2012年注册税务师税务代理实务考前模拟试卷三
|
全真模拟试卷(1) |
全真模拟试卷(2) |
全真模拟试卷(3) |
全真模拟试卷(4) |
全真模拟试卷(5) |
全真模拟试卷(6) |
1、下列关于税款追征的表述中，正确的是（ ）。
A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金
B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金
C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到30年
D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到10年
【正确答案】：A
【答案解析】：因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。
2、某注册税务师2011年12月对企业进行纳税审核，发现企业当月将购进原材料时应计入成本的运费14000元计入了销售费用，由于企业该批材料已经部分用于产品生产，当期未全部完工，且当期完工的部分产品已经出售，所以无法按照审核发现的14000元直接作为错账调整金额。已知企业当月的原材料科目余额是300000元，生产成本科目余额是200000元，库存商品科目余额是480000元，当期发生的主营业务成本是420000元，则本期销售产品应分摊( )元。
A.4200
B.5345.45
C.6533.33
D.4900
【正确答案】：A
【答案解析】：原材料部分用于生产，当期未全部完工，完工产品也只是部分售出，所以影响原材料、在产品、库存商品和已售产品的成本。
分摊率＝14000÷(300000＋200000＋480000＋420000)×100%＝1%
本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率=420000×1%=4200(元)
3、下列业务需要通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目进行核算的是（ ）。
A.将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目
B.本期收到的出口货物增值税退税额
C.当月购进的材料发生退货
D.自产的产品用于集体福利
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算，选项B应通过“其他应收款—应收出口退税款（增值税）”科目核算，选项C应当通过“应交税费－应交增值税（进项税额）”的红字反映，选项D应通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目核算。
4、某企业2011年3月应纳税款20万元，于3月25日申请延期缴纳，税务机关在4月3日收到该申请报告，4月20日税务机关作出不予批准的决定，则该企业应在4月20日向税务机关缴纳（ ）。
A.20万元税款
B.20万元税款和0.10万元滞纳金
C.20万元税款和0.05万元滞纳金
D.20万元税款和0.11万元滞纳金
【正确答案】：C
【答案解析】：税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。滞纳天数从４月16日开始计算，截止至４月20日，滞纳天数是5天，滞纳金＝20×0.5‰×5＝0.05(万元)。
5、某商业企业2009年向非关联企业销售产品100件，取得不含税销售额200000元，向一关联企业销售相同产品150件，取得不含税销售额150000元。2011年6月15日，经主管税务机关审查发现，该企业在进行2009年度纳税申报时，未进行相应的纳税调整，税务机关采用可比非受控价格法进行调整，对纳税人当天补征所得税款同时应加收的利息为（ ）元。（假定中国人民银行公布的2009年同期的人民币1年期贷款基准利率为7％，1年按365天计算。2011年同期人民币1年期贷款基准利率为8.47％）
A.4587.56
B.5258.84
C.4684.93
D.2732.88
【正确答案】：C
【答案解析】：企业实施不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，税务机关依照规定进行特别纳税调整后，除了应当补征税款外，还应当对补征的税款自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。加收的利息＝（200000÷100×150－150000）×25%×（7%＋5%）÷365×380＝4684.93（元）。
6、按照增值税的有关规定，下列行为应当征收增值税是( )。
A.邮政部门发行报刊
B.从事运输业务的单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为
C.文化公司进行对外培训
D.银行销售金银
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，邮政部门发行报刊缴纳营业税；选项B，从事运输业务的单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为缴纳营业税；选项C，文化公司进行对外培训缴纳营业税。
7、注册税务师李平在代理某房地产企业的土地增值税纳税申报业务中，遇到以下问题，其中企业的下列处理中正确的是( )。
A.将超过贷款期限加收的罚息作为利息支出在房地产开发费用中扣除
B.企业开发住宅和别墅，贷款分别向建设银行和工商银行借入，财务上为简便核算，将利息按借款单位核算，在计算房地产开发费用时，采用了“房地产开发费用＝(地价款＋房地产开发成本)×5%以内＋全部借款利息支出”的公式计算
C.企业在计算开发成本时，将拆迁补偿费、建筑安装工程费计入其中
D.将未计入房价的代收费用作为扣除项目，但未作为收入计税
【正确答案】：C
【答案解析】：超过贷款期限的利息部分和加收的罚息不允许作为利息支出在房地产开发费用中扣除，选项A错误。借款利息不能按项目分摊的，开发费用按(地价款+开发成本)× 10%以内计算扣除，选项B错误。按规定代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项D错误。
8、甲公司实际占地面积共计10000平方米，其中1000平方米为厂区以内的绿化区，企业内幼儿园和医院共占地1500平方米，用于养殖业的用地2000平方米，还将600平方米土地无偿出借给当地政府使用。另外企业当年3月又购入耕地2000平方米，该企业所处地段适用的城镇土地使用税年税额为2元/平方米。该企业当年应缴纳的城镇土地使用税为( )元。
