2013年注册税务师《财务与会计》计算题精选09
（九）收入专题
【典型案例1】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2011年1月份发生如下经济业务：
（1）1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为18．7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20．4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
（2）2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1000元（不含增值税）。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分3个月（包括购货当月）于月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司如约支付首期货款和以后各期货款。
（3）5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元（不含增值税），单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。退货期满日，丙公司实际退回商品50件。
（4）10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元（不含增值税），单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2011年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑汇票。
假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。
根据以上资料，回答下列各题：
①2011年1月1日，甲公司向乙公司销售商品时应确认（ ）。
A．主营业务收入110万元
B．其他应付款110万元
C．递延收益10万元
D．财务费用2万元
②2011年1月2日，甲公司向丁公司销售产品时应确认主营业务收入（ ）元。
A．8000
B．10000
C．40000
D．50000
③针对事项（3），甲公司在退货期满日收到丙公司实际退回商品50件时，应冲减（ ）。
A．主营业务收入15000元
B．主营业务成本10400元
C．预计负债1600元
D．“应交税费——应交增值税（销项税额）”510元
④甲公司2011年1月份应交增值税（ ）元。
A．14790
B．17340
C．31790
D．221340
⑤甲公司2011年1月份应确认主营业务收入（ ）元。
A．88000
B．187000
C．190000
D．199000
⑥上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额是（ ）元。
A．－66000
B．－16500
C．16500
D．66000
答案解析：
①[正确答案]B
[答案解析]该事项属于具有融资性质的售后回购，1月1日不能确认收入，收到的款项应确认为负债（其他应付款和应交税费），回购价与原售价的差额应在回购期内计提利息，计入财务费用。1月31日应确认财务费用2万元。
②[正确答案]C
[答案解析]该事项是分期收款销售，但不属于实质具有融资性质的情况，因为款项在一年内已全部收到。所以这种情况与一般的商品销售业务处理思路一样，甲公司向丁公司销售产品时应确认的主营业务收入＝50×1000×（1－20%）＝40000（元）
③[正确答案]C
[答案解析]该事项属于附有销售退回条件的商品销售，且能够合理估计退货率。完整的会计分录为：
1月5日：
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10200
借：主营业务成本 52000
贷：库存商品 52000
1月31日：
借：主营业务收入 12000
贷：主营业务成本 10400
预计负债 1600[（300－260）×200×20%]
退货期满日，实际退回商品50件：
借：库存商品 13000（50×260）
应交税费——应交增值税（销项税额） 2550（50×300×17%）
主营业务收入 3000（10×300）
预计负债 1600
贷：主营业务成本 2600（10×260）
银行存款 17550（50×300×1.17）
④[正确答案]D
[答案解析]甲公司2011年1月份应交增值税＝187000（资料1）＋40000×17%（资料2）＋10200（资料3）＋680×150×17%（资料4）＝221340（元）
⑤[正确答案]A
[答案解析]甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入＝40000（资料2）＋（60000－12000）（资料3）＝88000（元）
⑥[正确答案]A
[答案解析]上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额＝－100000（资料1的财务费用）＋（40000－720×50）（资料2）＋（60000－52000－12000＋10400－3000＋2600）（资料3）＋（150×680－150×520）（资料4）＝－66000（元）
相同系列>>2013注册税务师《财务与会计》计算题精选汇总
相关推荐：
2013注册税务师《财务与会计》章节案例解析汇总
2013年注册税务师《财务与会计》练习题汇总
2013注册税务师《财务与会计》要点导读专题汇总
网校辅导：233网校联袂业内名师鼎力打造《注册税务师考试》全套HD高清精讲班精品课程，7天退换保障，更有48小时免费学习体验！多种辅导体系，满足不同的需求！选择233网校，就是选择成功！！点击报名>>>>
【典型案例2】鹏远公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，鹏远公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，鹏远公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，鹏远公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；
（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，鹏远公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用鹏远公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向鹏远公司支付100万元的商标使用费；鹏远公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系鹏远公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元；
②结转其他业务成本175万元。
（2）鹏远公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0．2万元，每台销售成本为0．12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0．05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元；
②结转主营业务成本120万元；
③确认原材料50万元。
（3）2009年6月30日，鹏远公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，鹏远公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
①6月30日确认主营业务收入800万元；
②6月30日结转主营业务成本650万元；
③7月31日确认财务费用10万元。
（4）鹏远公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，企业无法预测其退货率。2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：
①确认主营业务收入100万元；
②结转主营业务成本90万元。
（5）2009年12月1日，鹏远公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0．4万元。合同约定：鹏远公司委托丙公司按每台0．6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，鹏远公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入600万元；
②12月1日结转主营业务成本400万元；
③12月1日确认销售费用60万元；
④12月31日未进行会计处理。
（6）2009年12月31日，鹏远公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：
①12月31日确认营业外收入4000万元；
②12月31日结转主营业务成本3000万元；
③12月31日确认财务费用200万元。
根据上述资料，完成如下问题解答：
1）下列有关鹏远公司的会计处理的论断中正确的是（ ）。
A．事项（1）中①和②都不正确
B．事项（2）中所有的处理都是正确的
C．事项（3）中①和②的处理不正确，③的处理是正确的
D．事项（4）中①和②的处理不正确
2）下列有关鹏远公司的会计处理中错误的是（ ）。
A．事项（5）的处理是正确的
B．事项（5）中应确认“主营业务收入”300万元
C．事项（6）中的①②③处理不正确
D．事项（6）中应确认“未实现融资收益”600万元
答案解析：
1）[正确答案]ABCD
[答案解析]备选答案A，鹏远公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25（250/10）万元确认为其他业务成本；
备选答案B，略；
备选答案C，具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其他应付款800万元；
备选答案D，以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以鹏远公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的90万元的库存商品计入“发出商品”科目。
2）[正确答案]AC
[答案解析]备选答案A和备选答案B：事项（5）中所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。鹏远公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。
备选答案C和备选答案D：事项（6）中①和③的处理不正确，②的处理是正确的。
分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格3400万元）确认收入，收入金额与合同约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入3400万元，结转成本3000万元，并将差额600万元确认为未实现融资收益。
相同系列>>2013注册税务师《财务与会计》计算题精选汇总
相关推荐：
2013注册税务师《财务与会计》章节案例解析汇总
2013年注册税务师《财务与会计》练习题汇总
2013注册税务师《财务与会计》要点导读专题汇总
网校辅导：233网校联袂业内名师鼎力打造《注册税务师考试》全套HD高清精讲班精品课程，7天退换保障，更有48小时免费学习体验！多种辅导体系，满足不同的需求！选择233网校，就是选择成功！！点击报名>>>>