考试大:07注册税务师应用指南税法一第六章-注册税务师考试

历年考题解析
一、单项选择题(每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)
1.（2006年）某采矿企业2005年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1：15，锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税（ ）元。
A．249000
B．174300
C．240600
D．168420
【答案】B
【解析】（40000+100×15）×6×（1-30％）：174300（元）（注：2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收）

2.（2006年）某矿山为增值税一般纳税人，2005年开采铜矿石80万吨，在A地收购未税铜矿石3万吨；销售铜矿石5D万吨（其中销售收购的铜矿石2万吨）。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（ ）万元。 （矿山铜矿石资源税额为1.6元／吨，A地铜矿石资源税额为1.2元／吨）
A．76．8
B．56
C．57．12
D．53．76
【答案】D
【解析】收购资源税未税矿产品，资源税在收购地交纳。
矿山所在地税务机关申报缴纳资源税=（50-2）×1.6×（1-30％）=53.76（万元）
（注：2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收）

3.（2005年）甲省某独立核算的煤炭企业，在乙省有一煤矿。2004年5月该企业开采原煤210万吨（其中包括乙省煤矿开采原煤40万吨）；销售甲省煤矿开采的原煤35吨，销售乙省煤矿开采的原煤20万吨；将甲省开采的部分原煤加工选煤70万吨，对外销售50万吨，本单位后勤服务公司领用选煤4000吨。资源税税额：甲省煤矿原煤3元／吨，乙省煤矿原煤5元／吨；加工产品的综合回收率为70％，该企业本月应纳资源税税额（ ）万元。
A．227．2
B．421
C．506．71
D．871．7l
【答案】lB
【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。
该企业本月应纳资源税税额=35×3+20×5+（50+4000÷10000）÷70％×3=105+ 100+216=421（万元）

4.（2005年）2004年2月，某油田开采原油l0万吨，其中已销售8万吨，自用原油0.5万吨（用于冬季加热、修井），其余的未销售，该油田适用的单位税额为8元／吨。该油田2月份应纳资源税税额为（ ）万元。
A．80
B．75
C．64
D．76
【答案】C
【解析】自用原油属于加热1修井，免税。2月份应纳资源税=8×8=64(万元)

5．(2005年)某冶金联合企业在甲省和乙省分别设立A、B两个锡矿开采地，其核
算地在甲省。2004年5月该企业生产和销售业务如下表：

该企业本月应纳资源税税额( )万元。
A．18
B．17．6
C．25
D．12．6
【答案】D
【解析】锡矿属于有色金属，对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30％。 该企业本月应纳资源税税额：（18×0.8+4×0.9）×0.7=（14.4+3.6）×0.7 =12.6（万元） （注：2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收）

二、多项选择题（每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）
1.（2006年）某煤矿（机构所在地在甲地）2005年8月生产经营情况如下：开采原煤80万吨，其中包括在邻省乙地矿井开采的原煤30万吨；将甲地开采的一部分原煤移送生产煤炭制品，共生产煤炭制品40万吨；销售原煤60万吨（其中销售邻省矿山开采的原煤20万吨），销售煤炭制品35万吨。对上述业务税务处理正确的有（ ）。（甲地矿井的资源税税额为3元／吨，乙地矿井的资源税税额为4元／吨，煤炭综合回收率为70％）
A．该煤矿资源税的纳税地点分别为甲地和乙地
B．该煤矿资源税的课税数量是100万吨
C．该煤矿资源税的课税数量是95万吨
D．该煤矿资源税的适用税额全部适用甲地的税额
E．该煤矿应纳资源税350万元
【答案】AE
【解析】资源税的纳税地点为矿产开采地；资源税的课税数量为销售的原煤和销售煤炭制品还原后的原煤数量合计数=35÷0.7+60=110（万吨），税额按开采地税额执行。 资源税=20×4+40×3+35÷0.7×3=350（万元）