A.11800
B.9800
C.15800
D.12800
【正确答案】：A
【答案解析】：免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。企业购入耕地，应在当年缴纳耕地占用税，应在批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税。
该企业应缴纳的城镇土地使用税＝(10000－1500－2000－600)×2＝11800(元)。
9、下列涉税会计分录，使用不正确的是( )。
A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税”
B.纳税人当月多预缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”
C.企业按规定应缴的印花税金，应借记“管理费用”，贷记“银行存款”
D.增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目
【正确答案】：D
【答案解析】：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。
10、申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，以下说法中正确的是（ ）。
A.对于维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或申请人民法院强制执行
B.对于维持具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行
C.对于变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，但是不得申请人民法院强制执行
D.对于变更具体行政行为的行政复议决定，由原作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，也可以申请人民法院强制执行
【正确答案】：A
【答案解析】：对于变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。
相关推荐：
2012年注册税务师《税务代理实务》冲刺汇总
2012年注税税务代理实务章节练习汇总
1999-2011年税务师《税务代理实务》试题
注册免费添加考试应用：
每日一练，轻松备考注册税务师考试！
1、下列涉及发票的事项，纳税人处理正确的有( )。
A.甲企业从A商贸公司购进货物一批，因采购员无法确定其单位全称，要求A商贸公司在发票上暂不填写发票抬头，由甲企业会计补填发票联之后，再打电话告知具体单位名称，由A商贸公司补填剩余联次
B.乙商贸企业从农民手中收购农产品，乙商贸企业应向收款人开具发票
C.丙企业向C公司销售货物一批，开具发票后未加盖财务印章，只加盖了发票专用章
D.丁企业为我国境内的外商独资企业，开具发票时全部使用英文
E.消费者向戊商家购买电脑，商家在开具的发票上加盖公章
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A错误，应当将全部联次一次性如实填开，填写项目要齐全；选项D，纳税人填写发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字；选项E错误，公章并不是合法的发票印章。
2、下列关于增值税一般纳税人认定登记的说法，正确的有（ ）。
A.纳税人应当向主管地税局申请办理一般纳税人认定手续
B.纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在申报期结束后40日内，向主管税务机关报送一般纳税人认定表
C.商贸企业，年应税销售额超过50万元的，应当向税务机关申请办理一般纳税人认定手续
D.纳税人应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，可以抵扣进项税额，可以使用增值税专用发票
E.企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续
【正确答案】：BE
【答案解析】：选项A，增值税由国税局征收管理，纳税人应当向主管国税局申请办理一般纳税人认定手续；选项C，商贸企业一般纳税人的标准是应税销售额达到80万元，而不是50万元；选项D，纳税人应税销售额超过一般纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
3、关于企业重组的所得税处理，下列陈述正确的有( )。
A.在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以收购企业支付的股权部分原有计税基础确定
B.一般性税务处理下，企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失
C.适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损可以相互结转弥补
D.资产收购，所得税要适用特殊性处理规定，条件之一是受让企业收购的资产必须不低于转让企业全部资产的75%
E.重组交易中，适用特殊性税务处理时，双方均不计算所得或损失
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A，在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；选项C，适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；选项E，重组交易中，适用特殊性规定时，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。
4、注册税务师审核某工业企业2011年1月书立、领受的应税凭证时，有关印花税的税务处理正确的有( )。
A.以产品换材料合同，以产品同类销售价格按适用税率缴纳印花税
B.总账账簿记载的实收资本和资本公积金额没有变化，不需重新缴纳印花税
C.与国外科研机构订立技术转让合同，按预期产品销售收入1％付款，尚无销售暂不缴纳印花税
D.与银行签订贷款期限延长合同，贷款金额不变，不需缴纳印花税
E.已税合同金额发生增减时应当补退税
