2009年注册税务师财务会计综合题答案整理-注册税务师考试-
由于没有象部分考友那样，将有关资料写在准考证背面，所有有关数字只能凭回忆，如有不对，还请谅解。
回想了一下计算题第一题，大概意思如下：
A企业单位变动成本120元，边际贡献率40%，固定成本总额96万元，当年销售15000件；
所得税率25%，股利支付率60%
敏感资产与敏感负债的具体数字记不清了，差额好象是2655000；
问（1）盈亏临界点的销售量？
从单位变动成本120元，边际贡献率40%，可算出销售单价200万元，单位边际贡献80元。
盈亏临界点销售量=固定成本总额/单位边际贡献=960000/80=12000
（2）若2009年净利润比上年增长20%，销售收入是多少？
当年利润总额=15000*80-960000=240000万元，因为所得税率没有改变，净利润增长20%，则利润总额增长20%
240000*1.20%+960000=1248000
销售收入=1248000/40%=3120000
（3）原销售收入200*15000=3000000，销售收入增长率4%
当年净利润=288000*75%=216000，股利支付率60%，留存收益增加216000*40%=86400
追加资金需要量：2655000*4%-86400=106200-86400=19800
（4）如果其他条件不变，净利润增长20%，变动成本降为多少？
[240000*120%+960000]/15000=83.20
200-83.20=116.80，所以单位变动成本降为116.80元
关于计算题第二题似乎是这样：
2007年1月1日A公司以1115万元取得B公司30%的股权，投资时被投资单位可辨认净资产公允价值3500万元。除一固定资产账面价200万元，公允价300万元，可使用10年外，其他资产的公允价与账面价一样。2007年B企业实现净利润200万元，2008年B企业亏损400万元，资本公积增加100万元。
问：（1）2007年1月1日的长期股权投资入账价值是多少？
因为3500*30%=1050万元，小于1115万元，差额65万元为商誉，不作调整。所以长期股权投资初始入账价值1115万元。
（2）2007年的投资收益是多少？
由于固定资产公允价比账面价多100万元，在10年期限内每年摊销10万元。
2007年B企业实现利润200万元，调整后为200-10=190万元
所以A企业2007年的投资收益=190*30%=57万元
（3）2008年12月31日A企业长期股权投资账面价值是多少？
2008年亏损400万元，调整后亏损为-400-10=-410万元
当年的投资收益-410*30%=-123，减少长期股权投资账面价值
资本公积增加，当年增加长期股权投资账面价值100*30%=30万元，
这样，A企业长期股权投资账面价值=1115+57-123+30=1079万元
（4）2008年末，A企业对长期股权投资进行减值测试，测得可收回金额1000万元，所以应计提长期股权投资减值准备79万元。
关于综合题一：还有一问确实是有关非货币性资产交换的，但想不起来是如何问的了，只记得5问，提供如下：
**公司以计划成本核算存货进出，甲材料0.5万元/吨。月初存货65万元（含预估入账5万元），材料成本差异借方1.5万元。
（1）预估材料10吨的发票收到，发票不含税价4.9万元。
（2）购进甲材料62吨，发票不含税价30万元，运输费等2.5万元（不考虑增值税抵扣），实际收到60吨，2吨为途中合理损耗。
（3）非货币性资产交换取得甲材料100吨，公允价值45万元，发票上增值税7.65万元
（4）应收B企业货款12万元，B企业以20吨甲材料抵偿，公允价8万元，发票上的增值税1.36万元，**公司对此债权提取了0.6万元的坏账准备。
（5）本月领用120万元甲材料去生产乙产品，完工100件，在产品20件，完工率50%；材料均匀投入；发生人工费制造费共115万元
（6）库存甲材料，可用来生产乙产品30件，每件乙产品3万元，从甲材料至乙产品还需成本50万元，每件税费0.2万元。
问：（1）事件2中的材料实际成本是多少？
由于2吨为途中合理损耗，所以32.50万元为实际收到60吨甲材料的成本，即实际成本32.50万元。形成计划成本30万元，材料成本差异借方2.5万元。
问（2）**公司因债务重组的损失是多少？
借：库存材料10万元
应交增值税-进项1.36
坏账准备0.6
营业外支出2.04
贷：应收账款12
材料成本差异2
（3）求甲材料的成本差异率？
总计划成本：65+30+50+10=155万元
期初借方差异1.5万元；第一笔：贷方差异0.1万元；第二笔：借方差异2.5万元；第三笔：贷方差异5万元；第四笔：贷方差异2万元，这样总差异为贷方3.1万元
材料成本差异率=3.1/155=2%（因为是贷方差异，所以差异率为-2%）
（4）问完工乙产品的单位成本？
本月完工产品100件，在产品20件，完工率50%，所以约当产量110件。