2.（2006年）某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，2005年9月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售铜矿石5000吨，不含税单价40元／吨，合同规定分两个月等额收回货款，9月份实际收到货款60000元；将开采、收购的铜矿原矿各1000吨加工成铜锭，本月将加工铜锭的10％对外投资并承担投资风险；将加工铜锭的60％出售，取得不含税销售额240000元；转让在建项目，取得销售收入2000000元，发生建造成本1100000元；从一般纳税人购进材料，取得增值税专用发票，注明价款150000元、增值税25500元，支付运费14000元、装卸费2000元、公路建设基金4000元，并取得运输部门开具的运费发票。该企业对上述业务税务处理正确的有（ ）。（本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣，铜矿资源税税额为1.5元／吨）
A．应纳增值税37840元
B．应纳资源税3675元
C．销售不动产应纳营业税100000元
D．销售土地使用权应纳营业税45000元
E．对外投资业务不纳税
【答案】AC
【解析】自产货物对外投资视同销售，交纳增值税；资源税=（5000×50％+1000×70％）×1.5×（1-30％）一3360（元）；加工的全部铜锭总售价=240000÷0.6=400000（元）；增值税=5000×50％×40×17％+400000×70％×17％一25500一（14000+4000）×7％=37840（元）；不动产营业税=2000000×5％=i00000（元）。
（注：2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收）

3．(2005年)下列选项中，符合资源税有关规定的有( )。
A．独立矿山收购未税矿产品实行代扣代缴
B．洗煤、选煤按其销售数量计征资源税
C．海盐原盐、井矿盐按照固体盐品目计征资源税
D．对以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税
【答案】ACD
【解析】自产的原煤连续加工洗煤、选煤按其动用的原煤数量计征资源税。海盐原盐、井矿盐属于固体盐品目。

4．(2005年)关于资源税应纳税额的计算征收，下列说法正确的有( )。
A．以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐数量计征资源税
B．以自产的液体盐加工固体盐，以自产的液体盐数量计征资源税
C．原油中的稠油与稀油划分不清的，一律按原油的数量课税
D．对有色金属矿征收的资源税在规定税额的基础上减征40％
【答案】AC
【解析】以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐数量计征资源税；对有色金属矿征收的资源税在规定税额的基础上减征30％。（注：2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收。07年教材规定选项C是不对的）

5．(2005年)按照现行资源税的规定，下列说法正确的有( )。
A．代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品
B．扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向核算地主管税务机关缴纳
C．扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天
D．资源税以各种应税产品的实际产量计征资源税
【答案】AC
【解析】扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳；资源税以各种应税产品的课税数量计征资源税，课税数量根据情况可以是销售量、自用量、移送量或产量。

同步系统训练
一、单项选择题
1．下列项目中属于资源税征税范围的是( )。
A．与原油同时开采的天然气
B．煤矿生产的天然气
C．油母页岩炼制的原油
D．洗煤

2．某钢厂长岭铁矿2006年4月外出到外地收购铁矿石4万吨，该4万吨铁矿石适用( )。
A．矿产品原产地的单位税额
B．本单位应税产品的单位税额
C．矿产品收购地的单位税额
D．税务机关核定的单位税额

3．大石河铜矿山2006年4月外出到外省甲地收购铁矿石，代扣代缴资源税的地点为( )。
A．代扣代缴人所在地
B．甲地
C．需要和税务机关协商
D．生产单位所在地与收购地共同的上级税务机关

4．大石河铜矿山2006年4月外出到外地收购铁矿石4万吨，该4万吨铁矿石适用( )。
A．矿产品原产地的单位税额
B．本单位应税产品的单位税额
C．矿产品收购地的单位税额
D．税务机关核定的单位税额

5.某煤矿2006年3月份生产销售煤炭10万吨，销售采煤矿生产的天然气5000万立方米。己知该煤矿适用的单位税额为5元／吨，煤矿所在地政府规定的天然气单位税额为10元／千立方米，煤矿3月份应纳的资源税税额为（ ）万元。
A．30
B．40
C．50
D．60

6.某油田5月份开采原油15万吨，销售原油5万吨，销售油田开采天然气2万立方米。该油田适用的单位税额为每吨20元，天然气适用的单位税额为每千立方米4元，该油田5月份应纳资源税为（ ）。
A．240000元
B．320000元
C．1000080元
D．480000元

7.大石河铜矿山2006年7月份销售开采提炼精矿3000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于3等，按规定单位税额为每吨1.6元，则该矿山7月份应纳资源税税额为（ ）。
A．24000元
B．12600元
C．12480元
D．16800元