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A属于以物易物合同，应按购销金额合计计税贴花。选项C属于签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。选项D仅延长合同期限而贷款金额不变的不缴纳印花税。选项E，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还；但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。
5、注册税务师在进行土地增值税的纳税审核时，下列行为应征收土地增值税的有( )。
A.个人之间互换自有居住用房产
B.某房地产企业用商品房换某工业企业持有的土地使用权
C.某房地产企业将生地开发为熟地后转让
D.某外贸企业出地，与某房地产企业出钱合作建造写字楼，约定按三七比例分房自用
E.某工业企业将自有房产投资于另一工业企业
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A，个人之间互换自有居住用房产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。选项D，合作建房分房自用的，暂免征收土地增值税。 选项E，对于非房地产企业以房地产对另一非房地产企业进行投资入股的，暂免征收土地增值税。
6、下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有( )。
A.支付给独立董事的董事费
B.股份有限公司股东向企业借款用于购买小汽车，纳税年度终了未归还
C.职工李某取得的用于购买企业国有股权的劳动分红
D.个人独资企业支付给投资者的工资
E.奖励公司销售人员的旅游费
【正确答案】：CE
【答案解析】：选项A属于“劳务报酬所得”；选项B属于“利息、股息、红利所得 ”；选项D属于“个体工商户的生产、经营所得”。
7、中国居民企业股东控制的外国企业满足以下条件，可以免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视为股息分配额计入中国居民股东的当期所得的有( )。
A.设立在国家税务总局指定的低税率国家(地区)
B.年度利润总额低于1500万元人民币
C.外国企业并非出于合理经营需要减少利润分配
D.主要取得积极经营活动所得
E.设立在实际税负大致为30%的国家
【正确答案】：DE
【答案解析】：受控外国企业是指，由居民企业，或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负低于12.5%的国家(地区)，并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。
中国居民企业股东控制的外国企业满足以下条件之一的，可以免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视为股息分配额计入中国居民股东的当期所得：
(1)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区)；
(2)主要取得积极经营活动所得；
(3)年度利润总额低于500万元人民币。
8、以下业务中涉及的税额应该在《增值税纳税申报表》（适用增值税一般纳税人）中 “进项税额转出”栏中反映的是（ ）。
A.某工业企业发生外购材料的非正常损失
B.某建材城将上月外购的建材用于本企业的在建工程项目
C.某食品厂取得的销售折让
D.某商场取得的销售折扣款
E.某生产企业出口产品，当期计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
【正确答案】：ABE
【答案解析】：《增值税纳税申报表》第14行“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税额转出的进项税额总额，但不包括销售折扣、折让，进货退出等负数冲减当期进项税额的数额。
9、根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的有( )。
A.对农村义务教育的直接捐赠
B.转让固定资产发生的费用
C.税收滞纳金
D.银行的罚息
E.企业内营业机构之间支付的租金
【正确答案】：BD
【答案解析】：对农村义务教育的直接捐赠、税收滞纳金不能税前扣除，企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费不得在税前扣除。
10、下列的税务行政复议，复议机关不予受理的有( )。
A.没有明确的被申请人
B.已向人民法院提出行政诉讼，且被受理
C.已向其他法定复议机关提出申请，未被受理
D.纳税人就半年前的行政行为提出复议
E.申请人与具体行政行为有利害关系
【正确答案】：ABD
【答案解析】：行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理：
(1)属于规定的行政复议范围。
(2)在法定申请期限内提出。
(3)有明确的申请人和符合规定的被申请人。
(4)申请人与具体行政行为有利害关系。
(5)有具体的行政复议请求和理由。
(6)符合《税务行政复议规则》第三十三条和第三十四条规定的条件。
(7)属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。
(8)其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。
相关推荐：
2012年注册税务师《税务代理实务》冲刺汇总
2012年注税税务代理实务章节练习汇总
1999-2011年税务师《税务代理实务》试题
注册免费添加考试应用：
每日一练，轻松备考注册税务师考试！
1、某县地税稽查局接群众举报称某大酒店有偷税行为，稽查局立案后于2011年5月20日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员未出示税务检查证，直接对该酒店的账簿及记账凭证进行了核查；同时经县地税局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实该酒店1—4月份采取少列收入的方式偷税15000元的事实。在取得证据后，县地税稽查局于5月28日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以2000元罚款的行政处罚决定。该酒店在提供纳税担保后，于5月31日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后于6月10日以该酒店未缴纳税款、滞纳金和罚款为由作出了不予受理的决定。
