2012年注册税务师考试《税务代理实务》考题及答案解析-注册
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- 第3页：简答题（1）
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一、单选题
1、【例题2•单选题】（2012年）关于税款追征与退还的说法，正确的是（ ）。
A．纳税人多缴的税款，税务机关发现后应当立即退还
B．纳税人多缴的税款，自结算税款之日起5年内发现的，可以向税务机关要求退还
C．纳税人多缴的税款退回时，应加算银行同期贷款利息
D．由于税务机关适用法规错误导致纳税人少缴税款，税务机关可以在3年内补征税款和加收滞纳金
[答疑编号6496020303]
『正确答案』A
『答案解析』纳税人多缴的税款，税务机关发现后应当立即归还，纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，所以选项B错误；纳税人多缴的税款，税务机关发现的，税款退回时，不加算银行同期贷款利息。所以选项C不准确；因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金，所以选项D错误。
2、【例题•单选题】（2012年）下列项目中，不允许计算进项税额进行抵扣的是（ ）。
A．由自开票纳税人开具的货物运输业发票中的运费
B．由自开票纳税人开具的货物运输业发票中的保险费
C．由代开票纳税人开具的货物运输业发票中的运费
D．由代开票纳税人开具的货物运输业发票中的建设基金
[答疑编号6496040103]
『正确答案』B
『答案解析』准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的运输业发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。
3、【例题•单选题】（2012年）关于个体户建账的说法，错误的是（ ）。
A．注册资金在20万元以上的，应建复式账
B．营业税纳税人月营业额在4万元以上的，应建复式账
C．从事货物生产以及提供增值税应税劳务的，月销售额在4万元以上的，应建复式账
D．从事货物批发或零售的，月销售额在8万元以上的，应建复式账
[答疑编号6496050101]
『正确答案』C
『答案解析』提供增值税应税劳务的纳税人月销售额在4万元以上的，从事货物生产的增值税纳税人月销售额在6万元以上的，应建立复式账，所以选项C错误。
4、【例题5•单选题】（2012年）在确定营业税计税依据时，正确的是（ ）。
A．金融经纪业务在计算营业税应税营业额时要扣除工本费和邮寄费
B．一般贷款业务的营业额为贷款利息收入
C．外汇转让的营业额为买卖外汇的价差收入，可以扣除卖出过程中支付的税费
D．金融商品的买入价只可按移动平均法核算
[答疑编号6496081305]
『正确答案』B
『答案解析』选项A金融经纪业务以其全部手续费收入计税依据。选项 C外汇转让的营业额为买卖外汇的价差收入，不得扣除买卖过程中的费用。选项D金融商品的买入价可以用移动平均法、加权平均法计算，一经选定，一年内不得变更。
5、【例题•单选题】（2012年）下列可享受优惠政策的项目中，不通过企业所得税纳税申报表之附表三《纳税调整项目明细表》做纳税调减的是（ ）。
A．企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%部分
B．国债利息收入
C．残疾人员工资加计扣除部分
D．企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除部分
[答疑编号6496090905]
『答案解析』A
6、【例题1•单选题】（2012年）某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税的是（ ）。
A．向独立董事支付的补贴
B．向职工支付的托儿补助费
C．支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费
D．向外聘技术人员支付的兼职费
[答疑编号6496091205]
『正确答案』C
7、【例题4•单选题】（2012年）土地增值税纳税申报表（一）中，“与转让房地产有关的税金”中不包括（ ）。
A．营业税
B．印花税
C．城市维护建设税
D．教育费附加
[答疑编号6496100107]
『正确答案』B
8、【例题1•单选题】（2012年）税务行政复议中的被申请人是指（ ）。
A．被税务机关委托的代征人
B．与申请人存在控股关系的上级单位
C．以共同名义与税务机关共同作出处罚决定的其他组织
D．作出具体行政行为的税务机关
[答疑编号6496110105]
『正确答案』D
『答案解析』税务行政复议中的被申请人是指作出引起争议的具体行政行为的税务机关。所以选项D是正确的。
9、（2012年）关于税务代理关系终止的税法，错误的是（ ）。
A．注册税务师没有按照协议约定提供服务，委托方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方同意后终止
B．在代理期限内委托方被法院宣告破产，税务师事务所可以单方终止代理行为
C．在代理期限内委托人提供虚假资料造成代理判断错误，税务师事务所可单方终止代理行为
D．委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由双方协商解决
[答疑编号6329010109]
『正确答案』A
『答案解析』选项A，委托方可以单方终止代理行为。
10、（2012年）纳税人当期的货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理（ ）。
A．减征税款
B．豁免应纳税款
C．提供纳税担保
D．延期缴纳税款
[答疑编号6329020111]