8.大石河铜矿山所在地为甲省，其矿山分布在甲、乙两省。2006年4月份位于甲省的矿井开采铜矿35万吨，本月销售15万吨，该矿的资源税单位税额为l0元／吨；位于乙省的铜矿开采5万吨，本月销售3万吨，该铜矿的资源税单位税额为8元／吨。该铜矿当月在甲省应缴纳的资源税额为（ ）万元。
A．105
B．150
C．155
D．157

9．某油田2006年1月生产原油20万吨，当月销售19．5万吨，加热、修井用0．5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元／吨和15元／千立方米，则该油田本月应纳资源税( )。
A．598．5万元
B．600万元
C．613．5万元
D．615万元

10．在资源税中，关于伴选矿的税收政策，下列说法正确的是( )。
A．以主产品的矿石名称作为应税品目
B．伴选矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定单位税额
C．伴选矿量小的，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额减半缴纳资源税
D．对从精矿伴选出的副产品不征收资源税

二、多项选择题
1.大石河铜矿山2006年7月份销售开采提炼精矿3000吨，选矿比为20％，另该铜矿山在开采铜矿石时伴选出铁矿石20吨，留待销售。则下列关于该矿山7月份资源税问题的陈述正确的是（ ）。 （该矿山资源税单位税额为：铜矿1.6元／吨，铁矿5元／吨）
A．该矿山7月份应纳资源税税额12600元
B．该矿山7月份应纳资源税税额24000元
C．对该矿山应纳的铜矿石资源税可以享受减征40％政策
D．该矿山外出到外地收购铁矿石则铁矿石税额按矿产品收购地的单位税额计算

2．关于资源税的纳税地点，下列表述正确的有( )。
A．资源税纳税人应向开采或生产所在地主管税务机关纳税
B．跨省开采的，在开采所在地纳税
C．扣缴义务人应向收购地税务机关缴纳
D．省内开采的在机构所在地主管税务机关缴纳

3．下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中，正确的说法有( )。
A．分期收款销售方式，收到货款当天缴纳资源税
B．自产自用的应税产品，移送使用的当天缴纳资源税
C．代扣代缴资源税，为支付货款的当天
D．预收货款销售方式，发出应税产品当天缴纳资源税

4．下列属于资源税应税产品的有( )。
A．伴采矿
B．油田生产的天然气
C．伴选矿
D．天然气合成方法生产的天然气

5．下列税种中采用了定额税率形式的有( )。
A．关税
B．消费税
C．营业税
D．资源税

6．关于目前资源税的减免税规定，下述陈述正确的是( )。
A．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税
B．对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60％，按规定税额标准的40％征收
C．对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30％，按规定税额标准的70％征收
D．对出口应税产品不免征或退还已纳资源税

7．关于资源税的课税数量的下列陈述，正确的是( )。
A．纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量
B．纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量
C.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合同收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量
D.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可按生产原矿数量作为课税数量

8．资源税的税率问题，下述陈述正确的是( )。
A.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税
B.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市地方税务机关决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案
C.独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税
D.对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额

9．下列各项中，不征收资源税的有( )。
A．液体盐
B．人造原油
C．洗煤、选煤
D．煤矿生产的天然气

l0．根据资源税暂行条例规定，下列说法正确的是( )。
A．原油是资源税的应税资源，包括天然原油和人造原油
B．资源税实行定额税率
C．纳税人以自产的液体盐加工成固体盐销售的，则以固体盐的销售数量为课税数量
D．原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税

三、计算题
某矿业联合公司从事煤矿开采、铜矿开采和冶炼业务，2006年12月生产经营情况如下：
1．煤矿开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。
2．销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。
3．以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。
4．企业洪灾损失原煤2500吨。
5.用原煤1000吨换取锰矿石570吨；6.开采铜矿1060万吨，选铜精粉330万吨（选矿比3：1）当月全部出售；销售铜矿石789万吨；在选铜精粉过程中伴选出铁矿石粉59吨，全部出售。（资源税单位税额，原煤3元／吨，天然气8元／千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；铁矿石10元／吨；铜矿石15元／吨；锰矿石10元／吨）