请问：税务机关在该案处理中有哪些不当之处，并说明理由。
【正确答案】：
（1）未出示税务检查证件。《征管法》规定：无税务检查证件，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。
（2）查询储蓄存款手续不合法。《征管法》规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上的税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行查询，县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
（3）处罚程序违法。《行政处罚法》规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有陈述权、申辩权。本案中稽查局未履行这一法定程序。
（4）对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。《征管法》规定：纳税人偷税的，应处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。本案中处罚标准最低应为7500元，最高应为75000元。
（5）县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。《税务行政复议规则》规定：税务机关应自收到复议申请之日起，5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，视为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。
（6）县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《征管法》规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议；二是按《征管法》规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件。
2、甲建筑公司属于大型综合类公司，是增值税一般纳税人，2011年承揽一项建筑施工工程，发生以下业务：
(1)以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，总承包额中包括自产建材价值1000万元，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以6000万元分包给乙建筑公司；
(2)施工期间由于建材涨价， 房地产开发公司又支付给甲建筑公司300万元材料价差；后又支付给甲建筑公司提前竣工奖100万元，甲建筑公司将其中的50万元支付给乙建筑公司；
(3)工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费；
(4)甲建筑公司本期向某公司转让一项购进的土地使用权，取得销售价款185万元，购进时支付价款100万元，同时支付契税4万元。
问题：
(1)简要陈述题目中业务涉及的营业税税收政策；
(2)请分别计算甲建筑公司和房地产开发公司应纳营业税、增值税。
【正确答案】：(1)涉税政策：
①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额；
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
②施工企业向建设单位收取的抢工费、提前竣工奖、全优工程奖等，应并入计税营业额征收营业税；材料差价款应计入自产货物的价值，不用征收营业税，应征收增值税；
③单位销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。转让自有不动产，转让收入全部作为计税营业额。
④单位转让受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。
(2)甲建筑公司应纳建筑业营业税＝[16000-1000-6000+(100-50)]×3%＝271.5(万元)
甲建筑公司提供自产建材应纳增值税=(1000+300)÷1.17×17％=188.89(万元)
房地产公司应纳销售不动产营业税＝4000×5%＝200(万元)
甲建筑公司土地使用权转让的营业税＝(185-100)×5％＝4.25(万元)
3、请分别针对以下不同情况，仅考虑增值税和消费税，做出相应的会计分录，以下业务均通过银行账户结算：
(1)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，含随同产品销售的包装物在内的销售单价为1000元/吨，消费税税率为10%。
(2)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售的包装物的不含税收入是600元，消费税税率为10%。
(3)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售出借的包装物的押金是600元，消费税税率为10%。包装物逾期未收回。
(4)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售的包装物不含税收入是600元，另收取了包装物押金117元，消费税税率为10%。包装物逾期未收回。
【正确答案】：(1)
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000[10×1000]
应交税费—应交增值税(销项税额) 1700[10000×17%]
借：营业税金及附加 1000[10000×10%]
贷：应交税费—应交消费税 1000
(2)
借：银行存款 12402
贷：主营业务收入 10000[10×1000]
其他业务收入 600
应交税费—应交增值税(销项税额) 1802[(10000+600)×17%]
借：营业税金及附加 1060[(10000＋600)×10%]
贷：应交税费—应交消费税 1060
(3)
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000[10×1000]
应交税费—应交增值税(销项税额) 1700[10000×17%]
借：银行存款 600
贷：其他应付款 600
借：其他应付款 87.18