『正确答案』D
『答案解析』纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理延期缴纳税款。
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1、（2012年）关于税务代理法律责任的说法，错误的有（ ）。
A．由于委托方违反代理协议的规定、提供虚假的账簿资料导致注册税务师代理的纳税申报被认定为偷税，委托方应承担全部法律责任
B．注册税务师在代理企业所得税纳税申报时未按规定进行纳税调整，导致纳税人少缴税款的，应由税务师事务所补缴税款、滞纳金，并对其处以少缴税款50%以上3倍以下的罚款
C．注册税务师泄露委托人商业秘密的，由省级税务局予以警告并处1000元以上3万元以下罚款，责令限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权
D．税务师事务所以不正当方式承接业务的，由省级税务局予以警告或者处以1000 元以上1万元以下罚款，同时向社会公告
E．注册税务师知道委托方的销售数据虚假，经劝说无效后根据虚假数据代理申报，后被税务机关认定为偷税，税务师事务所和注册税务师不需承担法律责任
[答疑编号6496010206]
『正确答案』BCDE
『答案解析』税务代理违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款，所以选项B错误；注册税务师泄露委托人商业秘密的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，所以选项C错误；税务师事务所以不正当方式承接业务的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正，逾期不改正或者情节严重的，向社会公告，所以选项D不正确；代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任，所以选项E错误。
2、【例题3•多选题】（2012年）纳税人下列行为中，如情节严重的，可以处2000元以上1万元以下罚款的有（ ）。
A．未按规定的期限办理纳税申报
B．欠缴应纳税款
C．进行虚假纳税申报
D．擅自毁损税控装置
E．不办理税务登记
[答疑编号6496020403]
『正确答案』AD
『答案解析』纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款，情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：
（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；
（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；
（3）未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的；
（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；
（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；
（6）纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或换证手续的；
（7）纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。
所以应该选择选项A和选项D。
3、【例题•多选题】（2012年）关于发票领购和开具的说法，正确的有（ ）。
A．纳税人应在领取税务登记证之后提出申请，经主管税务机关审批后，方可领购发票
B．对跨省从事临时经营活动的纳税人申请领购发票的，税务机关审核后发售发票，并限期缴销，不得有其他附加条件，不得收取任何形式的保证金
C．未经批准发票不得拆本使用
D．未经批准发票不得跨规定使用区域携带、邮寄或者运输
E．未发生经营业务一律不得开具发票
[答疑编号6496040206]
『正确答案』CDE
4、【例题1•多选题】（2012年）下列行为中，属于境内提供应税劳务，但可以免征营业税的有（ ）。
A．国内运输公司载运货物出境
B．境外航空公司载运旅客入境
C．境内歌舞团在香港表演
D．境外企业在境外为境内企业提供设计劳务
E．国内运输公司在境外载运旅客
[答疑编号6496081203]
『正确答案』ACE
『答案解析』选项C属于境内单位在境外提供文化体育业劳务暂免征收营业税
5、【例题•多选题】（2012年）关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有（ ）。
A．年所得12万元以上是指纳税人各类收入的应纳税所得额合计超过12万元
B．纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报
C．年所得12万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报
D．年所得12万元以上的个人独资企业只需填报《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》即可
E．取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报
[答疑编号6496091408]
『正确答案』BE
6、（2012年）甲企业（系增值税一般纳税人）某月“库存商品”账户的贷方发生额大于当期结转的主营业务成本，则甲企业有可能发生了（ ）。
A．商业折扣行为
B．自产货物因管理不善被盗的行为
C．在建工程领用自产货物行为
D．将自产货物抵偿债务的行为
E．将自产货物用于无偿赠送给敬老院行为
[答疑编号6329060118]
『正确答案』BCE
