2013年注册税务师税法二第四章课后习题

第四章 印花税
一、单项选择题
1.下列凭证需要征收印花税的是（ ）。  
A.以电子形式签订的购销凭证  
B.订阅单位和个人之间订立的报刊征订凭证  
C.电网与用户之间签订的供用电合同  
D.国家电网公司系统内部各级电网互供电量签订的购售电合同  
2.转让专利权所签订的专利权转让合同应按（ ）计税贴花。  
A.产权转移书据  
B.技术合同  
C.购销合同  
D.权利许可证照  
3.根据印花税法律制度的规定，下列属于印花税纳税义务人的是（ ）。  
A.合同保证人  
B.合同担保人  
C.合同的立合同人  
D.合同鉴定人  
4.甲企业和乙银行签订一份借款合同，丙为担保人，丁为证人。则在这一业务中，印花税的纳税义务人为（ ）。  
A.甲  
B.甲、乙  
C.甲、乙、丙  
D.甲、乙、丙、丁  
5.下列关于印花税纳税义务人的说法中，不正确的是（ ）。  
A.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人  
B.由两方或两方以上当事人共同书立应税合同的，其当事人各方均为印花税的纳税人  
C.营业账簿印花税的纳税人是立账簿人  
D.颁发权利、许可证照的单位为纳税人  
6.下列有关印花税的表述正确的是（ ）。  
A.商品房销售合同按“购销合同”计税贴花  
B.以电子形式签订的各类合同没有纸质介质，不需要纳税贴花  
C.调拨商品的调拨单，凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，属于合同性质的，应按规定缴纳印花税  
D.会计咨询所书立的合同按“技术合同”计税贴花  
7.下列有关加工承揽合同印花税税务处理的表述中，正确的是（ ）。  
A.由委托方提供主要材料，受托方只提供辅助材料的，应对受托方提供的辅助材料金额按“购销合同”计税贴花  
B.由委托方提供主要材料，受托方只提供辅助材料的，应对委托方提供的主要材料金额按“购销合同”计税贴花  
C.由受托方提供原材料的，若合同中未分别记载加工费金额和原材料金额，应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花  
D.由受托方提供原材料的，若合同中未分别记载加工费金额和原材料金额，应就全部金额依照“购销合同”计税贴花  
8.甲公司受托加工机床一批，由委托方提供原材料，材料价款为500000元，公司收取加工费80000元，双方签订委托加工合同，则甲公司应缴纳印花税（ ）元。  
A.40  
B.150  
C.190  
D.290  
9.某企业委托服装厂为其定做一批工服，签订的加工合同载明由服装厂提供原材料，合同注明原材料金额800000元，企业支付加工费60000元。则该企业应缴纳印花税（ ）元。  
A.30  
B.270  
C.418  
D.430  
10.甲建筑公司承包一项商品房开发工程，与开发商乙签订承包合同，合同注明承包总金额为3000万元；甲公司将部分的建筑工程分包给丙安装公司，签订分包合同，注明分包工程款为600万元。则甲建筑公司应缴纳印花税（ ）万元。  
A.0.18  
B.0.72  
C.0.9  
D.1.08  
11.某物流企业与W公司签订一项合同，该物流公司负责将W公司的一批价值500000元的货物运输到目的地，合同注明运费70000元，装卸费6000元。则该物流企业应缴纳印花税（ ）元。  
A.35  
B.40  
C.285  
D.290  
12.对一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，下列有关印花税税务处理中，正确的是（ ）。  
A.应按借款合同所载金额为依据计税贴花  
B.按每次填开借据所载金额为计税依据分别计税贴花  
C.合同签订时先暂按5元贴花  
D.合同签订时暂不贴花  
13.甲公司以一栋6000万元的房产作为抵押，向银行借款5000万元并签订借款合同；贷款到期后因甲公司无法按期偿还贷款，与银行签订产权转移书据将房产转让给银行，则甲公司上述业务合计应缴纳印花税（ ）万元。  
A.0.25  
B.0.55  
C.3  
D.3.25  
14.某单位与保险公司签订财产保险合同，合同注明所保财产金额为1000000元，保费为30000元，则该单位应缴纳印花税（ ）元。  
A.30  
B.970  
C.1000  
D.1030  
15.下列关于营业账簿印花税的表述中，不正确的是（ ）。  
A.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据  
B.不记载资金的营业账簿应按每件5元计税贴花  
C.企业启用新的资金账簿，其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，应按合计金额计税贴花  
D.记载资金的账簿在次年度的实收资本和资本公积未增加的，不需要计税贴花  
16.甲公司2011年与乙公司签订一项合同，合同中注明甲公司将一项专利权转让给乙公司使用，乙公司将以后3年内每年获得利润的30%给甲公司作为使用费，甲公司据以往经验测算，此项专利每年可能获利200万元，则甲公司2011年应缴纳印花税（ ）元。  
A.5  
B.1000  
C.1800  
D.3000  
17.某工业企业将一栋价值200万元的房产赠与社会福利单位，双方签订产权转移书据；另外，该工业企业从银行取得无息贷款5000万元，双方签订无息贷款合同，则该工业企业上述业务应缴纳印花税（ ）万元。  A.0  
B.0.1  
C.0.25  
D.0.35  
18.下列凭证中，免纳印花税的是（ ）。  
A.企业持有的房产证  
B.工业企业与村民委员会书立的农业产品收购合同  
C.企业签订的房屋租赁合同  
D.抢险救灾物资运输的货运凭证  
19.根据印花税法律制度的规定，下列关于印花税的表述不正确的是（ ）。  
A.军事货物运输的货运凭证免纳印花税  
B.税务登记证的副本作为正本使用的，应另行贴花  
C.经有关部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免纳印花税  
