2010年注册税务师考试税务代理实务备考习题(4)
一、单项选择题
1. 下列关于税务代理的法律责任表述错误的是()
A. 注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告
B.税务代理违反规定，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴款50%以上3倍以下的罚款
C.被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理负连带责任
D.注册税务师执业期间买卖委托人股票的，由省税务局予以警告或处1000元以上1万元以下罚款
2. 以下纳税人发生的情形中，不需要办理注销税务登记的情况是()。
A.纳税人被吊销营业执照
B.纳税人破产
C.纳税人因经营地点变更而离开原主管税务机关
D.纳税人改变经济性质
3. 下列项目中，应由付款方向收款方开具发票的是()。
A.小商品市场向经销商批发商品
B.商场向消费者个人零售商品
C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项
D.收购单位向农民收购烟叶支付款项
4. 以下个体工商户，应当设置复式账的有()。
A.注册资金15万
B.注册资金在30万元
C.从事应税劳务月营业额在5000元以下的或月销售收入在10000元以下的
D.从事应税劳务月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元以下的
5. 下列涉税会计分录，使用不正确的是()。
A.“应交税费”科目核算范围不包括印花税、耕地占用税和车辆购置税
B.纳税人收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费--应交资源税”科目
C.企业缴纳的保险保障基金，应借记“应交税费——应缴保险保障基金”，贷记“银行存款”
D.企业实际收到的先征后退的税款，应借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”，贷记“营业外收入”
6. 防伪税控企业发生下列()情形的，不需要办理注销认定登记。
A.减少分开票机
B.增加分开票机
C.被取消一般纳税人资格
D.依法注销税务登记，终止纳税义务
7. 某企业2008年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补的税款为()万元。
A.50
B.60
C.70
D.80
8. 某国有企业2008年境内所得1200万元，境外所得(均为税后所得)有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分别为40%和15%，来自乙国所得42.5万元，已纳税7.5万元(甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定)。则2008年该国有企业应纳所得税()万元。
A.300
B.305
C.308
D.316
9. 非从事房地产开发的纳税人适用的土地增值税申报表中“与转让房地产有关的税金”一栏填报时应()。
A.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三个合计数填报
B.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和房地产开发期间缴纳的土地使用税合计数填报
C.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和与转让房地产有关的印花税的合计数填报
D.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和取得土地使用权缴纳的契税的合计数填报
10. 复议机关收到行政复议申请后，应当在()日内进行审查，决定是否受理。对于复议机关不予受理的，纳税人可以在收到不予受理决定书之日起()日内，依法向人民法院提起行政诉讼。
A. 5 15
B.7 15
C.5 30
D.7 30
二、多项选择题
1. 下列属于税务登记证使用范围的有()
A.开立银行账户
B.申请减税、免税、退税
C.领购发票
D.申请开具外出经营活动税收管理证明
E.办理增值税的纳税申报
2. 下列关于发票的开具表述正确的有()
A.使用电子计算机开票后，应将开具后的存根联按照顺序号装订成册备查
B.未经批准，不得跨地区携带发票
C.发票联或抵扣联只能加盖发票专用章
D.未发生经营业务一律不得开具发票
E.非增值税纳税人不得领购增值税专用发票
3. 下列项目在计算个体工商户应纳税所得额时，不得在税前列支的有()。
A.个体工商协会的会费
B.赞助支出
C.税款的滞纳金
D.业主的工资
