2011年注册税务师考试备考习题及答案解析(11)
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多项选择题
1.以下有关增值税检查专门账户表述正确的有（ ）。
A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，均应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户
B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费—增值税检查调整”科目
C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费—增值税检查调整”科目
D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费—增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费—增值税检查调整”账户无余额
E.“应交税费—增值税检查调整”一定转入“应交税费—未交增值税”
【正确答案】：BD
【答案解析】：“增值税检查调整”专门账户仅适用于税务机关对一般纳税人检查时，不适用于小规模纳税人。
根据国家税务总局《关于印发〈增值税日常稽查办法〉的通知》（国税发[1998]44号）对“增值税检查调整”专门账户的规定。
1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记本账户。
2.若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户。
3.若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税费——应交增值税”账户。
4.若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方。
【该题针对““增值税检查调整”专门账户”知识点进行考核】
2.下列税金应在管理费用中列支的有()。
A.土地增值税
B.土地使用税
C.耕地占用税
D.契税
E.房产税
【正确答案】：BE
【答案解析】：房产税、土地使用税、车船税、印花税在管理费用中列支。
【该题针对“应交税费的核算”知识点进行考核】
3.会计在“进项税额转出”中核算了下列内容，其中正确的有（ ）。
A.某商场将库存床上用品100套，用于给中层以上干部发放福利
B.某保险柜厂将上月购进的钢材，用于厂房的建设中
C.某电视机厂上月购进电视机配件一批，由于质量问题，已经向厂家退货
D.某啤酒厂将上月从废品收购站收回的旧啤酒瓶从仓库运出时，发生正常损耗
E.某药厂当月将上月购进的中药原材料用于了免税药品的生产
【正确答案】：ABE
【答案解析】：选项C属于进货退回的业务，应当做“进项税额”的冲减；选项D属于正常损耗，所以进项税额是可以抵扣的，不用进项税额转出。
4.下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。
A.支付的委托加工费
B.随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税（已通过税务认证）
C.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
D.随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税
E.发出的用于委托加工物资的材料
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：对于增值税一般纳税人，委托加工物资成本中包含原材料成本、加工费。对于加工费的进项税额如果是不得抵扣的，也应包含在委托加工物资的成本中。对于委托加工的物资直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税，也应包含在委托加工物资的成本中。
【该题针对“委托加工应税消费品的处理”知识点进行考核】
5.对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和()计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具()，在进口货物海关核销后开具()，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
A.计划分配率
B.实际分配率
C.生产企业进料加工贸易免税证明
D.生产企业进料加工贸易免税核销证明
E.来料加工免税证明
【正确答案】：ACD
【答案解析】：对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
【该题针对“出口货物“免、抵、退”税的会计核算(1)”知识点进行考核】
6.某啤酒厂销售甲类啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2009年8月，当月销售啤酒200吨，每吨不含税价格2980元，发出免费使用啤酒罐20个。对啤酒罐押金进行审查时，发现发出的啤酒罐有50个逾期1年，则当期进行会计处理如下，其中正确的是（ ）。（）
A.借：银行存款 737320
贷：主营业务收入 596000
应交税费－应交增值税（销项税额） 101320
其他应付款 40000
B.借：银行存款 737320
贷：主营业务收入 630188.03
应交税费－应交增值税（销项税额） 10713.97
C.借：银行存款 737320
其他应付款 100000
贷：主营业务收入 681470.09
应交税费－应交增值税（销项税额） 115849.91
其他应付款 40000
D.借：营业税金及附加 50000
贷：应交税费－应交消费税 50000
E.借：营业税金及附加 44000
贷：应交税费－应交消费税 44000
【正确答案】：AD
【答案解析】：根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金，应当采用逾期后才确认销售额计算征收增值税的，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的啤酒罐，应当确认纳税义务，根据会计制度的规定，应在“其他业务收入”科目进行核算。
7.某企业生产经营期间，对于应计缴的税费作了如下会计处理，其中正确的有（ ）。
A.借：销售费用
贷：应交税费—应交消费税
B.借：管理费用
贷：应交税费—应交土地使用税
C.借：管理费用—应交房产税
贷：银行存款
D.借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
E.借：管理费用—印花税
贷：银行存款
【正确答案】：BDE
【答案解析】：企业缴纳的消费税应当计入“营业税金及附加”，房产税应当通过“应交税费—应交房产税”科目核算。
【该题针对“工业企业其他税、费的核算”知识点进行考核】
8.某商店2008年2月销售金银首饰100万元，其中包括首饰盒款4万元，首饰成本60万元，首饰盒成本2万元，企业按照100万元直接收款并开具普通发票，则企业的会计处理中，正确的会计分录为（ ）。
A.借：银行存款 100万
贷：主营业务收入 85.47万
应交税费－应交增值税（销项税额） 14.53万
B.借：银行存款 4万
贷：其他业务收入 3.42万
应交税费－应交增值税 0.58万
C.借：主营业务成本 62万
贷：库存商品 60万
包装物 2万
D.借：其他业务成本 2万
贷：包装物 2万
E.借：营业税金及附加 5万
贷：应交税费－应交消费税 5万
【正确答案】：AC
【答案解析】：随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的商品一并计入主营业务收入，由于企业按照100万元（含包装物）直接开票收款，所以企业没有将包装物价款分别核算，应当视同是随金银首饰出售，没有单独计价处理。
应纳的消费税，应当是包含包装物的不含税价款，所以消费税＝100÷（1＋17％）×5％＝4.27（万元）。
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