D.对廉租房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税予以免征  
20.某企业与运输公司签订一份运输保管合同，合同载明的运输费用及仓储保管费用的合计数为40万元，双方口头说明包含运费35万元，保管费5万元，但没有在合同中明细。则该企业应就该项合同缴纳印花税（ ）元。  
A.175  
B.200  
C.225  
D.400  
21.甲企业临时承租乙企业的空余厂房，双方签订的租赁合同约定租期一个月，月租金为840元。甲企业应就该项合同缴纳印花税（ ）元。  
A.0  
B.0.8  
C.0.84  
D.1  
22.如果一份凭证印花税应纳税额超过（ ）的，可向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记，代替贴花。  
A.100元  
B.200元  
C.300元  
D.500元  
23.印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给（ ）的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。  
A.3‰  
B.5‰  
C.5%  
D.10%  

二、多项选择题  
1.下列选项中属于印花税特点的有（ ）。  
A.兼有凭证税和行为税性质  
B.征税范围广泛  
C.税率低、税负轻  
D.由纳税人自行完成纳税义务  
E.均实行单边征收  
2.下列选项中，应按“借款合同”计税贴花的有（ ）。  
A.银行同业拆借所签订的借款合同  
B.金融机构的融资租赁业务签订的融资租赁合同  
C.无息贷款合同  
D.企业向非金融机构借款签订的借款合同  
E.企业向银行贷款所签订的借款合同  
3.下列合同应按“产权转移书据”计税贴花的有（ ）。  
A.专利申请转让合同  
B.非专利技术转让合同  
C.专利权转让合同  
D.专有技术使用权转让合同  
E.商品房销售合同  
4.下列有关印花税的表述正确的有（ ）。  
A.具有合同效力的协议应视同合同计征印花税  
B.签订的应税合同未兑现的，不需要计征印花税  
C.办理财产保险业务既书立合同，又开具单据，两者均应按“财产保险合同”计税贴花  
D.办理银行借款业务，不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，不需要征收印花税  
E.印花税既是凭证税，又具有行为税性质  
5.下列凭证中，应按“权利、许可证照”缴纳印花税的有（ ）。  
A.卫生许可证  
B.土地使用证  
C.商标注册证  
D.工商营业执照  
E.企业设置的银行日记账簿  
6.根据印花税法律制度的规定，以下属于印花税纳税人的有（ ）。  
A.立合同人  
B.担保人  
C.立账簿人  
D.立据人 E.领受人  
7.印花税有关规定中所说的记载资金的营业账簿是指（ ）。  
A.记载现金的日记账  
B.记载银行存款的日记账  
C.管理固定资产的账簿  
D.记载实收资本的账簿  
E.记载资本公积的账簿  
8.甲企业以价值1200万元的商品换取乙企业1000万元的材料，另外乙企业用银行存款支付补价200万元，甲乙双方签订了以货换货合同。则下列说法正确的有（ ）。  
A.甲企业应缴纳印花税0.36万元  
B.甲企业应缴纳印花税0.66万元  
C.乙企业应缴纳印花税0.3万元  
D.乙企业应缴纳印花税0.72万元  
E.甲乙企业合计应缴纳印花税1.32万元  
9.下列关于货物运输合同印花税的处理，说法正确的有（ ）。  
A.对国内的货物联运，在起运地统一结算全程运费的，应由各承运方以各自取得的分程运费作为计税依据  
B.对国内的货物联运，分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税  
C.我国运输企业参与国际货运的，承运方所持的运费结算凭证以本程运费为计税依据计税贴花  
D.国际货运的托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计税贴花  
E.由外国运输企业运输进出口货物的，该外国运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税  
10.关于借款合同缴纳印花税的相关规定，以下说法正确的有（ ）。  
A.金融机构从事融资租赁业务签订的融资租赁合同，以合同所载租金总额暂按借款合同计税贴花  
B.信贷业务既签订借款合同又分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花  
C.一项信贷业务只填开借据并作为合同使用的，因没有签订借款合同，不需要计税贴花  
D.以财产作为抵押签订的借款合同，按照抵押财产金额和借款金额总和计税贴花  
E.周转性借款合同，以其规定的最高限额为计税依据计税贴花  
11.下列关于印花税计税依据的表述中不正确的有（ ）。  
A.权利、许可证照以计税数量为计税依据  
B.财产保险合同的计税依据为保险费金额和所保财产的金额  
C.技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税  
D.若应税合同在签订时无法确定计税金额，无需贴花  
E.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据  
12.根据印花税法律制度的规定，下列凭证中，适用定额税率按每件5元贴花的有（ ）。  
A.土地使用证  
B.税务登记证  
C.企业设置的银行日记账簿  
D.记载资金的营业账簿  
E.房屋产权证  
13.下列有关印花税减免税优惠的表述，不正确的有（ ）。  
A.企业改制中经评估增加的资金免纳印花税  
B.证券投资者保护基金有限公司接收被处置证券公司财产签订产权转移书据的，双方当事人均免征印花税  
C.国际金融组织向我国政府提供优惠贷款所书立的合同免纳印花税  
D.对投资者买卖封闭式证券投资基金免征印花税  