要求：
1．关于企业洪灾损失原煤2500吨，下列陈述正确的是( )。
A．损失照样按规定缴纳资源税，因为国家不会考虑企业的经营风险而减少资源税的征纳
B．属于意外损失，按规定可以依法减少或减免资源税
C．可以依法向机构所在地的地方人民政府申请损失报批，减免资源税
D．由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税
2．在选铜精粉过程中伴选出铁矿石粉59吨，关于伴选铁矿石粉的税收政策，下列说法正确的是()。
A．以主产品的矿石名称作为应税品目
B．伴选矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定单位税额
C．伴选矿量小的，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额减半缴纳资源税
D．对从精矿伴选出的副产品不征收资源税
3．前1、2、3、5笔业务应缴纳的资源税合计( )。
A．4290元
B．4398元
C．4399元
D．4412元
4．第六笔业务缴纳的资源税为( )。
A．12399．29元
B．18679．50元
C．18689．50元
D．26685元

同步系统训练参考答案及解析

一、单项选择题
1．A
【解析】煤矿生产的天然气、以油母页岩炼制的原油、洗煤、选煤，均不属于资源
税的征税范围。
2． B
【解析】按照资源税有关规定，独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

3． B
【解析】代扣代缴资源税的地点为应税未税矿产品的收购地。
4． C
【解析】按照资源税有关规定，独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

5． C
【解析】资源税应税范围中暂不包括煤矿生产的天然气。该煤矿3月份应纳的资源税税额=10×5=50（万元）。

6． C
【解析】油田开采的天然气属于资源税应税范围，2万立方米=20千立方米（注意天然气的单位每干立方米和每万立方米的正确换算）。该油田5月份应纳资源税=50000×20+20×4=1000080（元）

7． A
【解析】2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收。该矿山7月份应纳资源税税额=3000÷20％×1.6=24000（元）。

8．B
【解析】位于乙省的铜矿开采5万吨，应当向乙省缴纳资源税。在甲省应缴纳的资源税额=15×10=150（万元）。

9． A
【解析】加热、修井用的原油免税；天然气的单位税额为15元／千立方米=150元／万立方米。该油田本月应纳资源税=19.5×30+（900×150）÷10000：598.50（万元）

10． D
「解析l伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。如攀枝花钢铁公司所属攀枝花矿山公司开采的钒钛磁铁矿，钒、钛便是在选主产品铁的过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。

二、多项选择题
1．BD
【解析】收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源；2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收。应纳资源税额=3000÷20％×1.6：24000（元）。

2．ABC
【解析】纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。

3．BCD
【解析】纳税人采用分期收款结算方式销售应税产品的，纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天；代扣代缴资源税，纳税义务发生时间为支付货款的当天。

4．AB
【解析】伴选矿、合成方法生产的天然气不缴纳资源税。

5．ABD
【解析】营业税全部实行比例税率。

6．AD
【解析】资源税的减免税规定如下，（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征40％，按规定税额标准的60％征收。（3）
2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收。
（4）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（5）对出口应税产品不免征或退还已纳资源税。

7．ABC
【解析】资源税的计税依据是课税数量。课税数量的一般规定：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。课税数量的特殊规定：对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

8． CD
【解析】未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府（而不是地方税务机关）决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

9．BCD
【解析】原油系指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

10．BCD
【解析】原油是资源税的应税资源，包括天然原油但不含人造原油，所以A不对；选项BCD是税法的明文规定。

三、计算题
1． BD
【解析】纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

2． D
【解析】对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。

3． A
【解析】采煤过程中生产天然气2800千立方米，不属于资源税的应税范围，不纳资源税；煤矿开采原煤，还没有销售或自用时不需要缴纳资源税。
销售原煤应缴纳资源税一280×3=840（万元）
以原煤直接加工洗煤，对外销售90万吨，折算成原煤150万吨（150=90÷60％）计算资源税。则应缴纳资源税=150×3：450（万元）
用原煤1000吨换取锰矿石570吨缴纳的资源税为1000×3=3000（元）
上述合计应纳资源税=840+450+3000=4290（元）

4． D
【解析】铜精粉折算成原矿计算资源税。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。
故应缴纳的资源税=（330÷1／3+789）×15=26685（万元）