E.被没收的财物
4. 以下有关营业税计税依据表述正确的有()。
A.保险业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额
B.股票转让的营业额为买卖股票的价差收入
C.办理初保业务，其营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款
D.储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%
E.从事联运业务的纳税人，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额
5. 注册税务师在审核某企业2008年企业所得税年度申报表附表一“收入明细表”时，应填入第一行“销售(营业)收入合计”的有 ()。
A.销售货物的收入
B.建造合同收入
C.从事代购收取的手续费收入
D.将外购货物用于交际应酬确认的收入
E.用机器设备对外投资确认的净收益
6. 根据企业所得税法的规定，下列收入中属于不征税收入的是()。
A.财政拨款
B.汇兑损益
C.符合条件的非营利组织的收入
D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益
E.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
7. 在审核外贸企业退税申报时，对出口业务的购货渠道、付款方向和出口退税款的资金流向等，必须严格审核的情形有()
A.出口企业收汇后，以现金支票支付给个人
B.收款单位与增值税专用发票上注明的供货单位不一致
C.在异地结汇，本地收汇核销的
D.货物报关出口后即收汇，出口企业在收汇的当天或次日，将出口货物的价款付给供货方。收到退税款后，再将退税款支付给供货方或第三者
E.在本地结汇，同时在本地核销
8. 注册税务师在审核某商场的增值税业务时，发现下列情况，以下属于商场取得返还资金的形式是有()。
A.商场直接从销售方取得货币资金
B.商场直接从应向销售方支付的货款中坐扣
C.商场取得销售方支付的费用补偿
D.商场在销售方直接列支的差旅费
E.商场取得的销售方给予的商业折扣
9. 注册税务师接受企业对于城镇土地使用税进行纳税审核，对于城镇土地使用税计税依据的确定，以下的说法中正确的是()。
A.凡已由省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定土地面积的，以实际测定的土地面积为应税土地面积
B.凡已由省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定土地面积的，以政府部门核发的土地使用证确认的土地面积为应税土地面积
C.凡未经省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定的，以政府部门核发的土地使用证书确认的土地面积为应税土地面积
D.凡未经省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定的，以纳税人申报的土地面积为应税土地面积
E.对尚未核发土地使用证书的，暂以纳税人据实申报的土地面积为应税土地面积
10. 以下属于备查类工作底稿的是()。
A.税务机关处罚决定书
B.年度会计决算报告
C.代理税务登记业务的工作记录
D.企业重要的租赁合同
E.工商营业执照副本的复印件
三、简答题
1. 根据现行有关税收政策规定，简述包装物押金在增值税、消费税和企业所得税上分别应如何处理。
2. 某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司很快就会将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2008年2月25日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2月26日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市
问题：
(1)南方公司同意退货，应作何税务处理?
(2)如果超市于3月10日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应作何税务处理?
3. 达达商贸有限公司近日被举报有偷税嫌疑，县税务机关于2009年1月1日对此展开稽查，经查实企业采用收取现金不入账的方式少计收入少缴税款7000元。税务机关认为企业有偷税行为，随即于2009年1月20日，作出补交税款和滞纳金，处以10000元罚款的处罚决定。达达公司就上述事项咨询注册税务师，请分别回答以下问题，并简要说明理由：
(1)处罚是否正确?
(2)注册税务师能否接受上述复议的委托?