『答案解析』商业折扣行为、将自产货物用于抵偿债务，都是正常结转成本，将“库存商品”的金额结转到“主营业务成本”中；自产货物因管理不善被盗的行为，“库存商品”的金额要结转到“待处理财产损溢”中。
7、（2012年）关于增值税销售收入确认的说法，正确的有（ ）。
A．分期收款结算方式下，货物发出时确认销售
B．将销售代销货物的销售金额并入应税销售额
C．以旧换新方式销售货物时，一律按实际收到货款确认应税销售额
D．外汇结算销售额人民币折合率可选择当天或当月1日外汇牌价
E．采取还本销售方式，可从应税销售额中减除还本支出
[答疑编号6329080209]
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，分期收款结算方式下，按合同约定的收款日期为纳税义务发生时间；选项C，以旧换新方式销售货物时，只有销售金银首饰按实际收到货款确认应税销售额，其他货物按市场价格确认销售额；选项E，采取还本销售方式，不可从应税销售额中减除还本支出。
8、（2012年）下列有关契税的处理符合税法规定的有（ ）
A．对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税
B．企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税
C．甲企业按照当地政府的招商协议土地出让金减免了40%，则在申报契税时，可以按实际支付金额计算缴纳契税
D．母公司以土地、房屋对控股子公司增资，属于同一投资主体内部资产划转，控股子公司承受母公司土地、房屋权属的行为不缴纳契税
E．企业依照法律规定分立，对派生方承受原企业土地、房屋权属，应缴纳契税
[答疑编号6329100203]
『正确答案』AB
『答案解析』企业按照当地政府给予土地出让金减免，在申报契税时，计税依据不可以扣除土地出让金减免部分，选项C可以扣除的观点不对；母公司以土地、房屋对全资子公司增资，属于同一投资主体内部资产划转，全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为不缴纳契税;，选项D对控股子公司转移资产，不属于对全资子公司转移资产，不享受免税。企业依照法律规定分立，对派生方承受原企业土地、房屋权属，免纳契税，选项E不对。
9、（2012年）纳税人或扣缴义务人对税务机关作出的具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼，这些行政行为有（ ）。
A．按13%税率缴纳增值税的货物，税务机关认为应适用17%税率，要求补缴增值税并加收滞纳金
B．未按规定代扣个人所得税，税务机关对扣缴义务人处以应代扣税款50%的罚款
C．对善意取得虚开增值税专用发票，税务机关作出已抵扣的进项税额应在当期转出的决定
D．税务机关不接受企业选择认定增值税小规模纳税人的申请
E．举报偷税行为，税务机关未按规定给予奖励
[答疑编号6329110109]
『正确答案』BDE
『答案解析』选项A、C属于征税行为，必须要先申请行政复议。 本文导航
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1、（2012年，4分）2011年A企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师发现情况如下：
（1）当年4月收到从其投资的境内居民企业B公司分回的投资收益5万元，A企业认为该项属于免税项目。
（2）当年1月4日，购买了上市公司C企业的流通股股票，6月10日，收到C企业发放的现金股利2万元，A企业认为该项属于免税项目。
（3）将对D企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益30万元，并计入了“投资收益”科目，A企业认为该项也属于免税项目。
问题：请判断A企业上述做法是否正确，并说明理由。
[答疑编号6496090310]
『答案解析』
（1）做法正确。按企业所得税法的规定：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入。
（2）做法错误。因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中A企业持有C企业的股票还不足12个月，不能享受免税政策。
（3）做法错误。将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
2、（2012年，7分）
问题：请分别说明该企业签订的上述合同是否缴纳印花税；若缴纳，则简述计算缴纳印花税时的计税依据和适用税目。
某企业2011年签订如下合同：
（1）与会计师事务所签订年报审计合同，审计费为12万元。
[答疑编号6496100311]
『正确答案』
（1）不缴纳印花税。
（2）与国外某公司签订一份受让期五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的2%收取，每年分别在6月和12月结算。
[答疑编号6496100312]
『正确答案』
要缴纳印花税，计税依据是合同所载的金额，但是本题中合同无法确定计税金额，暂按5元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花；适用“产权转移书据”税目。
（3）与国内甲公司签订委托定制产品合同，约定产品生产的原材料由甲公司提供，合同只约定定制产品总金额40万元，未分别载明提供的材料款和加工费。
[答疑编号6496100313]
『正确答案』
要缴纳印花税，计税依据为40万元，适用“加工承揽合同”税目。
（4）与供电部门签订一份供电合同，合同约定按实际供电数量和金额按月结算电费。
[答疑编号6496100314]
『正确答案』
不缴纳印花税。