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 87.18[600÷（1+17%）×17%]
借：营业税金及附加 1000[10000×10%]
其他应付款51.28[600÷(1+17%)×10%]
贷：应交税费—应交消费税 1051.28
包装物逾期未收回时：
借：其他应付款 512.82[600－87.18]
贷：其他业务收入 512.82
借：营业税金及附加 51.28
贷：其他应付款 51.28
(4)
借：银行存款 12402
贷：主营业务收入 10000[10×1000]
其他业务收入 600
应交税费—应交增值税(销项税额) 1802[(10000+600)×17%]
借：银行存款 117
贷：其他应付款 117
借：其他应付款 17
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 17[117÷(1+17%)×17%]
借：营业税金及附加 1060[10000×10%+600×10%]
其他应付款 10[117÷1.17×10%]
贷：应交税费—应交消费税 1070
包装物逾期未收回时：
借：其他应付款 90[117－17－10]
贷：营业外收入 90
4、某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司需很快将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2011年2月25日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2月26日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，只是未做账务处理，并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市。
问题：
(1)南方公司同意退货，发票应作何处理？
(2)如果超市拖延至3月10日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应就发票作何处理？
【正确答案】：(1)符合发票作废的条件。《增值税专用发票使用规定》第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。《增值税专用发票使用规定》第二十条规定作废条件，同时满足下列三个条件：一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；二是销售方未抄税并且未记账；三是购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符，专用发票代码、号码认证不符。
南方公司在开具专用发票当月，发生销货退回，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票各联次上注明“作废”字样，全联次留存。
(2)超市于3月10日提出退货申请，不符合上述作废的三个条件。
超市取得专用发票后，发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。超市的主管税务机关对超市填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。
南方公司凭超市提供的《通知单》向超市开具红字专用发票，超市冲减进项税额。
5、A房地产开发公司2010年9月自行建造开发了一幢办公楼，办公楼一共5层，第一层对外销售，共取得收入1000万元；第二层对外出租，每年收取租金100万元，第三层作为投资，与B公司建立了一家合资公司C公司，在投资协议中约定A公司与B公司共同承担投资风险；第四层与D公司成立了一家合资公司E，在投资协议中约定A公司每年分取固定利润80万元；第五层作为本单位的办公用房。
请分析上述行为应如何缴纳营业税、土地增值税、房产税，不需要计算具体的金额。
【正确答案】：（1）第一层对外销售，应以销售价依5%的税率计算缴纳销售不动产营业税，此外，需要按照组成计税价格按照3%的税率计算自建行为应纳的营业税。
房地产开发公司应该按照销售不动产计算缴纳土地增值税。
销售后由于产权发生转移，因此应该由购买方从价计征房产税。
（2）第二层对外出租，应以租金收入计算缴纳服务业—租赁业营业税，税率5%。
由于对外出租产权未发生变化，因此无需缴纳土地增值税。
房地产公司需要按照租金收入从租计征房产税。
（3）第三层共担风险的投资，按营业税的规定，不征收营业税。
由于投资方为房地产开发公司，因此该项行为应该计算缴纳土地增值税。
由被投资方从价计征房产税。
（4）第四层取得固定利润的投资，应作为租赁业务，按5%税率计算缴纳营业税
由于该项投资行为中产权未发生转移，因此无需缴纳土地增值税。
应该由房地产开发公司按照租金收入从租计征房产税。
（5）第五层自用，不属于营业税的征税范围，不征收营业税；由于产权未转移，不属于土地增值税的征税范围；由房地产开发公司从价计征房产税。
相关推荐：
2012年注册税务师《税务代理实务》冲刺汇总
2012年注税税务代理实务章节练习汇总
1999-2011年税务师《税务代理实务》试题
注册免费添加考试应用：
每日一练，轻松备考注册税务师考试！
1.收回投资时，达人电子有限公司资产负债表显示如下：
资产期末数 |
负债及所有者权益期末数 |
|
流动资产6000 |
流动负债1000 |
|
其中：货币资金6000 |
其中：短期借款1000 |
|
长期投资0 |
长期负债0 |
|
固定资产0 |
所有者权益5000 |
|
其他资产0 |
其中：实收资本2000 |
|
|
盈余公积500 |
|
|
未分配利润2500 |
|
资产总计6000 |
负债及所有者权益总计6000 |
2.远见投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：
（1）股权转让方案：以2500万元价格转让达人电子有限公司的股权；
（2）先分配后转让股权方案：先进行利润分配，将2500万元未分配利润全部进行分配，分回1250万元的股息，然后以1250万元价格转让达人电子有限公司的股权；
（3）撤资方案：撤回对达人电子有限公司50%的投资，收回2500万元。
假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，远见投资有限公司没有可税前弥补的亏损。
问题：远见投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？并分别计算远见投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。