4. 路明超市是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用两种方式：一是商品八折销售;二是购物满100元，赠送价值20元的商品(购进价格为12元，均为含税价，下同)超市同样销售100元的商品，该超市销售利润率为30%，销售额100元，进价70元。
方法一：商品八折销售，价值100元的商品售价80元。
方法二：购物满100元，赠送价值20元的商品。
问题：作为注册税务师，从总税负的角度来判断两种方案中的最优方案(除增值税和企业所得税外，不考虑其他税种)
5. 甲某2008年2月受聘于一家国有技术咨询服务公司任财务总监，每月领取工资8000元，公司每月按规定代缴其个人所得税。2008年取得如下收入：
(1)1月与原公司解除劳动合同，在原企业工作年限9年获得补偿金87500元，甲某认为其补偿不用缴纳个人所得税。1月还取得工资3500元，某认为应纳的个人所得税是(3500-2000)×10%-25=125(元);
(2)3月份公司实施雇员持股激励机制，实行股票期权计划。3月8日，该公司授予甲某股票期权30000股，授予价2.5元/股;该期权无公开市场价格，并约定2008年11月8日起可以行权，行权前不得转让。甲某认为当月不用缴纳个人所得税
(3) 5月15日，甲某将当月工资中的5000捐赠通过红十字会捐赠给四川地震灾区，，甲某认为应纳的个人所得税是(8000-2000)×(1-30%)×15%-125=505(元)
(4)8月与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定自9月起甲某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，甲某认为每月应该缴纳个人所得税为(1000-800)×20%×4=160元。
(5)11月1日公司股票在境外上市，11月8日甲某以授予价购买股票30000股，当日该股票的每股公开市场价格4元;甲某认为股票尚未转让，不用缴纳个人所得税
(6)11月1日-l2月31日将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金3500元，甲某认为应纳的个人所得税是(3500-800-3500×3%-3500×4%)×20%×2=982(元)。
问题：
请你作为甲某委托的注册税务师，根据上述情况，结合个人所得税法的规定，分析判断甲某自己计算的个人所得税是否有误，说明理由，并计算出正确的应纳税额。
6. 某注册税务师事务拟承接下列业务，请指出是否属于税务代理的范围，如不属于并说明理由
(1)某企业委托事务师建账，并要求将价外核算不作收入核算。
(2)某企业委托事务所对其亏损金额，进行鉴证。
(3)某企业委托事务所，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票。
(4)某企业向事务所申请办理一般纳税人认证。
(5)某企业委托事务所领购增值税专用发票。
7. 某机械厂于2000年成立，主营大型机械的制造和生产， 2008年相关业务如下：
(1)2月初从A银行借入资金1000万弥补日常经营的资金缺口，借款期为两年，按季度预提的财务费用金额为30万。
(2)6月为扩大生产经营，准备新建一厂房，向B银行申请借款，银行以信用评价不合格拒绝其申请，随即于9月初从某企业处取得借款2000万，合同期限为1年，约定利率为20%，当月厂房的建造。
问题：回答下面的三个问题，并简述政策。
(1)2008年可在税前扣除的利息金额。
(2)2008年借款费用的金额。
(3)2008年纳税调增金额。(计算结果保留两位小数)
8. 某商贸公司为一般纳税人，2008年10月25日从外地某食品厂购进方便面一批，食品厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给商贸公司业务人员。2008年11月4日商贸公司业务人员在返程途中将增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失。因此项购销业务涉及金额巨大，商贸公司当即于2008年11月5日派相关人员去食品厂进行沟通，说明情况并希望食品厂再开一张相同金额的增值税专用发票，食品厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。
问题：
(1)食品厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票?
(2)商贸公司在食品厂不另开增值税专用发票的情况下，怎样才能取得此项业务的增值税进项税额抵扣凭证?
(3)商贸公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣?
9. 某税务师事务所在2008年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出应对下面行为面对的处罚?