由于材料是均匀投入，所以乙产品完工产品成本：
[120*（1-2%）+115]/110=2.11万元，
注：如果用[120*（1-2%）+115]/120件，得1.94万元
如果用[120+115]/110=2.14；如果用（120+115）/120=1.96，似乎这4个数字全有。所以我发现出这一道的老师水平真的很高，随便你哪儿出错，都能找到答案。
（5）问库存甲材料的可变现净值是多少？
库存甲材料的账面实际价值：（155-120）*（1-2%）=34.3万元
30件乙产品的可变现净值30*3-50-30*0.2=34万元，所以库存甲材料的可变现净值为34万元。
网友提供资料：
综合题第1题还有一问是问资本公积是多少。我计算的结果是32.65
题目资料好像是以100吨公允价值45（账面价值50)换入20万股，每股面值1元，此非货币性交易的形成的资本公积是多少？
计算过程是45*1.17-20*1=32.65
最后一道综合题我是这样考虑的：
（1）可抵扣性差异，年末是170万元，年末递延税资产就应该是42.50万元。年初是43.80万元，表示转回了1.30万元。
（2）看完全部资料，没有发现应纳税差异，判断往年的应纳税差异在今年消失了（可供出售金融资产），全部成了可抵扣差异，所以应转回期初递延所得税负债38.50万元，所以递延所得税负债为零。
（3）全年利润2000,可抵扣差异170万元，永久差异100（罚款），销售退回（-200+180+11.70），加计扣除20，得出应纳税所得额2241.70万元，应纳所得税额560.43万元。
（4）
借：所得税费用523.23
借：递延所得税负债38.50
贷：应交税费-应交所得税560.43
贷：递延所得税资产1.30
(5)调整后利润总额=原利润总额2000-销售退货（200-180-11.70）-少计折旧50=1941.70
净利润=1941.7-523.23=1418.47
盈余公积1418.47*10%+200=341.85
(6)未分配利润=1418.47*90%+1000=2276.62
我将思考过程写下来，与大家交流。
总体答案：
1.CACBBADCBA11.BCCDBAADBA21.BAADCCBBBC31CCDDBBADBC
41ADBCDBCABCBEADEACDEACBCDABCD
51DEACDABCCDEABCDEABCDACEACD
61ACEACCECEBCBCABCDBCDEADEABD
71CABDDCCB
79.DBAACB
85.BACADC
估计71以后全部正确
回想了一下计算题第一题，大概意思如下：
A企业单位变动成本120元，边际贡献率40%，固定成本总额96万元，当年销售15000件；
所得税率25%，股利支付率60%
敏感资产与敏感负债的具体数字记不清了，差额好象是2655000；
问（1）盈亏临界点的销售量？
从单位变动成本120元，边际贡献率40%，可算出销售单价200万元，单位边际贡献80元。
盈亏临界点销售量=固定成本总额/单位边际贡献=960000/80=12000
（2）若2009年净利润比上年增长20%，销售收入是多少？
当年利润总额=15000*80-960000=240000万元，因为所得税率没有改变，净利润增长20%，则利润总额增长20%
240000*1.20%+960000=1248000
销售收入=1248000/40%=3120000
（3）原销售收入200*15000=3000000，销售收入增长率4%
当年净利润=288000*75%=216000，股利支付率60%，留存收益增加216000*40%=86400
追加资金需要量：2655000*4%-86400=106200-86400=19800
（4）如果其他条件不变，净利润增长20%，变动成本降为多少？
[240000*120%+960000]/15000=83.20
200-83.20=116.80，所以单位变动成本降为116.80元
关于计算题第二题似乎是这样：
2007年1月1日A公司以1115万元取得B公司30%的股权，投资时被投资单位可辨认净资产公允价值3500万元。除一固定资产账面价200万元，公允价300万元，可使用10年外，其他资产的公允价与账面价一样。2007年B企业实现净利润200万元，2008年B企业亏损400万元，资本公积增加100万元。
问：（1）2007年1月1日的长期股权投资入账价值是多少？
因为3500*30%=1050万元，小于1115万元，差额65万元为商誉，不作调整。所以长期股权投资初始入账价值1115万元。
（2）2007年的投资收益是多少？
由于固定资产公允价比账面价多100万元，在10年期限内每年摊销10万元。
2007年B企业实现利润200万元，调整后为200-10=190万元
所以A企业2007年的投资收益=190*30%=57万元
（3）2008年12月31日A企业长期股权投资账面价值是多少？