【正确答案】：（1）第一种方案：
应纳企业所得税=（2500－1000）×25%=375(万元)
税后净利润=2500－1000-375=1125（万元）
（2）第二种方案
境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。
企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。
应纳企业所得税=（1250－1000）×25%=62.5（万元）
税后净利润=1250+1250-1000-62.5=1437.5（万元）
（3）第三种方案：企业撤回投资
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的2500万元资产中：
相当于初始出资的部分，应确认为投资收回：1000万元
②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得：（500盈余公积+2500未分配利润）×50%=1500（万元）
③其余部分确认为投资资产转让所得：0
应纳企业所得税：0
税后净利润=2500-1000=1500（万元）
7、中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：
（1）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金6800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。王某缴纳了相关税费。
（2）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别在收入来源国缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。
（3）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向农村义务教育捐款活动，王某当即从中捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某贫困山区捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。
（4）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。7月转让国内C上市公司股票，取得净收入15320.60元，同月转让某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。
（5）9月取得上年度全年一次性奖金36000元，王某当月工资3000元。
（6）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。
要求：根据以上资料，分项计算王某在境内应纳的个人所得税。
【正确答案】：
（1）依据的文件：财税[2008]24号：《财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》
①营业税、房产税、城镇土地使用税
对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。
②城建税、教育费附加
③个人所得税
对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。
④印花税
对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。
出租住房，每个月应纳营业税=6800×3%×50%=102（元）
需要缴纳城建税和教育费附加10.2元。
应纳房产税=6800×4%=272（元）
无需缴纳城镇土地使用税和印花税。
应纳个人所得税=（6800-102-10.2-272-800）×（1－20%）×10%+（6800-102-10.2-272-400）×（1－20%）×10%＋（6800-102-10.2-272）×（1－20%）×10%×10=6063.17（元）
（2）在甲国演讲收入：抵免限额=12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120（元）
在乙国取得专利转让收入：抵免限额60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。
合计在境内应补缴税额=120（元）
（3）个人通过非营利社会团体或者国家机关向农村义务教育捐款，可以从应纳税所得额中全额扣除。个人通过非营利社会团体或者国家机关向贫困山区的捐赠需要在应纳税所得额的30%以内税前扣除，超过的部分不能税前扣除。
向贫困山区捐赠的扣除限额=40000×（1-20%）×30%=9600(元)，向贫困山区的捐款8000元可以据实税前扣除。
应纳个人所得税=（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）
（4）个人从境内上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额征收个人所得税。转让境内上市公司的股票所得免征个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。
应纳个人所得税=180000×20%＋18000×50%×20%=37800（元）
（5）王某当月工资未超过3500元，不需要缴纳个人所得税。
[36000－（3500－3000）]÷12=2958.33（元），适用10%的税率，速算扣除数为105
全年一次性奖金应纳税额=[36000－（3500－3000）]×10%-105=3445（元）
（6）超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），应纳税所得额=40000÷8-3500=1500，适用3%的税率，速算扣除数为0，应纳个人所得税=1500×3%×8=360（元）
8、杭州市兴达有限责任公司，注册资金500万元，因经营活动需要，自2011年5月1日起，向非关联方张某借款1200万元，公司与张某签订借款合同，借款期限为2011年5月1日至2011年12月31日止，借款年利率为10%。（假定金融企业同期同类贷款年利率为6%）
问题：
（1）公司支付的利息在公司2011年企业所得税税前如何扣除?并说明理由。
（2）张某按借款合同向公司收取的利息应缴纳哪些税费?分别为多少?