E.对廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征  
14.以下关于印花税应纳税额计算的说法正确的有（ ）。  
A.同一凭证上载有两个适用不同税率的经济事项，分别载有金额的应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花  
B.同一凭证上载有两个适用不同税率的经济事项，未分别记载金额的，应按税率高的计税贴花  
C.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票  
D.已贴花的凭证，修改后所载金额减少的，多缴纳的印花税应该退回  
E.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份全额贴花  
15.下列有关印花税缴纳方法的表述中，正确的有（ ）。  
A.一份凭证的应纳税额超过500元，贴用印花税票不方便的，可采用以缴款书或完税证代替贴花的方法缴纳印花税  
B.同一种类应纳税凭证需要频繁贴花的，纳税人可申请按期汇总缴纳印花税  
C.已经贴花的凭证，凡修改后所载金额有所增加的部分，其增加部分应补贴印花  
D.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣  
E.印花税应税凭证应按照《税收征管法实施细则》的规定保存5年  
16.以下关于印花税的相关说法正确的有（ ）。  
A.应税合同应在合同生效时按规定计税贴花  
B.同一种类应税凭证需频繁贴花的，纳税人可向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税  
C.已贴用的印花税票严禁揭下重用  
D.对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁  
E.对国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额较大、难以承担的，经当地税务机关核准，可在3年内分次贴足印花  
17.印花税纳税人有（ ）情形的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。  
A.在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的  
B.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的  
C.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的  
D.纳税人未按规定对纳税凭证妥善保存  
E.汇总缴纳印花税的凭证未加注税务机关指定的汇缴戳记，也未装订成册  
18.关于印花税违章处罚行为，下列说法正确的有（ ）。  
A.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关应处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下罚款  
B.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，税务机关应处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下罚款  
C.伪造印花税票的，税务机关可处伪造印花税票的数额50%以上5倍以下罚款  
D.按期汇总缴纳印花税的纳税人超过规定期限未缴或少缴印花税款的，税务机关可处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下罚款  
E.已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，税务机关可处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下罚款  
19.下列关于印花税征收管理的表述中正确的有（ ）。  
A.在国外书立的凭证不需要征收印花税  
B.印花税一般实行就地纳税  
C.对于全国性商品物资订货会上所签订的合同应就地缴纳印花税  
D.对地方主办、不涉及省际关系的订货会上所签合同的印花税，由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定印花税纳税地点  
E.印花税应税凭证应按照《税收征管法实施细则》的规定保存10年  

参考答案及解析
一、单项选择题  
1.  
【答案】A  
【解析】对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。  
2.  
【答案】A  
【解析】转让专利权签订的合同应按“产权转移书据”计税贴花。  
3.  
【答案】C  
【解析】书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人。所谓立合同人，是指合同的当事人。  
4.  
【答案】B  
【解析】对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份，各方均为纳税人。  
5.  
【答案】D  
【解析】领取权利、许可证照的，以领受人为纳税人。  
6.  
【答案】C  
【解析】选项A：商品房销售合同按“产权转移书据”计税贴花；选项B：对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税；选项D：印花税征税范围中的技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。  
7.  
【答案】C  
【解析】选项AB：对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照“加工承揽合同”计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花；选项CD：对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。  
8.  
