2013注册税务师《财务与会计》计算题精选11
（十一）所得税专题
【典型案例1】甲公司系2008年12月成立的股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10%计提法定盈余公积。
（1）甲公司2008年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2009年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2010年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
（2）甲公司2009年7月购入S专利权，实际成本为2000万元，预计使用年限10年（与税法规定相同）。2009年末，减值测试表明其可收回金额为1440万元。2010年末，减值测试表明其可收回金额为1800万元。
（3）甲公司于2009年末对某项管理用固定资产H进行减值测试，其可收回金额为4000万元，预计尚可使用年限5年，预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元，已提折旧950万元，原预计使用年限6年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司2009年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2010年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
（4）2010年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2010年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元：估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2011年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。
（5）甲公司2010年度实现利润总额7050万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费230万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
根据以上资料，回答下列各题：
①2010年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额是（ ）万元。
A.560
B.630
C.700
D.800
②2010年末甲公司拥有的S专利权的计税基础是（ ）万元。
A.1500
B.1600
C.1700
D.1800
③甲公司2010年年初发现固定资产H少计提减值准备进行更正时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.增加递延所得税资产75万元
B.减少应缴所得税75万元
C.减少期初未分配利润225万元
D.增加盈余公积22.5万元
④2010年末甲公司应计提存货跌价准备（ ）万元。
A.10
B.30
C.60
D.90
⑤2010年度甲公司应交企业所得税（ ）万元。
A.1735.395
B.1750.00
C.1762.50
D.1787.50
⑥2010年度甲公司应确认的所得税费用为（ ）万元。
A.1737.50
B.1750.00
C.1762.50
D.1787.50
答案解析：
①[正确答案]C
[答案解析]2009年设备应计提的折旧＝8000/10＝800（万元），年末可收回金额低于账面价值，应计提的减值准备＝8000－800－6300＝900（万元）。2010年设备应计提的折旧＝6300/9＝700（万元）。
②[正确答案]C
[答案解析]2010年末甲公司拥有的S专利权的计税基础＝2000－2000/10×1.5＝1700（万元）
③[正确答案]A
[答案解析]2009年末应计提的固定资产减值准备＝5700－950－4000＝750（万元），故更正差错时应补提减值准备300万元，调整分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 300
贷：固定资产减值准备 300
借：递延所得税资产 75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 75
借：盈余公积 22.5
利润分配——未分配利润 202.5
贷：以前年度损益调整 225
即调增递延所得税资产75万元，减少期初未分配利润202.5万元，减少盈余公积22.5万元。
④[正确答案]D
[答案解析]
完工乙产品：
有合同部分——可变现净值＝（1.2－0.1）×800＝880（万元），成本＝1×800＝800（万元），未发生减值。
无合同部分——可变现净值＝（0.8－0.1）×200＝140（万元），成本＝1×200＝200（万元），应计提跌价准备60万元。
库存原材料：
可变现净值＝800－30＝770（万元），成本为800万元，应计提跌价准备30万元。
2010年末甲公司应计提的存货跌价准备＝60＋30＝90（万元）
⑤[正确答案]A
[答案解析]
资料1：2010年末，设备W的账面价值＝8000－800－700－900＝5600（万元），计税基础＝8000－800－800＝6400（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝800万元，因2009年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异900万元，故2010年转回可抵扣暂时性差异100万元。
资料2：2010年末专利权S的账面价值＝1440－1440/9.5＝1288.42（万元），计税基础为1700万元，可抵扣暂时性差异的余额为411.58万元，因2009年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异460万元，故2010年转回可抵扣暂时性差异48.42万元。
资料3：2010年末，固定资产H的账面价值＝4000－4000/5＝3200（万元），计税基础＝5700－5700/6×2＝3800（万元），可抵扣暂时性差异的余额为600万元，因2009年末计提减值准备产生了可抵扣暂时性差异750万元，故2010年转回可抵扣暂时性差异150万元。
资料4：因计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异90万元。
2010年度甲公司应纳税所得额＝7050－100－48.42－150＋90－50＋（230－80）＝6941.58（万元），应交所得税＝6941.58×25%＝1735.395（万元）
⑥[正确答案]D
[答案解析]2010年度甲公司应确认的所得税费用＝（7050－50＋150）×25%＝1787.50（万元）
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【典型案例2】甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：
单位：万元
| 项目 | 可抵扣暂时性差异 | 递延所得税资产 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税负债 |
|
应收账款 |
60 | 15 | ||
|
交易性金融资产 |
40 | 10 | ||
|
可供出售金融资产 |
200 | 50 | ||
|
预计负债 |
80 | 20 | ||
|
可税前抵扣的经营亏损 |
420 | 105 | ||
|
合计 |
760 | 190 | 40 | 10 |
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：
单位：万元
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 |
|
应收账款 |
360 | 400 |
|
交易性金融资产 |
420 | 360 |
|
可供出售金融资产 |
400 | 560 |
|
预计负债 |
40 | 0 |
|
可税前抵扣的经营亏损 |
0 | 0 |
根据上述资料，完成如下问题的解答：
①甲公司2010年应交所得税为（ ）万元。
A.265
B.370
C.277.5
D.262.5
②甲公司2010年递延所得税收益为（ ）万元。
A.2.5
B.0
C.4
D.5
③甲公司2010年递延所得税损失为（ ）万元。
A.120
B.5
C.125
D.390
④甲公司2010年所得税费用为（ ）万元。
A.390
B.370
C.277.5
D.262.5
答案解析：
①[正确答案]A
[答案解析]见综合解析。
②[正确答案]B
[答案解析]见综合解析。
③[正确答案]C
[答案解析]见综合解析。
④[正确答案]A
[答案解析]
| 税前会计利润 |
1610 | |
|
永久性差异 |
研究开发支出追加扣减 |
50 |
|
可抵扣暂时性差异 |
应收账款转回可抵扣差异 |
20 |
|
预计负债转回可抵扣差异 |
40 | |
|
弥补以前年度亏损 |
420 | |
|
应纳税暂时性差异 |
交易性金融资产新增应纳税差异 |
20 |
|
应税所得 |
1060＝1610－50－20－40－420－20 | |
|
应交所得税 |
265 | |
|
递延所得税资产 |
120 | |
|
递延所得税负债 |
5 | |
|
所得税费用 |
390 | |
借：所得税费用 390
贷：应交税费——应交所得税 265
递延所得税资产 120
递延所得税负债 5
借：资本公积 10
贷：递延所得税资产 10
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