2010年注册税务师考试税务代理实务备考习题(5)
一、单项选择题
1. 凡取得《中华人民共和国注册税务师执业资格证书》的人员，必须在取得证书后()个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。经省注册税务师管理中心审核后，对在税务师事务所执业满()年的，给予执业备案，在证书备注栏加盖“执业备案”章。
A.2，1
B.3，2
C.3，3
D.2，5
2. 从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起()日内，按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿;扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起()内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
A.10，10
B.15，10
C.30，15
D.60，30
3. 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到()。
A.5年
B.7年
C.10年
D.无限期
4. 以下统一印制发票的领购方式中，适用于财务制度比较健全、有一定经营规模的纳税人的是()。
A.验旧购新
B.交旧购新
C.批量供应
D.小额购买
5. 增值税一般纳税人途中因非正常损失生产用原材料一批，以取得增值税专用发票认证抵扣但货款未付，根据财产损失清查报告，其会计处理为()。
A.借：应付账款
贷：原材料
应交税费一应交增值税(进项税额转出)
B.借：营业外支出
贷：原材料
应交税费一应交增值税(进项税额转出)
C.借：待处理财产损溢
贷：在途物资
应交税费一应交增值税(进项税额转出)
D.借：营业外支出
应交税费一应交增值税(进项税额)(红字)
贷：在途物资
6. 增值税一般纳税人取得的即征即退、先征后退、先征后返的增值税，正确的会计处理为()。
A.应交税费—应交增值税(减免税款)贷方
B.补贴收入贷方
C.应收账款(应收出口退税款)贷方
D.营业外收入贷方
7. 下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是()。
A.生产过程中出现的报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.企业生产免税药品的外购材料
8. 《增值税纳税申报表》(适用增值税一般纳税人)第14项“进项税额转出”栏数据，以下哪项业务不用在本栏中反映()。
A.非正常损失在产品
B.将外购生产用材料用于本企业的在建工程
C.本期由于进货退回、取得的销售折让、折扣应冲减的进项税额
D.由管理不善造成的在产品损失
9. 《企业所得税年度纳税申报表》中“免税收入”不得填列()。
A.国债利息收入
B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
C.金融债券利息
D.符号条件的非营利组织的收入
10. 根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行审查的一种方法，称为()。
A.顺查法
B.详查法
C.核对法
D.控制计算法
二、多项选择题
1. 注册税务师开展涉税服务是指()。
A.提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账
B.增值税一般纳税人资格认定申请
C.利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票
D.代为制作假账
E.开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务
2. 注册税务师承办的涉税鉴证业务包括()。
A.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证
B.企业税前弥补亏损的鉴证
C.企业税前财产损失的鉴证
D.经济合同的鉴证
E.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务
3. 有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为()。
A.委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的
B.委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的
C.委托人死亡、解体或破产
D.税务师事务所合伙人发生变动
E.税务代理委托协议约定的代理期限届满
4. 以下行为中，情节严重的由税务机关处2000元以上1万元以下罚款的行为有()。
A.纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记
B.纳税人没有按照规定安装、使用税控装置
C.扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的
D.纳税人未按规定的期限办理纳税申报
E.扣缴义务人没有按照规定设置、保管代扣代缴账簿
5. 增值税纳税人申报纳税时，必须报送的资料有()。
A.《增值税纳税申报表》及其《增值税纳税申报表附列资料》
B.防伪税控系统的纳税人的IC卡及备份数据软盘
C.《资产负债表》和《损益表》
D.已开具的增值税专用发票和普通发票存根联
E.《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》
6. 采用自行贴花缴纳印花税的，纳税人应( )。
A.自行申报应税行为
B.自行计算应纳税额
C.自行购买印花税票
D.自行一次贴足印花税票并注销
E.由税务机关贴足印花税票并注销
7. 按照企业所得税有关规定，下列可作为业务招待费计提基数的收入有()。
A.股权转让收入
B.商标使用许可收入
C.视同销售收入
D.固定资产盘盈收入
E.销售边脚料的收入
8. 下列税务代理工作底稿中，属于备查类工作底稿的有()。
A.纳税筹划的工作记录
B.企业合同章程
C.代理发票审核的工作记录
D.计税资料的汇总
E.注册会计师的查账报告
9. 关于由纳税人、扣缴义务人导致的执业风险因素，下列表述正确的有()。
A.委托代理的意向与税收法律、法规和主管税务机关的要求偏离度越大，就意味着税务代理的执业风险越高
B.企业能够提供真实、完整的计税资料，其代理风险一般不高
C.财务人员业务素质的高低，既影响其所提供的计税资料的真实程度，也影响税务代理执业风险的高低
D.企业财务会计制度是否健全，既影响其所提供的计税资料的真实程度，也影响税务代理执业风险的高低