（5）与某材料供应商签订一份材料采购合同，合同金额为60万元；次月因生产计划变化，经与供应商协商减少采购数量，签订一份补充合同，合同金额修改为50万元。
[答疑编号6496100315]
『正确答案』
要缴纳印花税，计税依据为60万元，因为合同金额减少，多贴印花的，不得申请退税或抵扣；适用“购销合同”税目。
（6）与银行签订一份流动资金周转借款合同，最高贷款限额为5000万元，每次在限额内借款时，按实际借款金额另行签订借款合同。
[答疑编号6496100316]
『正确答案』
要缴纳印花税，计税依据为5000万元，因为借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据；适用“借款合同”税目。
（7）以500万元取得一宗土地用于建造厂房，与土地管理部门签订一份土地使用权出让合同。
[答疑编号6496100317]
『正确答案』
要缴纳印花税，计税依据为500万元；适用“产权转移书据”税目。
3、（2012年，5分）某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题，请根据税法规定分别予以回答。
（1）某软件企业销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税或营业税？
[答疑编号6329080217]
『答案解析』
对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
（2）某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？
[答疑编号6329080218]
『答案解析』
该行为不属于不得抵扣进项税额的范围，不需作进项税额转出；也不属于视同销售货物行为，不需计算销项税额。进项税可以正常抵扣。
（3）某市最近遭遇了较强降雨，甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要做进项税额转出吗？
[答疑编号6329080219]
『答案解析』不需要做进项税额转出。因为较强降雨属于不可抗力的自然灾害，公司已做好管理措施，所以发生的损失不是因管理不善造成的损失，是可以抵扣其进项税额的。
（4）企业在办公楼内安装了视频会议系统，取得了增值税专用发票。该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分？其进项税额是否能够抵扣？
[答疑编号6329080220]
『答案解析』购入的视频会议系统若是以办公楼为载体需安装在办公楼内的配套设施，不可抵扣进项税额；若是单独放置于办公室中使用，不属于建筑物的组成部分，可以抵扣进项税额。
4、（2012年，7分）甲省A股份公司系生产中央空调的增值税一般纳税人，2011年8月向外省乙市B工厂销售中央空调并负责安装，双方签订合同显示：中央空调及安装费总价为300万元，其中中央空调含税销售额为250万元，安装劳务费为50万元。2011年8月A股份公司持其主管国税机关开具《外出经营活动税收管理证明》向外省乙市B工厂的主管地方税务局报验登记。2011年9月安装完工。
问题：
1．甲省A股份公司此项销售并安装中央空调业务，缴纳增值税或营业税的计税依据分别是多少？上述税款纳税地点在哪里？
[答疑编号6329080312]
『答案解析』
缴纳增值税的计税依据＝250÷1．17＝213．68（万元）；缴纳营业税的计税依据为50万元；
增值税的纳税地点为甲省A股份公司机构所在地；营业税的纳税地点为劳务发生地，即外省乙市B工厂所在地。
2．甲省A股份公司在向乙市B工厂的主管地方税务局申请开具发票时，应提供哪些资料？发票开具金额是多少？
[答疑编号6329080313]
『答案解析』纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业发生地地方主管税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，还应该提供所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，提供合同原件及复印件。
发票开具的金额为50万元。
3．乙市B工厂的主管地方税务局开具发票时，应按规定征收哪些税费？各自的计税（费）依据和税率（征收率）是多少？
[答疑编号6329080314]
『答案解析』
乙市B工厂的主管地方税务局开具发票时，应按规定征收营业税、城建税、教育费附加和预缴企业所得税。
营业税的计税依据为50万元，税率为3%，应纳营业税1．5万元；
城建税的计税依据为1．5万元，税率为7%；
教育费附加的计税依据为1．5万元，征收率为3%；
按项目实际经营收入的0．2%按月或按季向项目所在地预缴企业所得税。 本文导航
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1．老办公楼及家具出售时固定资产原值2260万元，已提折旧2071万元，净值189万元。其中：
（1）老办公楼1986年建造并投入使用，固定资产原值2100万元，净值105万元。
（2）家具中，2006年购置的一部分，固定资产原值40万元，净值2万元，2010年购置的一部分，固定资产原值120万元，净值82万元。
2．评估情况。甲公司出售前聘请当地具有资质的房地产评估事务所对老办公楼进行了评估，建造同样的房产需4000万元，该老办公楼为4成新。
3．出售情况。经协商，甲公司按2063．7万元的市场价格，将该办公楼及家具出售给丙公司，合同中注明老办公楼折价2000万元，2006年购置的家具折价5．2万元，2010年购置的家具折价58．5万元。
问题：
1．甲公司处置资产涉及哪些税费（暂不考虑印花税、企业所得税）？分别列式计算。
2．作出相应资产处置的账务处理。
[答疑编号6329080315]
『答案解析』
处置2006年购置的家具应纳增值税＝5．2÷（1＋4%）×4%×50%＝0．1（万元）
