2012年注册税务师税务代理实务经典例题：第七章

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　　第七章 代理纳税审查方法

　　1. 注册税务师代理审查企业上一年度的纳税情况，对其错账应如何进行调账?

　　答:1.对上一年度错账且对上一年度税收发生影响的，分以下两种情况:

　　(1)如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上一年度账项，可运用红字冲 销法、补充登记法或综合账务调整法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利 润”科目核算的内容。

　　(2)如果在上一年度决算报表编制之后发现的，需区别不同情况进行调整。

　　①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

　　②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

　　2. 对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关，可根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况相应调整本年度有关账项。

　　2. 2008年年终结账后，注册税务师受托代理审查某餐厅营业税的纳税情况，发现配有卡拉OK设施的包间餐饮收入128000元，申报纳税时错按服务业税目中的饮食业5%的 税率计税，而该省确定的娱乐业税率为20%。下列项目中补税账务调整正确的是 (         )。

　　A.借 :营业税金及附加

　　　　贷:应交税费——应交营业税

　　　　　　　　　——应交城建税

　　　　　　　　　——教育费附加

　　B.借 :营业外支出

　　　　贷:应交税费——应交营业税

　　　　　　　　　——应交城建税

　　　　　　　　　——教育费附加

　　C.借 :以前年度损益调整

　　　　贷:应交税费——应交营业税

　　　　　　　　　——应交城建税

　　　　　　　　　——教育费附加

　　D.借 :以前年度损益调整

　　　　贷:应交税费——应交营业税

　　[答案]D

　　[解析]对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目调整，故D选项正确。

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