2012年注册税务师考试《财务与会计》真题答案解析（计算题）
71.[正确答案]D
[答案解析]在新的信用政策下，应收账款平均收款期＝10×40%＋30×30%＋50×20%＋80×10%＝31（天）。
72.[正确答案]C
[答案解析]在新的信用政策下，应收账款余额＝160×360×（1＋15%）×31/360＝5 704（万元），应收账款机会成本＝5 704×8%＝456.32（万元）。
73[正确答案]D
[答案解析]在新的信用政策下，应收账款现金折扣金额＝160×360×（1＋15%）×40%×5%＋160×360×（1＋15%）×30%×2%＝1 722.24（万元）。
74.[正确答案]B
[答案解析]采用旧信用政策下：
应收账款的机会成本＝160×360×50/360×8%＝640（万元），
应收账款的坏账损失＝160×360×40%×4.5%＝1 036.8（万元），
应收账款的收账费用＝160×360×40%×3%＝691.2（万元），
利润总额＝（160－120）×360－640－1036.8－691.2＝12 032（万元）。
采用新信用政策下：
应收账款平均收账时间＝40%×10＋30%×30＋20%×50＋10%×80＝31（天），
应收账款的机会成本＝160×360×（1＋15%）×31/360×8%＝456.32（万元），
现金折扣金额＝160×360×（1＋15%）×40%×5%＋160×360×（1＋15%）×30%×2%＝1 722.24（万元），
应收账款的坏账损失、收账费用＝160×360×（1＋15%）×10%×10%＝662.4（万元），
利润总额＝160×360×（1＋15%）－120×360×（1＋15%）－456.32－1 722.24－662.4＝13 719.04（万元）。
实行新政策能增加的利润总额＝13 719.04－12 032＝1 687.04（万元）。
75.[正确答案]C
[答案解析]甲公司债务重组后应收账款的入账价值＝（2 340＋2 340×8%×6/12－500－85－600－800）×（1－30%）＝314.02（万元）。
76.[正确答案]C
[答案解析]
（2 340＋2 340×8%×6/12－500－85－600－800）－314.02－300＝－165.42（万元），该项债务重组业务中甲公司应贷记“资产减值损失”，故对当年利润总额的影响金额是165.42万元。参考会计分录为：
借：库存商品 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
交易性金融资产 600
无形资产 800
坏账准备 300
应收账款——债务重组 314.02
贷：应收账款 （2 340＋2 340×8%×6/12）2 433.06
资产减值损失 165.42
77.[正确答案]C
[答案解析]
或有利息支出应确认的预计负债金额＝314.02×2%＝6.28（万元），该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额＝500＋20＋200＋128.3－520＋80＝408.3（万元）。
参考会计分录为：
借：应付账款 2 433.6
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
可供出售金融资产——成本 500
——公允价值变动 80
无形资产 600
投资收益 20
营业外收入——非流动资产处置损益 200
应付账款——债务重组 314.02
预计负债 6.28
营业外收入——债务重组利得 128.3
借：主营业务成本 520
存货跌价准备 20
贷：库存商品 540
借：资本公积 80
贷：投资收益 80
78.[正确答案]D
[答案解析]甲公司将土地使用权作为投资性房地产时应计入资本公积的金额＝1 000－（800－800/50×0.5）＝208（万元）。