处置2010年购置的家具应纳增值税＝58．5÷（1＋17%）×17%＝8．5（万元）
应纳增值税合计＝0．1＋8．5＝8．6（万元）
处置老办公楼应纳的营业税＝2000×5%＝100（万元）
应纳城建税＝（8．6＋100）×7%＝7．602（万元）
应纳教育费附加＝ （8．6＋100）×3%＝3．258（万元）
计算土地增值税的扣除项目＝4000×40%＋2000×5%×（1＋7%＋3%）＋2000 × 0．5‰＝1711（万元）
增值额＝2000－1711＝289（万元）
增值率＝289÷1711×100%＝16．89% ，由此判断适用税率为30%
应纳土地增值税＝289×30%＝86．7（万元）
问题2：账务处理
固定资产转入清理：
借：固定资产清理 189
累计折旧 2071
贷：固定资产 2260
发生相关税费：
借：固定资产清理 206．16
贷：应交税费—未交增值税 0．1
—应交增值税（销项税额） 8．5
—应交营业税 100
—应交城建税 7．602
—应交教育费附加 3．258
—应交土地增值税 86．7
收到处置收入：
借：银行存款 2063．7
贷：固定资产清理 2063．7
结转处置资产净损益：
借：固定资产清理 1668．54
贷：营业外收入 1668．54
6、（2012年，5分）市国家税务局稽查局于2011年4月11日到甲加工企业稽查，发现甲加工企业在2011年1月至3月期间，少缴增值税280000元。稽查局就甲加工企业的行为作出税务处理决定，要求其自接到税务处理决定书之日起15日内补缴增值税280000元。稽查局于2011年4月20日将税务处理决定书送达甲加工企业；甲加工企业于5月20日将税款缴纳入库，但由于对税务局决定存在异议，于5月21日向市国家税务局申请行政复议。市国家税务局对甲加工企业的行政复议申请进行了审查，作出了不予受理的决定。
问题：
1．市国家税务局是否应该受理甲加工企业的行政复议申请，并说明理由。
2．甲加工企业是否可就不予受理行为向法院提起诉讼，并说明理由。
[答疑编号6329110118]
『正确答案』
（1）市国家税务局应该受理甲加工企业的行政复议申请。因为该复议申请符合受理的条件。纳税人对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。该复议属于市国家税务局的管辖范围。甲企业对税务机关作出的征税行为提出行政复议，属于税务行政复议的受案范围。甲企业4月20日收到税务处理决定书，5月20日缴纳了税款，5月21日申请行政复议，即在规定的期限60日内提出的申请，也是符合规定的。有明确的申请人和符合规定的被申请人等都是符合条件的，所以市国家税务局应该受理甲加工企业的行政复议申请。
（2）甲企业可以就不予受理行为向法院提起诉讼。因为对应当先向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关决定不予受理的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起15日内，向人民法院提起行政诉讼。 本文导航
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（1）2010年度6月企业以上年工资总额的10%标准为全体职工支付补充养老保险，合计30万元，计入“管理费用”，12月进行账务调整，将超过2010年职工工资总额的5%部分计金额12万元调整计入“应付职工薪酬—应付职工福利费”。因当年实际发生的职工福利费用未超过规定标准，2010年企业所得税年度纳税申报时，未作纳税调整；企业为职工支付的这部分补充养老保险未扣缴个人所得税（经计算为3万元）。
（2）2008年已作为“坏账损失”税前扣除的应收账款30万元，于2010年8月重新收回，企业将收到款项计入“其他应付款”，2010年企业所得税年度纳税申报时未缴纳企业所得税。
（3）2010年7月，因违约拒收供货方提供的预定货物，向供货方支付违约金4万元，企业计入“营业外支出”，2010年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整增加。
针对上述问题，税务稽查部门作出如下决定，并于2011年8月制作税务行政处罚告知书通知该企业：
（1）调增该企业2010年度企业所得税所得额46万元，分别为：超过当年职工工资标准的5%补充养老保险部分计12万元不允许在企业所得税税前扣除、以前年度已作资产损失当年收回的30万元应计入所得额、支付供货方违约金4万元不允许税前扣除。同时作出补税、罚款和加收滞纳金的决定：对调增的所得额按适用税率应补缴企业所得税11．5万元，自2011年1月1日起按日加收万分之五的滞纳金和按应补税额处以0．5倍的罚款。
（2）对企业为职工支付的补充养老保险未代扣的个人所得税，责令该企业协助向纳税人追缴税款，并对该企业处以未代扣税款0．5倍罚款和自未代扣税款申报期满之日起按日加收万分之五的滞纳金。
问题：
1．税务机关对该企业2010年企业所得税和未按规定代扣个人所得税作出的补税（或追缴）、罚款和加收滞纳金的处理有哪些方面不当？并说明理由。
2．企业若对税务机关作出的上述处罚规定不服，可采取什么措施？期限是如何规定的？
[答疑编号6329110119]
『正确答案』（1）税务机关的不当之处
①企业支付给供货方违约金4万元可以在企业所得税前扣除，无需作纳税调整增加。
②补缴企业所得税11．5万元不当，税务机关对调增的应纳税所得额不应直接按适用税率计算应补缴的企业所得税，而应先弥补企业原已申报的应纳税所得额－120万元。该企业弥补亏损后应纳税所得额为－78万元，无需补缴企业所得税。
③按应补税额处以50%罚款和自2011年1月1日起按日加收万分之五的滞纳金错误。因为该企业以查增的应纳税所得额弥补亏损后，企业的应纳税所得额为负数，因此该企业无需补缴企业所得税，所以无需缴纳滞纳金，税务机关应该按照虚假申报进行处罚，罚款额度为5万元以下。
