此外，由于调账过程中涉及到“以前年度损益调整”，因此在综合分析题中还需要注意对企业所得税的影响。
3、答案：ACDE
解析：固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。
4、答案：BCE
解析：对上一年度错误会计账目的调账方法： (1)对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况： ①如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用红字冲销法、补充登记法等方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。 ②如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。 第一种：对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。 第二种：对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益”进行调整。 (2)对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。
5、答案：ABD
解析：账务处理的调整要与会计原理规定相符合，要与税法的有关会计核算相一致。在账务调整方法上，能用补充调整法则不用冲销调整法。
6、答案：ACD
解析：
7、答案：ACDE
解析：原始凭证的审查： (1)审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性。看凭证记录的经济内容是否符合政策、法规和财务会计制度规定的范围和标准。 (2)审查有无技术性或人为性的错误。 (3)审查有无白条入账的情况。
8、答案：CD
解析：详查法是对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、账簿、报表进行全面、系统、详细的审查的一种方法。这种方法审查可从多方面进行比较、分析、相互考证，一定程序上保证了纳税审查的质量，但工作量大、时间长，仅适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。
9、答案：BC
解析：在建工程领用材料误计入生产成本，由于该企业生产销售均衡，错误额应均摊在与之相关的生产成本、产成品和销售成本中 。
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第三大题 ：简答题
1、答案：
解析：调整分录：
借：以前年度损益调整 950〔(2 000-100)×50%〕
贷：应收账款 950
借：发出商品800(1 600×50%)
贷：以前年度损益调整 800
借：应交税费——应交所得税37.5〔(950-800)×25%〕
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润112.5
贷：以前年度损益调整112.5
注意：应在收到代销清单时确认收入而不是发出代销商品时确认。
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