E.财务人员业务职称的高低，既影响其所提供的计税资料的真实程度，也影响税务代理执业风险的高低
10. 下列事项中属于注册税务师的义务的是()。
A.注册税务师可以想税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件
B.注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责
C.注册税务师对执业中知悉的委托人商业秘密，负有保密义务
D.注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责
E.注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避;委托人有权要求其回避
三、简答题
1
某税务所2008年8月15日在实施税务检查中发现，本辖区内A饭店(系私营企业)自2008年5月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款1500元，税务所于8月18日作出如下处理决定：
(1)责令A饭店8月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。
(2)补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。
要求：本处理决定是否正确?为什么?
2. 纳税人存在哪些情形时，税务机关有权核定其应纳税额?
3. 简述税务代理法律关系确立的前提。
4. 简述委托方将委托加工收回的应税消费品用于直接销售和用于连续生产应税消费品的会计处理方法有何不同之处?
5. 简述包装物缴纳消费税的账务处理。
四、综合题
1. A生产企业2008年4月发生下列业务：
(1)进口材料，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关征收了关税，代征了进口环节增值税。
(2)从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，银行存款支付，货物入库，发票经过认证。
(3)外销货物的离岸价为1000万元人民币。
(4)内销货物的销售额为1500万元(不含税)，收到支票。
要求：该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。(假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%，按申报数进行出口退税处理)
2. 某商贸企业为增值税一般纳税人，从事商品批发、零售和进口业务。2009年2月有关业务如下：
(1)批发商品取得不含税销售额24万元，由于购货方提前偿还货款，按合同规定，给与购货方2%的销售折扣，实际收到货款23.52万元。销售金银首饰取得零售收入8.19万元，销售摩托车取得零售收入10.53万元，销售其他商品取得零售收入70.2万元。
(2)从国外进口一辆中轻型商务用车，作为企业班车，海关审定的关税完税价格18万元，关税税率为30%;消费税率5%。
(3)从国内采购商品，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明金额45万元、税额7.65万元;购货过程中发生运输费用4万元、装卸费1万元，取得运输部门开具的运费发票。
购进作为固定资产管理的税控收款机5台，取得的增值税专用发票上注明金额2.5万元、税额0.425万元。
从国营农场购进免税农产品，收购金额22万元，开具合法收购凭证;运输农产品支付运费1万元并取得运费发票。该批农产品60%用于饮食中心。
(4)饮食中心取得餐馆服务收入10.8万元(包括自制面食收入1.6万元，烟、酒、饮料收入2.4万元)，领用已抵扣了进项税额的餐具，成本2万元。
(5)上月销售的一辆摩托车因质量问题被顾客退回，该商贸公司退给顾客货款0.702万元，并开具红字普通发票;商贸公司将其退给厂家，取得厂家开具的红字专用发票注明金额0.5万元，税额0.085万元。
(6)取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。
(7)受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元(零售价)，与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
(8)月末盘点时发现外购的服装丢失，账面成本9.41万元。
当月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。
根据上述资料回答下列问题：
(1)该商贸企业当月应转出进项税额。
(2)该商贸企业进口商务用车自用相关各环节环节税金。
(3)该商贸企业当月应纳增值税。(不包括进口环节应纳增值税)
(4)该商贸企业当月应纳消费税。(不包括进口环节应纳消费税)
(5)该商贸企业当月应纳营业税。
参考答案一、单项选择题
1[答案]B
[解析]根据《注册税务师管理暂行办法》第十条规定，凡经考试合格取得《中华人民共和国注册税务师执业资格证书》的人员，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。经省注册税务师管理中心审核后，对在税务师事务所执业满2年的，给予执业备案，在证书备注栏加盖“执业备案”章;对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的，给予非执业备案，在证书备注栏加盖“非执业备案”章。
2[答案]B
[解析]从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内，按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
3[答案]A
[解析]因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可以在3年内追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到5年。
4[答案]C
[解析]统印发票的领购方式的三种：批量供应、验旧购新、交旧购新。批量供应适用于财务制度比较健全、有一定经营规模的纳税人;后两种方式适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商户。
5[答案]C
[解析]外购货物发生非正常损失，应当将原抵扣的进项税额予以转出，但未经主管部门批准，不得计入营业外支出，应当在待处理财产损溢科目中核算。
6[答案]D
[解析]确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记营业外收入。企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税，其实际收到或直接减免的增值税记入营业外收入贷方。