④因企业未代扣个人所得税的处罚不当。因扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款，所以税务机关做出的罚款处理是正确的，但不能对扣缴义务人征收滞纳金。因为只有在扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的情况下，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
（2）措施
企业对税务机关作出的补缴税款及滞纳金不服的，可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。
企业对税务机关作出的罚款决定不服的，可采取的措施包括税务行政复议或直接向法院起诉。
提出行政复议申请期限为知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内，向法院起诉的期限为接到通知或者知道之日起15日内。
8、（2012年，7分）位于市区的某公司出租房产，合同约定自2011年1月1日起租赁期五年，每年租金10万元，并约定第一年1月1日一次性向租赁方收取50万元房屋租金，一次性开具发票。
问题：
1．上述出租房产业务第一年的营业税和企业所得税应如何处理？
2．就第一年收取租金、计提营业税金及附加、结转收入和税费的业务作出账务处理。
[答疑编号6329150106]
『正确答案』
（1）纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所以出租房产业务第一年应纳营业税＝50×5%＝2．5（万元）
根据企业所得税法规定，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租房产业务计算第一年的企业所得税时应将10万元计入应纳税所得额中。
（2）账务处理
①收取租金：
借：银行存款 500000
贷：预收账款 500000
②计提营业税金及附加：
借：长期待摊费用 27500
贷：应交税费—应交营业税 25000
—应交城建税 1750
—应交教育附加费 750
③结转收入和税费：
借：预收账款 100000
贷：其他业务收入 100000
借：营业税金及附加 5500
贷：长期待摊费用 5500 本文导航
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四、（2012年综合题，20分）
问题：
1．请指出企业自行申报中相关税种存在的问题。
2．请计算企业应纳增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。
3．请计算2011年度应纳税所得额及应纳所得税额。
（一）基本情况
某市汽车销售有限公司，为集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的4S店，系增值税一般纳税人。
2011年有关涉税资料如下：
业务1
1．“主营业务收入”科目贷方发生额合计11700万元。其中汽车及配件销售收入10200万元、修理业务收入1500万元。会计处理为：
借：银行存款 13689万元
贷：主营业务收入 11700万元
应交税费—应交增值税（销） 1989万元
[答疑编号6329150601]
『答案解析』
主营业务收入：11700万
增值税销项税额：1989万
|
1.销售（营业）收入＝11700 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）＋纳税调增－纳税调减 | |
| 4.应纳税额＝ |
业务2
2．“其他业务收入”科目贷方金额合计596．7万元。明细账反映企业当年的“其他业务收入一仓储费”共计596．7万元，摘要为：收汽车生产厂家仓储服务费（备注：按照当年已销车辆数量每辆收取1．02万元的仓储服务费）。会计处理为：
借：银行存款 596．7万元
贷：其他业务收入—仓储费 596．7万元
[答疑编号6329150602]
『答案解析』向汽车生产厂家收取的与销售数量挂钩的仓储服务费，税法规定要按平销返利的规定冲减当期进项税额，该企业未冲减进项税额；账务处理错误，正确的账务处理为：
借：银行存款 596．7万
应交税费－增（进）－86．7万
贷：主营业务成本 510万
|
1.销售（营业）收入＝11700 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（－510） （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）＋纳税调增－纳税调减 | |
| 4.应纳税额＝ |
业务3
3．“营业外收入”科目贷方发生额合计107万元。其中：下脚废料销售收入36．27万元、保险费手续费返还款24万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费2万元、纳税大户地方财政奖励44．73万元（该奖励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求）。
[答疑编号6329150603]
『答案解析』下脚料销售收入应该计入“其他业务收入”，金额为31万元（36．27/1．17），增值税5．27万元
保险费手续费返还款24万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费2万元应该计入其他业务收入，并缴纳营业税1．3万元
纳税大户地方财政奖励44．73万元应该计入营业外收入，缴纳企业所得税
| 1.销售（营业）收入＝11700＋31＋24＋2 （1）广宣： （2）招待费 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）＋纳税调增－纳税调减 | |
| 4.应纳税额＝ |