2008年亏损400万元，调整后亏损为-400-10=-410万元
当年的投资收益-410*30%=-123，减少长期股权投资账面价值
资本公积增加，当年增加长期股权投资账面价值100*30%=30万元，
这样，A企业长期股权投资账面价值=1115+57-123+30=1079万元
（4）2008年末，A企业对长期股权投资进行减值测试，测得可收回金额1000万元，所以应计提长期股权投资减值准备79万元。
关于综合题一：还有一问确实是有关非货币性资产交换的，但想不起来是如何问的了，只记得5问，提供如下：
**公司以计划成本核算存货进出，甲材料0.5万元/吨。月初存货65万元（含预估入账5万元），材料成本差异借方1.5万元。
（1）预估材料10吨的发票收到，发票不含税价4.9万元。
（2）购进甲材料62吨，发票不含税价30万元，运输费等2.5万元（不考虑增值税抵扣），实际收到60吨，2吨为途中合理损耗。
（3）非货币性资产交换取得甲材料100吨，公允价值45万元，发票上增值税7.65万元
（4）应收B企业货款12万元，B企业以20吨甲材料抵偿，公允价8万元，发票上的增值税1.36万元，**公司对此债权提取了0.6万元的坏账准备。
（5）本月领用120万元甲材料去生产乙产品，完工100件，在产品20件，完工率50%；材料均匀投入；发生人工费制造费共115万元
（6）库存甲材料，可用来生产乙产品30件，每件乙产品3万元，从甲材料至乙产品还需成本50万元，每件税费0.2万元。
问：（1）事件2中的材料实际成本是多少？
由于2吨为途中合理损耗，所以32.50万元为实际收到60吨甲材料的成本，即实际成本32.50万元。形成计划成本30万元，材料成本差异借方2.5万元。
问（2）**公司因债务重组的损失是多少？
借：库存材料10万元
应交增值税-进项1.36
坏账准备0.6
营业外支出2.04
贷：应收账款12
材料成本差异2
（3）求甲材料的成本差异率？
总计划成本：65+30+50+10=155万元
期初借方差异1.5万元；第一笔：贷方差异0.1万元；第二笔：借方差异2.5万元；第三笔：贷方差异5万元；第四笔：贷方差异2万元，这样总差异为贷方3.1万元
材料成本差异率=3.1/155=2%（因为是贷方差异，所以差异率为-2%）
（4）问完工乙产品的单位成本？
本月完工产品100件，在产品20件，完工率50%，所以约当产量110件。
由于材料是均匀投入，所以乙产品完工产品成本：
[120*（1-2%）+115]/110=2.11万元，
注：如果用[120*（1-2%）+115]/120件，得1.94万元
如果用[120+115]/110=2.14；如果用（120+115）/120=1.96，似乎这4个数字全有。所以我发现出这一道的老师水平真的很高，随便你哪儿出错，都能找到答案。
（5）问库存甲材料的可变现净值是多少？
库存甲材料的账面实际价值：（155-120）*（1-2%）=34.3万元
30件乙产品的可变现净值30*3-50-30*0.2=34万元，所以库存甲材料的可变现净值为34万元。
网友提供资料：
综合题第1题还有一问是问资本公积是多少。我计算的结果是32.65
题目资料好像是以100吨公允价值45（账面价值50)换入20万股，每股面值1元，此非货币性交易的形成的资本公积是多少？
计算过程是45*1.17-20*1=32.65
最后一道综合题我是这样考虑的：
（1）可抵扣性差异，年末是170万元，年末递延税资产就应该是42.50万元。年初是43.80万元，表示转回了1.30万元。
（2）看完全部资料，没有发现应纳税差异，判断往年的应纳税差异在今年消失了（可供出售金融资产），全部成了可抵扣差异，所以应转回期初递延所得税负债38.50万元，所以递延所得税负债为零。
（3）全年利润2000,可抵扣差异170万元，永久差异100（罚款），销售退回（-200+180+11.70），加计扣除20，得出应纳税所得额2241.70万元，应纳所得税额560.43万元。
（4）
借：所得税费用523.23
借：递延所得税负债38.50
贷：应交税费-应交所得税560.43
贷：递延所得税资产1.30
(5)调整后利润总额=原利润总额2000-销售退货（200-180-11.70）-少计折旧50=1941.70
净利润=1941.7-523.23=1418.47
盈余公积1418.47*10%+200=341.85
(6)未分配利润=1418.47*90%+1000=2276.62
我将思考过程写下来，与大家交流。
总体答案：
1.CACBBADCBA11.BCCDBAADBA21.BAADCCBBBC31CCDDBBADBC
41ADBCDBCABCBEADEACDEACBCDABCD
51DEACDABCCDEABCDEABCDACEACD
61ACEACCECEBCBCABCDBCDEADEABD
71CABDDCCB
79.DBAACB
85.BACADC
估计71以后全部正确