(1)其中注册税务师张某利用个人名义承接企业所得税汇算清缴鉴证业务。
(2)事务所以低于成本价收费方式承接业务。
(3)事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税。经查实情节十分严重。
(4)事务所出具虚假的财产损失鉴证报告，但被税务机关及时发现，并未少纳所得税。
四、综合题
1. 资料：某县木材加工厂，主要经营：木质家具的生产、加工、安装;一次性卫生筷子的生产等。会计核算采用新会计准则的规定。2008年11月发生如下经济业务(假定该厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续)：
(1)11月5日，从附近林场购进原木一批，取得林场开具的普通发票一张，注明价款50万元，用支票支付货款。
(2)11月6日，从长期供货商处购进生产家具的配件一批，取得对方单位开具的增值税专用发票一张，注明价款15万元，货款尚未支付。
(3)11月8日，用银行存款向负责运输购进原木和家具配件的运输公司支付运费，运输公司开具运费发票注明：运费5000元，装卸及杂费500元
(4)11月10日，销售给某家具城自产的家具100套，每套出厂价格(不含税)3000元，开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。
(5)11月11日，直接销售给消费者家具2套，开具普通发票，发票注明价格7000元，并提供安装服务，收取安装费用500元，直接以现金方式收取。
(6)11月18日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套5000元，成本价3200元，协议按售出家具零售价格的10%付给商场手续费，当期发出家具10套。
(7)11月20日，销售企业用边角料生产的一次性卫生筷子，开具增值税专用发票，发票注明的价款是50万元，对方开出商业汇票一张。
(8) 11月21日，收到税务稽查决定书，稽查发现的部分外购原木不含税成本价38140元(其中运费520元)，因管理不善造成了损失，其相应的进项税额应转出补缴增值税，企业已按规定在11月25日向税务机关缴纳了该税款。
(9) 11月31日，当月受托加工的一批家具完工并以银行存款结算，加工费含税收入为35100元，同时加收优质费5850元。
(10)2008年10月末，增值税进项留抵税额为10000元。
问题：
(1)根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理;
(2)计算当期应纳的各流转税金及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位，保留小数点后两位)
2. 一、基本资料：
某税务师事务所接受甲企业委托审核其2008年度的纳税情况。
新天地有限公司为设在深圳特区的生产性外商独资企业，系增值税一般纳税人，只生产并销售C产品，于2000年注册登记， 2005年为第一个获利年度,适用税率为15%。按新会计准则执行。
企业各期增值税的各种进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业适用税率均为17%。当年无留抵税额。
2008年度企业利润表如下：
利润表
编制单位：新天地有限公司 2008年 单位： 万元(人民币)
项目 行次 本年累计数
一、营业收入 l 8700
减：营业成本 2 6700
营业税金及附加 3 --
销售费用 4 30
管理费用 5 422
财务费用 6 150
资产减值损失 7 20
加：投资收益8
200
二、营业利润 9 1578
加：营业外收入10
--
减：营业外支出 11 340
三、利润总额 12 1238
减：所得税费用 13 111.42
四、净利润 141126.58
二、注册税务师执业时通过审核有关凭证资料和向相关人员询问，发现2008年度涉税情况如下：
1. 企业的工艺流程分为
A.B两个车间，A车间加工出半成品，由B车间最终加工成完工产品。发现该企业2008年12月份领料单号LLD1255上记录的新建厂房领料60万元错误计入A车间的生产成本。2008年12月企业成本核算中，产品已经部分完工，已经将LLD1255作为完工产品的成本进行分摊。完工产品入库后当月销售其中一部分。
其他资料：经核实，期末C产品在产品成本为1500万元，产成品成本为1800万元。
2. 12月10日，第10号凭证，企业支付职工进修学杂费，共计80万 ，账务处理为：
借：管理费用 800000
贷：银行存款 80000
3. “管理费用”中列支的有关情况：
(1)全年业务招待费合计80万元，其中有10万为赠送给客户的外购礼品，直接按成本10万转账。
(2)技术开发费用100万元。
(3)以管理费名义计提并支付给外国母公司100万管理费。
(4)计提并支付给国外某企业特许权使用费30万元
4. 资产减值损失科目为计提的固定资产减值准备合计20万元。
5. 审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：12月31日确认投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资，按权益法核算的收入，余下为国债利息收入。
6. “营业外支出”中列支的有关情况：
(1)通过市教育局向农村义务教育事业捐款300万。
(2)赞助支出30万元。
(3)罚款、违约金l0万元(经审核属环保部门处以罚款5万元;因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元;因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元)。
7. 财务费用中向商业银行贷款1200万元，年利息支出60万元，向某客户借款500万元，年利息支出38万元。
假定其他各种业务账务处理均正确，也无其他涉税事项。
要求：
1. 扼要指出存在的影响纳税的问题。并作出账务调整分录
2. 计算企业应补(退)、代扣代缴各相关税的税额(要分税种，计算结果以万元为单位，保留小数点后两位)。
参考答案
一、单项选择题
1[答案] D
[解析] 选项D的法律责任是由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。