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业务4
4．“其他应付款”科目全年贷方发生额合计204万元，反映公司销售汽车的同时代客户办理保险事宜，代保险公司向客户开具保险单收取的款项。借方发生额合计180万元，反映公司支付给保险公司保险费用（扣除手续费后的金额），贷方余额24万元，反映公司代理保险业务手续费累计结余金额，企业全部结转至“营业外收入”科目贷方。该科目年末无余额。
[答疑编号6329150604]
『答案解析』代办保险费的款项不计入增值税的销售额，不缴纳增值税
手续费收入应该缴纳营业税
| 1.销售（营业）收入＝11700＋31＋24＋2 （1）广宣： （2）招待费 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）＋纳税调增－纳税调减 | |
| 4.应纳税额＝ |
业务5
5．“投资收益”科目贷方发生额85万元，系从投资的高新技术企业（所得税税率15%）税后分回投资收益85万元（其中有17万元系被投资企业2007年以前形成的未分配利润额）。
[答疑编号6329150605]
『答案解析』符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，应纳税调减。
| 1.销售（营业）收入＝11700＋31＋26 （1）广宣： （2）招待费 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）－85 | |
| 4.应纳税额＝ |
业务6
6．“主营业务成本”科目借方发生额合计9345万元。其中汽车及配件销售成本8670万元、修理业务成本675万元。
[答疑编号6329150606]
『答案解析』
| 1.销售（营业）收入＝11700＋31＋26 （1）广宣： （2）招待费 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）－85 | |
| 4.应纳税额＝ |
业务7
7．“营业费用”科目借方发生额合计1193万元，其中发生运费杂费金额合计103万元、广告及业务宣传费940万元、产品促销费150万元。
[答疑编号6329150607]
『答案解析』
| 1.销售（营业）收入＝11700＋31＋24＋2＝11757 （1）广宣：940，限额1763.55，无需调整 （2）招待费 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85－1193 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）－85 | |
| 4.应纳税额＝ |
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业务8
8．“管理费用”科目借方发生额合计1560万元，其中职工工资1050万元（含职工住房补贴52．5万元）、税务机关代收工会经费凭据注明工会经费支出21万元、职工福利费120万元、2011年10月公司为员工统一制作工作服支出30万元、业务招待费105万元、折旧等其他合理费用234万元。
[答疑编号6329150608]
『答案解析』
可以扣除的职工工资＝1050－52．5＝997．5（万元）
工会经费的扣除限额＝997．5×2%＝19．95（万元），实际发生21万元，应调增1．05万元。
职工福利费的扣除限额＝997．5×14%＝139．65（万元），实际发生额＝120＋52．5＝172．5（万元），应调增32．85万元
业务招待费的扣除限额＝11757×0．5%＝58．785（万元），实际发生额的60%＝105×60%＝63（万元），应调增105－58．785＝46．215（万元）
| 1.销售（营业）收入＝11700＋31＋26＝11757 （1）广宣：940，限额1763.55，无需调整 （2）招待费：105，调增46.215 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85－1193－1560 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）－85＋1.05＋32.85＋46.215 | |
| 4.应纳税额＝ |
业务9
9．“财务费用”科目本年度借方发生额为210万元，为按照10．5%的年利率标准向DB公司拆借资金2000万元所发生的利息费用支出。企业准备的“金融企业同期同类贷款利率情况说明”中提供的金融企业对QT企业的同类实际贷款年利率为10%,而银行同期同类基准贷款利率为5．65%。
[答疑编号6329150609]
『答案解析』应调增应纳税所得额＝210－2000×10%＝10（万元）
| 1.销售（营业）收入＝11700＋31＋26＝11757 （1）广宣：940，限额1763.55，无需调整 （2）招待费：105，调增46.215 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85－1193－1560－210 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）－85＋1.05＋32.85＋46.215＋10 | |
| 4.应纳税额＝ |
业务10
10．“营业外支出”科目借方发生额合计11．2万元。其中违反汽车供应商定价政策，擅自降价销售被供应商处以违规罚款10万元、维修人员私自驾驶客户汽车外出办事，造成交通事故被交管部门处以违章罚款1．2万元。
[答疑编号6329150610]
『答案解析』违章罚款1．2万元税前不得扣除，应纳税调增1．2万元