【正确答案】：
（1）企业向非关联方的其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
②企业与个人之间签订了借款合同。
张某收取的利息在公司企业所得税税前允许扣除的额度=1200×6%×8÷12=48（万元）
（2）张某取得的利息收入应该缴纳营业税、城建税和教育费附加、个人所得税。
应纳营业税=1200×10%×8÷12×5%=4（万元）
应纳城建税=4×7%=0.28（万元）
应纳教育费附加=4×3%=0.12（万元）
应纳个人所得税=1200×10%×8÷12×20%=16（万元）
相关推荐：
2012年注册税务师《税务代理实务》冲刺汇总
2012年注税税务代理实务章节练习汇总
1999-2011年税务师《税务代理实务》试题
注册免费添加考试应用：
每日一练，轻松备考注册税务师考试！
四、综合题
1、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产价值12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2011年发生以下业务：
（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。
（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
（4）全年发生管理费用11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元，支付其他企业管理费300万元，不含印花税和房产税）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
（5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元）。
（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。
（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。
（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。
（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。
（10）2011年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
① 增值税＝（87400＋10080）×17%－5950－1100×7%
＝16571.6－5950－77
＝10544.6（万元）
② 消费税＝（87400＋10080）×10%＝9748（万元）
③ 城建税、教育费附加＝（10544.6＋9748）×（7%＋3%）＝2029.26（万元）
④ 城镇土地使用税＝80000×4÷10000＝32（万元）
⑤ 企业所得税：
应纳税所得额＝87400＋468＋10080－190000×0.28－28000×0.22－11000
－7600－2100－3600＋130＋170＋90－9748－2029.26
＝2900.74（万元）
企业所得税＝（2900.74－620）×25%＝570.19（万元）
（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。）
要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。
（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。
（2）计算企业2011年度实现的会计利润总额。
（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。
【正确答案】：
（1）企业所得税除外，企业的错误之处在于：
①销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税额和消费税。
②赞助取得的原材料，可以作进项税额抵扣。
③管理不善损失的原材料应该作进项税额转出。
④没有计算印花税和房产税。
⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。
补缴增值税＝468÷（1＋17%）×17%－5.1＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝166.30（万元）
补缴消费税＝468÷（1＋17%）×10%＝40（万元）
补缴城建税和教育费附加合计＝（166.30＋40）×（7%＋3%）＝20.63（万元）
补缴房产税＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（万元）
补缴印花税＝（87400＋10080＋35000）×0.3‰＋（468＋1100）×0.5‰＝40.53（万元）
（2）计算会计利润总额：
销售收入＝（87400＋468÷1.17＋10080）＝97880（万元）
销售成本＝0.28×190000＋0.22×28000＝59360（万元）
期间费用＝11000＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＋115.2＋40.53＋7600＋2100＝ 20959.13（万元）
营业税金及附加＝9748＋2029.26＋40＋20.63＝ 11837.89（万元）
营业外支出＝3600（万元）
营业外收入＝35.1（万元）
投资收益＝130＋90＋170＝390（万元）
会计利润＝97880－59360－20959.13－11837.89－3600＋35.1＋390＝2548.08（万元）
（3）企业所得税计算的错误有：
①价外收入没有价税分离，确认的收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致管理费用有误；取得赞助的原材料没有计入应税收入，导致营业外收入有误。
②招待费超标，应按限额扣除,不得全部扣除：
业务招待费限额：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4（万元），税前扣除489.4万元，招待费纳税调增900－489.4＝ 410.60（万元）
③公益捐赠超限额未进行税前调整；公益捐赠限额＝2548.08×12%＝305.77（万元），实际公益捐赠500万元，公益捐赠纳税调增194.23万元。
④新技术研发费用没有进行加计扣除：加计扣除研发费用800×50%＝400万元，纳税调减所得400万元。
⑤支付其他企业的管理费不得税前扣除：管理费用纳税调增300万元。
⑥分回股息和国债利息属于免税收入,不应该计入应纳税所得额，纳税合计调减：130＋90＝220（万元）。
⑦合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的。根据规定：企业合并符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率＝（5700－3200）×6%＝150（万元）。
⑧境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税：境外分回股息应补税＝170÷（1－15%）×（25%－15%）＝20（万元）。
境内应纳税所得额＝2548.08＋410.60＋194.23－400＋300－220－170－150＝2512.91（万元）
当年应纳企业所得税＝2512.91×25%＋20＝648.23（万元）
应补企业所得税＝648.23－570.19＝78.04（万元）
相关推荐：
2012年注册税务师《税务代理实务》冲刺汇总
2012年注税税务代理实务章节练习汇总
1999-2011年税务师《税务代理实务》试题
注册免费添加考试应用：
每日一练，轻松备考注册税务师考试！