【答案】A  
【解析】甲公司应缴纳印花税=80000×0.5‰=40（元）。  
9.  
【答案】B  
【解析】该企业应缴纳印花税=800000×0.3‰+60000×0.5‰=240+30=270（元）。  
10.  
【答案】D  
【解析】甲建筑公司应缴纳印花税=3000×0.3‰+600×0.3‰=1.08（万元）。  
11.  
【答案】A  
【解析】货物运输合同中的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。则该物流企业应缴纳印花税=70000×0.5‰=35（元）。  
12.  
【答案】A  
【解析】凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，以借款合同所载金额为计税依据计税贴花。  
13.  
【答案】D  
【解析】对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同金额贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。甲公司应缴纳印花税=5000×0.05‰+6000×0.5‰=0.25+3=3.25（万元）。  
14.  
【答案】A  
【解析】财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。则该单位应缴纳印花税=30000×1‰=30（元）。  
15.  
【答案】C  
【解析】企业启用新的资金账簿，其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。  
16.  
【答案】A  
【解析】有些合同在签订时无法确定计税金额，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。  
17.  
【答案】A  
【解析】（1）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免纳印花税；（2）无息、贴息贷款合同免纳印花税。  
18.  
【答案】D  
【解析】选项B：“国家指定的收购部门”与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同，免纳印花税；选项D：抢险救灾物资运输凭证免纳印花税。  
19.  
【答案】B  
【解析】已缴纳印花税的凭证副本或者抄本作为正本使用的，应另行贴花，但是税务登记证不属于印花税的应税凭证。  
20.  
【答案】D  
【解析】同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。本题中，运输费用和保管费未分别记载金额，则应按税率高的仓储保管合同的适用税率1‰计算印花税，应纳印花税=400000×1‰=400（元）。  
21.  
【答案】D  
【解析】应纳印花税额=840×1‰=0.84（元），根据规定，对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花，所以D选项正确。  
22.  
【答案】D  
【解析】如果一份凭证的应纳税额数量较大，超过500元，贴用印花税票不方便的，可向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记，代替贴花。  
23.  
【答案】C  
【解析】印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。 

二、多项选择题  
1.  
【答案】ABCD  
【解析】印花税不论是在性质上，还是在征税方法上，都具有不同于其他税种的特点：（1）兼有凭证税和行为税性质；（2）征税范围广泛；（3）税率低、税负轻；（4）由纳税人自行完成纳税义务。  
2.  
【答案】BE  
【解析】选项AD不属于印花税计税凭证；选项C：无息、贴息贷款合同免征印花税。  
3.  
【答案】CDE  
【解析】选项AB：专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同应按“技术合同”计税贴花。  
4.  
【答案】AE  
【解析】选项B：纳税人签订应税合同，就发生了应税经济行为，必须依法贴花，履行完税手续，所以，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税；选项CD：办理一项业务，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。  
5.  
【答案】BCD  
【解析】选项A不属于印花税应税凭证，不征收印花税；选项E按“营业账簿”缴纳印花税。  
6.  
【答案】ACDE  
【解析】经济合同以立合同人为纳税人，所谓立合同人，是指合同的当事人，合同的当事人不包括担保人、证人、鉴定人。  
7.  
【答案】DE  
【解析】营业账簿中的资金账簿，是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。  
8.  
【答案】BE  
【解析】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。甲乙双方各自应缴纳印花税=（1200+1000）×0.3‰=0.66（万元），双方合计应缴纳印花税=0.66×2=1.32（万元）。  
9.  
【答案】BCDE  
【解析】选项A：对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税。  
10.  
【答案】ABE  
【解析】选项C：一项信贷业务凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花；选项D：对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同金额贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。  
11.  
【答案】BD  
【解析】选项B：财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额；选项D：应税合同若在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税补贴印花。  
12.  
【答案】ACE  
【解析】在印花税税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。  
13.  
【答案】AB  
【解析】选项A：企业改制中经评估增加的资金应按规定贴花；选项B：证券投资者保护基金有限公司接收被处置证券公司财产签订的产权转移书据，只对保护基金有限责任公司免征印花税，对应税合同或产权转移书据相关的其他当事人应照章征收印花税。  
14.  
【答案】ABCE  
【解析】凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。  
15.  
【答案】ABCD  
【解析】选项E：印花税应税凭证应按照《税收征管法实施细则》的规定保存10年。  
16.  
【答案】BCDE  
【解析】选项A：在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。  
17.  
【答案】DE  
【解析】印花税纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查；（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。  
18.  
【答案】ABDE  
【解析】选项C：伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。  
19.  
【答案】BDE  
【解析】选项A：如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续；选项C：对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。