7[答案]D
[解析]用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。
8[答案]C
[解析]《增值税纳税申报表》第14行“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税额转出的进项税额总额。但不包括本期由于进货退回、取得的销售折让、折扣应冲减的进项税额。
9[答案]C
[解析]金融债券利息不免企业所得税。“免税收入”：填报纳税人计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益，包括国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。
10[答案]C
[解析]核对法是根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行审查的一种方法。
二、多项选择题
1[答案]ABCE
[解析]注册税务师开展涉税服务是指：
(1)注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账;
(2)增值税一般纳税人资格认定申请;
(3)利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票;
(4)代为制作涉税文书;
(5)以及开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。
2[答案]ABCE
[解析]注册税务师承办的涉税鉴证业务包括：
(1)企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证;
(2)企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证;
(3)国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。
3[答案]ABC
[解析]有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：
①委托人死亡、解体或破产;
②委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的;
③委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。
4[答案]ABD
5[答案]ABCE
[解析]已开具的增值税专用发票和普通发票存根联,属于备查资料。
6[答案]BCD
[解析]印花税纳税方法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。在自行贴花办法下，完成“三自”行为(自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并注销)，即完成了纳税义务，不需再向税务机关申报纳税，而汇贴或汇缴办法下，需要申报纳税。
7[答案] BCE
[解析] 从申报表附表一来看，A属于投资转让净收入;B属于特许权使用费收入，应作为计提基数;CE也属于销售(营业)收入;D项属于营业外收入，不在第一行反映，不应作为计提基数。E项属于其他业务收入，也属于销售(营业)收入，计算业务招待费是按照申报表附表一上的销售(营业)收入为计算基数的，所以选BCE。
8[答案]BE
[解析]备查类工作底稿，它是与税务代理基础工作相关的文件、文书等资料。包括：《税务代理协议书》，纳税人、扣缴义务人税务登记证、工商营业执照副本的复印件、企业合同章程、税务机关有关纳税事项的鉴定、批准文书、历年纳税检查报告、注册会计师的查账报告、年度会计决算报表等，按时间顺序分类排列编号。业务类工作底稿，它是在税务代理执业过程中所编制的工作底稿。包括：代理税务登记、代理发票领购与审查、代理纳税申报、代理纳税审查、代理税务行政复议、提供税务咨询、纳税策划等代理项目的工作记录，计税资料汇总、计算、审核以及各种涉税文书的制作等。
9[答案]ACE
[解析]企业财务会计制度是否健全，财务人员业务素质的高低既影响其所提供的计税资料的真实程度，也影响税务代理执业风险的高低。财务人员业务职称的高低与税务代理执业风险的高低没有必然联系。
税务师事务所法人代表或其授权人委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。
10[答案]BCDE
[解析](1)注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责。(2)注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻;劝阻无效的，应当终止执业。(3)注册税务师对执业中知悉的委托人商业秘密，负有保密义务。(4)注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责。(5)注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避;委托人有权要求其回避。(6)注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。选项A属于注册税务师的权利。
三、简答题
1[答案]税务机关的处理决定是正确的。
(1)根据《税收征管法》的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。”
(2) 根据《税收征管法》的有关规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。”
(3) 根据《税收征管法》的有关规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。”
2[答案] 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
(1)依照法律、行政法规规定可以不设置帐簿的;
(2)依照法律、行政法规规定应当设置但未设置帐簿的;
(3)擅自销毁或者拒不提供纳税资料的;
(4)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全‚难以查帐的;
(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报‚逾期仍不申报的;
(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。
3[答案]税务代理法律关系确立的基本前提有四个方面：
