2013年注册税务师《财务与会计》计算题精选10

（十）财务报表专题

　　【典型案例1】旭飞股份有限公司（以下简称旭飞公司）为增值税一般纳税企业，适用于增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。旭飞公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。2007年9月份旭飞公司拥有15000股普通股。
　　旭飞公司2007年9月发生的经济业务如下：
　　（1）与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款（已扣除手续费）。
　　（2）与C公司签订一项设备安装合同：该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款1万元，并存入银行：按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元（假定均为安装人员工资）；
　　（3）向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本15万元（其中生产人员工资5万元，原材料10万元）。
　　（4）向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。
　　（5）与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元，旭飞公司为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）。
　　（6）M公司退回2006年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
　　（7）计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，本期除题中条件外无其他纳税调整事项。
　　其他相关资料：
　　除上述经济业务外，旭飞公司登记9月份发生的其他收、支类账户发生额如下：

　　根据上述资料完成如下问题解答：
　　（1）旭飞公司9月份的营业收入、营业成本分别为（　）万元。
　　A.139.24；87.5
　　B.124.76；76.5
　　C.115.78；57.5
　　D.124.57；87.5
　　（2）旭飞公司9月份的营业利润为（　）万元。
　　A.33.456
　　B.32.615
　　C.25.675
　　D.28675
　　（3）旭飞公司9月份的应交所得税为（　）万元。
　　A.21.65295
　　B.65.3456
　　C.23.4567
　　D.19.6789
　　（4）旭飞公司9月份的所得税费用为（　）万元。
　　A.21.65284
　　B.22.23451
　　C.21.23455
　　D.17.36295
　　（5）旭飞公司9月份的基本每股收益为（　）元。
　　A.23.4567
　　B.21.3654
　　C.20.8437
　　D.18.345
　　答案解析：
　　（1）【正确答案】A
　　【答案解析】旭飞公司上述业务相关的会计分录如下：
　　①借：发出商品　　　　　　　　3.6
　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　3.6
　　借：银行存款　　　　　　　2.8
　　　　销售费用　　　　　　　　　0.125
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　2.5
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　0.425
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　1.8
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　1.8
　　②借：银行存款1
　　　　　贷：预收账款（或应收账款）　　　　　　　　　　　1
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　1.2
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　1.2
　　③借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　35
　　　　　贷：预收账款　　　　　　35
　　借：生产成本　　　　　　　　15
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　5
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　10
　　④借：应收票据　　　　　　　　　117
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　100
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　17
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：库存商品　　　　　80
　　⑤借：银行存款　　　　　　　　　50
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　（50÷1.17）42.74
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　（42.74×17%）7.26
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　10.4
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　10.4
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　10.4
　　　　贷：劳务成本　10.4
　　⑥借：主营业务收入6
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　1.02
　　　　　贷：应收账款——甲公司　　　　　　　　7.02
　　借：库存商品　　　　　　　　　4.7
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　4.7
　　（2）【正确答案】B
　　【答案解析】旭飞公司9月份的营业利润＝139.24－87.5－0.125－5－1－13＝32.615（万元）；
　　（3）【正确答案】A
　　【答案解析】①当月的应税所得＝48.615＋4＋13＝65.615（万元）；
　　②当月的应交所得税＝65.615×33%＝21.65295（万元）；
　　（4）【正确答案】D
　　【答案解析】①当月的应交所得税＝65.615×33%＝21.65295（万元）；
　　②当月的递延所得税资产借记额＝13×33%＝4.29（万元）；
　　③当月的所得税费用＝21.65295－4.29＝17.36295（万元）。
　　（5）【正确答案】C
　　【答案解析】①旭飞公司9月份净利润＝48.615－17.36295＝31.25205（万元）；
　　②旭飞公司基本每股收益＝312520.5÷15000＝20.8437（元）。

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　　（1）2009年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款为4000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系2006年5月10日从其母公司购入，实际支付价款2300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。
　　（2）2009年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，所得价款为8000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为1800万元，其他权益变动为800万元。　
　　（3）2009年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。出售时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动收益为300万元。
　　（4）2009年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万元。出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为1400万元，公允价值为5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
　　备注：本题不考虑所得税及盈余公积处理。
　　根据上述资料，回答下列问题：
　　①下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益
　　B.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益
　　C.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益
　　D.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1000万元转入当期损益
　　②下列各项关于上述交易或事项对甲公司2009年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（　）。
　　A.营业收入12000万元
　　B.投资收益3350万元
　　C.资本公积－2100万元
　　D.未分配利润9750万元
　　E.公允价值变动收益－1600万元
　　答案解析：
　　①【正确答案】BCD
　　【答案解析】选项A，取得乙公司股权时支付价款与长期股权投资入账价值的差额计入“资本公积——资本（或股本）溢价”，出售时不需要结转资本公积——资本（或股本）溢价；选项B，权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益；选项C，处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益；选项D，投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本。
　　②【正确答案】ABCDE
　　【答案解析】选项B，投资收益＝[4000－3500×0.8]（1）＋[8000－7000＋800]（2）＋[5750－5700＋300]（3）＝3350（万元）；选项C，资本公积＝－800－300－1000＝－2100（万元）；选项D，未分配利润＝[4000－3500×0.8]（1）＋[8000－7000＋800]（2）＋[5750－5700＋300]（3）＋[12000－6600＋（5000－4000）]（4）＝9750（万元）；选项E，公允价值变动损益＝－1600（万元）。

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