2013注册税务师《财务与会计》计算题精选12

（十二）会计调整专题

　　【典型案例1】丰顺股份有限公司系上市公司（以下简称丰顺公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。丰顺公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。
　　丰顺公司2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。
　　丰顺公司财务负责人在对2007年度财务会计报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：
　　（1）1月1日，丰顺公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向丰顺公司支付341万元。
　　1月6日，丰顺公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
　　丰顺公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　341
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　290
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 　　　51
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　150
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　　（2）10月15日，丰顺公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
　　10月15，丰顺公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；丰顺公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，丰顺公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
　　丰顺公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　140
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　140
　　（3）12月1日，丰顺公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，丰顺公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，丰顺公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
　　丰顺公司的会计处理如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　17
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　80
　　（4）12月1日，丰顺公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；丰顺公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
　　12月5日，丰顺公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，丰顺公司的安装工作尚未结束。
　　丰顺公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　585
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　350
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　350 　　
　　根据上述资料完成如下问题的解答：
　　（1）下列有关上述事项的会计处理判定中正确的是（　）。
　　A.事项①的会计处理不正确
　　B.事项②的会计处理不正确
　　C.事项③的会计处理正确　
　　D.事项④的会计处理不正确
　　（2）在调整不正确的会计处理中应调整“应交税金”额为（　）万元。
　　A.53.3
　　B.52.7
　　C.46.7　
　　D.－100
　　（3）净利润调整（　）万元。
　　A.－167
　　B.＋133
　　C.－124
　　D.－134
　　答案解析：
　　（1）[正确答案]ABCD
　　 [答案解析]略
　　（2）[正确答案]D
　　[答案解析]
　　（1）事项①的调整处理如下：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 10
　　借：以前年度损益调整　　　　　　3.3
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　3.3
　　（2）事项②的调整处理如下：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　234
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　140
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　140
　　借：应交税费——应交所得税［（200－140）×33%］19.8
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　19.8
　　（3）事项④的调整处理如下：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　500
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　500
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　350
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　350
　　借：应交税费—应交所得税［（500－350）×33%］49.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　49.5
　　将上述分录合并转入“利润分配——未分配利润”
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　134
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　134
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　 　20.1
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　 20.1
　　（3）[正确答案]D
　　[答案解析]利润表相关项目的调整金额如下：

　　相同系列>>2013注册税务师《财务与会计》计算题精选汇总

　　相关推荐：
　　2013注册税务师《财务与会计》章节案例解析汇总
　　2013年注册税务师《财务与会计》练习题汇总
　　2013注册税务师《财务与会计》要点导读专题汇总

　　网校辅导：233网校联袂业内名师鼎力打造《注册税务师考试》全套HD高清精讲班精品课程，7天退换保障，更有48小时免费学习体验！多种辅导体系，满足不同的需求！选择233网校，就是选择成功！！点击报名>>>>

　　【典型案例2】甲公司的财务经理在复核2009年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
　　（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2009年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2009年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2008年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2 400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2008年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1 100万元，另支付相关交易费用4万元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
　　2009年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
　　（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2009年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2006年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
　　2009年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
　　在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2006年12月31日为8500万元；2007年12月31日为8000万元；2008年12月31日为7300万元；2009年12月31日为6500万元。
　　（3）2009年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2009年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
　　本题不考虑所得税及其他因素。
　　要求：根据上述资料，完成如下问题解答：
　　① 甲公司的如下会计处理中正确的是（　）。
　　A.资料1中甲公司将持有的乙公司股票重分类为可供出售金融资产并进行追溯调整
　　B.资料2中甲公司变更投资性房地产后续计量模式并进行追溯调整
　　C.资料3中甲公司将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产
　　D.上述资料中所涉及的甲公司会计处理均是错误的
　　② 甲公司修正错误处理后造成2009年末未分配利润调整（　）万元。
　　A.－325.8
　　B.－1080
　　C.－1403.8
　　D.－793.8
　　③甲公司修正错误处理后造成2009年末所有者权益调整（　）万元。
　　A.－1308.8
　　B.－1808
　　C.1993.5
　　D.－880
　　答案解析：
　　① [正确答案]C
　　[答案解析]备选答案A，甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产，不得重分类至其他类别的金融资产；备选答案B，甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式；备选答案C，甲公司将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。按照会计准则规定，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，出售金额相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
　　② [正确答案]C
　　[答案解析]资料1中针对甲公司会计处理所作的更正会计分录：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　 36.2
　　　　利润分配——未分配利润　　　　325.8
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　362
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　3 000
　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　3 000
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　150
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　150
　　资料2中针对甲公司会计处理所作的更正处理：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　120
　　　　利润分配——未分配利润　　　　 1080
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动　1 200
　　借：投资性房地产累计折旧　　　　　　680
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　612
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 68
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　800
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　340
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　800
　　其他业务成本　　　　　　　　　　340
　　资料3中，甲公司的会计处理如下：
　　借：可供出售金融资产　　　　　　　1850
　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　　　1750
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　 100
　　上述修正分录中调整的2009年末未分配利润额＝－325.8－150－1080＋612－800＋340＝－1403.8（万元）。
　　 ③[正确答案]D
　　[答案解析]修正分录中调整2009年末所有者权益额＝－1200＋680－800＋340＋100＝－880

　　相同系列>>2013注册税务师《财务与会计》计算题精选汇总

　　相关推荐：
　　2013注册税务师《财务与会计》章节案例解析汇总
　　2013年注册税务师《财务与会计》练习题汇总
　　2013注册税务师《财务与会计》要点导读专题汇总

　　网校辅导：233网校联袂业内名师鼎力打造《注册税务师考试》全套HD高清精讲班精品课程，7天退换保障，更有48小时免费学习体验！多种辅导体系，满足不同的需求！选择233网校，就是选择成功！！点击报名>>>>