(1)委托代理项目必须符合税收法律、法规及相关法律的规定。
(2)受托代理机构与执业人员具有税务代理资格。
(3)注册税务师承办业务由所在税务师事务所统一受理。
(4)委托方与受托方确立税务代理事项要签订《税务代理协议书》。
4[答案]税法上对委托方将收回的委托加工应税消费品用于直接销售和用于连续生产应税消费品采用了不同的税收政策，因而在会计处理上也有区别：
(1)如委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将委托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”(或“自制半成品-委托外部加工自制半成品”、“生产成本-委托加工产品”)等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
(2)如委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费-应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品交纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委托加工材料”科目上，按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费-应交消费税”科目，按支付加工费相应的增值税税额，借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“产品销售税金及附加”(或“产品销售税金”)科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目。“应交税费-应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额，即为实际应缴的消费税，于缴纳时，借记“应交税费-应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
5[答案]①随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入。因此，包装物销售应缴的消费税与因产品销售应缴的消费税应一同计入“产品销售税金及附加”(或：产品销售税金)
②随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”。因此，应缴纳的消费税应记入“其他业务支出”。
③出租、出借包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目;这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入“其他业务支出”。
④包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目;包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。
四、综合题
1[答案]
(1)进口环节应缴关税500×10%=50万元
借：物资采购 500000
贷：应交税费——应交进口关税 500000
借：应交税费——应交进口关税 500000
贷：银行存款 500000
进口环节海关代征增值税500×(1+10%)×17%=93.5万元
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 935000
贷：银行存款 935000
(2)国内采购进项税136万元
借：物资采购 8000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1360000
贷：银行存款 9360000
材料入库时：
借： 原材料 8000000
贷：物资采购 8000000
(3)出口货物销售免税
借：应收外汇帐款 10000000
贷：主营业务收入——一般贸易出口 10000000
出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000×(17%-15%)=20(万元)
借：主营业务成本———一般贸易出口 200000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 200000
(4)内销货物销项税额1500×17% = 255(万元)
借：银行存款 17550000
贷：主营业务收入 15000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2550000
(5)计算出口退税并做会计处理
上期留抵税额50万元
当期允许抵扣的进项税额为：93.5+136-20+50=259.5(万元)
当期应纳税额为：255-259.5=-4.5(万元)
出口货物免抵退税额为：1000×15% = 150(万元)
由于期末留抵税额4.5万元<当期免抵退税额150万元
当期应退税额=4.5万元
当期免抵税额=150万-4.5=145.5万元
借：应收账款——增值税(批准的应退税额) 45000
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 1455000
贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 1500000
2[答案](1)饮食中心领用已抵扣了进项税额的餐具需要做进项税转出;服装丢失也需要做进项税转出。
该商贸企业当月进项税转出=(2+9.41)×17%=1.94(万元)
(2)进口关税=18×30%=5.4(万元)
进口消费税=(18+5.4)÷(1-5%)×5%=1.23(万元)
进口增值税=(18+5.4)÷(1-5%)×17%=24.63×17%=4.19(万元)
车辆购置税=24.63×10%=2.46(万元)
合计=5.4+1.23+4.19+2.46=13.28(万元)
(3)销售代销货物属于视同销售行为，零售收入应纳增值税。
销项税=[24+(8.19+10.53+70.2-0.702+2+9.36)÷(1+17%)]×17%=18.55(万元)
发生进项税=7.65+4×7%+0.425+(22×13%+1×7%)×(1-60%)+1.24-0.085=10.68(万元)
应纳增值税=18.55-10.68+1.94=9.81(万元)
(5)商贸企业当月金银首饰零售应纳消费税
=8.19÷(1+17%)×5%=0.35(万元)
(6)餐饮服务收入应纳营业税。
该企业应纳营业税=10.8×5%=0.54(万元)
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