| 1.销售（营业）收入＝11700＋31＋26＝11757 （1）广宣：940，限额1763.55，无需调整 （2）招待费：105，调增46.215 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85－1193－1560－210－11.2 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）－85＋1.05＋32.85＋46.215＋10＋1.2 | |
| 4.应纳税额＝ |
业务11
11．企业采用以购定销的策略，每月销项税额均大于进项税额，全年外购车辆及配件、材料取得合规的增值税专用发票上注明税额合计1588．65万元、运费发票允许计算的进项税额合计7万元。上述票证均按规定进行了认证。
[答疑编号6329150611]
『答案解析』
|
1.销售（营业）收入＝11700＋31＋26＝11757 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85－1193－1560－210－11.2 （1）公益性捐赠 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）－85＋1.05＋32.85＋46.215＋10＋1.2 | |
| 4.应纳税额＝ |
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业务12
12．企业自行申报缴纳各税情况如下：
（1）增值税：销项税额为1989万元，进项税额为1595．65万元，应纳增值税额为393．35万元
（2）城市维护建设税为27．5345万元，教育费附加为11．8005万元
（3）企业所得税：应纳税所得额＝（11700＋596．7＋107＋85）－9345＋1193＋1560＋210＋11．2＋27．5345＋11．8005）＝130．165万元
应纳企业所得税税额＝130．165×25%＝32．54125万元
（一）请指出企业自行申报中相关税种存在的问题
[答疑编号6329150612]
『答案解析』
（1）增值税计算错误：
①向汽车生产厂家收取的与销售数量挂钩的仓储服务费，税法规定要按平销返利的规定冲减当期进项税额，该企业未冲减进项税额；
②销售下脚废料应该按适用税率计算销项税额，该企业未计算销项税额。
（2）漏计营业税：
①企业代收保险费收取的手续费应该计算缴纳营业税，该企业未计算缴纳营业税；
②企业收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费应该计算缴纳营业税，该企业未计算缴纳营业税。
（3）由于其计税依据增值税计算错误，并且计税依据中漏计了营业税，城建税和教育费附加计算也是错误的。
（4）企业所得税
①企业其他业务收入计算错误，因购进汽车向汽车生产厂家收取的仓储费应该冲减主营业务成本，而不应该计入其他业务收入；销售下脚废料收入、保险费手续费返还款及收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费都应该计入其他业务收入中。正确的其他业务收入＝36．27－36．27÷1．17×17%＋24＋2＝57（万元）。
②企业多计了营业外收入，正确的营业外收入为44．73万元。
③企业从投资的高新技术企业分回的投资收益85万元属于免税收入，应进行纳税调减而未进行纳税调减
④企业成本计算错误，税前可以扣除的成本为：9345－510＝8835（万元）
企业所得税（续）
⑤未对管理费用进行纳税调整
职工的住房补贴属于职工福利费，可以扣除的职工工资＝1050－52．5＝997．5（万元）
工会经费扣除限额＝997．5×2%＝19．95（万元），调增1．05万元
职工福利费扣除限额＝997．5×14%＝139．65（万元），调增32．85万元。
业务招待费的扣除限额＝11757×0．5%＝58．785（万元），实际发生的60%＝105×60%＝63（万元），应调增105－58．785＝46．215（万元）
⑥未对财务费用进行纳税调整
利息费用的扣除限额＝2000×10%＝200（万元），实际发生210万元，应调增应纳税所得额10万元。
⑦营业外支出中，被交管部门处以的罚款不允许在税前扣除，应纳税调增1．2万元
（二）请计算企业应纳增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加
|
1.销售（营业）收入＝11700＋31＋26＝11757 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85－1193－1560－210－11.2 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（）－85＋1.05＋32.85＋46.215＋10＋1.2 | |
| 4.应纳税额＝ |
1．增值税
销项税额＝1989＋36．27÷1．17×17%＝1989＋5．27＝1994．27（万元）
进项税额＝1595．65－596．7÷1．17×17%＝1595．65－86．7＝1508．95（万元）
应纳增值税＝1994．27－1508．95＝485．32（万元）
2．营业税
应纳营业税＝（24＋2）×5%＝1．3（万元）
3．城建、教育费附加
应纳城建税＝（485．32＋1．3）×7%＝34．0634（万元）
应纳教育费附加＝（485．32＋1．3）×3%＝14．5986（万元）
3．请计算2011年度应纳税所得额及应纳所得税额
|
1.销售（营业）收入＝11700＋31＋26＝11757 |
其他税费 |
| 2.会计利润＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85－1193－1560－210－11.2－34.0634－14.5986＝27.568 | |
| 3.应纳税所得额＝会计利润（27.568）－85＋1.05＋32.85＋46.215＋10＋1.2＝33.883 | |
| 4.应纳税额＝33.883×25%＝8.47075 |