2[答案] D
[解析] 选项D属于变更税务登记。
3[答案] D
[解析] 烟叶为农产品，由收购方开具农产品收购凭证。
4[答案] B
[解析] 具备下列条件之一的个体工商户应设置复式账：
(1)注册资金在20万元以上。
(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上;从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上;从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上。
(3)省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。
5[答案] D
[解析] 借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。
6[答案] B
[解析] 税法规定，防伪税控企业发生下列情形，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡。
(1)依法注销税务登记，终止纳税义务;
(2)被取消一般纳税人资格;
(3)减少分开票机。
7[答案] D
[解析] 该企业汇总纳税应纳税额=(400+100)×25%=125(万元)
境外已纳税款扣除限额=125×100÷(400+100)= 25(万元)，境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额=125-20-25=80(万元)。
8[答案] B
[解析] 应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。
甲国所得按我国税法规定应纳税额=[120÷(1-40%)+51÷(1-15%)]×25%=65(万元);在甲国已纳税额=120÷(1-40%)×40%+51÷(1-15%)×15%=89(万元)，不用补税。
乙国所得按我国税法规定应纳税额=(42.5+7.5)×25%=12.5，应补税额=12.5-7.5=5(万元)
2008年该国有企业应纳所得税=1200×25%+5=305(万元)
9[答案] C
[解析] 非从事房地产开发的纳税人“与转让房地产有关的税金”除在转让房地产时已缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加外，还包括印花税。
10[答案] A
[解析] 复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。对于复议机关不予受理的，纳税人可以在收到不予受理决定书15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。
二、多项选择题
1[答案] ABCD
[解析] 纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件
(1)开立银行账户
(2)申请减税、免税、退税
(3)申请办理延期申报、延期缴纳税款
(4)领购发票
(5)申请开具外出经营活动税收管理证明
(6)办理停业、歇业
(7)其他有关税务事项。
2[答案] ABDE
[解析] 选项C，可加盖单位财务印章
3[答案] BCDE
[解析] 个体工商协会的会费，可在计算个人所得税的时候准予扣除。
4[答案] BCDE
[解析] 选项A，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。
5[答案] ABCD
[解析] 选项E，应填列在第17行营业外收入，销售(营业)收入体现为毛收入的概念。
6[答案] AE
[解析] 选项C是免税收入，选项BD要按规定征税。
7[答案] ABCD
[解析] ①货物报关出口后即收汇，出口企业在收汇的当天或次日，将出口货物的价款付给供货方。收到退税款后，再将退税款支付给供货方或第三者;
②出口企业收汇后，以现金或现金支票等形式支付给个人;
③收款单位与增值税专用发票上注明的供货单位不一致;
④在异地结汇，本地收汇核销的;
⑤对外贸企业母子公司关系及借权、挂靠关系等问题的界定，应实事求是，区别对待。
8[答案] ABCD
[解析] 增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金一般有以下表现形式
(1)购买方直接从销售方取得货币资金
(2)购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣
(3)购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用
(4)购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用
(5)购买方取得销售方支付的费用补偿。
9[答案] ACE
[解析] 应税土地面积是实际占用土地的面积，主要分三种不同的情况，进行确定：
(1)凡已由省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定土地面积的，以实际测定的土地面积为应税土地面积;
(2)凡未经省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定的，以政府部门核发的土地使用证书确认的土地面积为应税土地面积;
(3)对尚未核发土地使用证书的，暂以纳税人据实申报的土地面积为应税土地面积。
10[答案] ABDE
[解析] 选项C属于业务类工作底稿。 其他属于备查类工作底稿。
三、简答题
1[答案] (1)增值税：根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年内，又未过期的，不并入销售额征税;但对逾期未收回不再退还的包装物押金。应按所包装货物的适用税率计算纳税。
对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。
(2)消费税：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。
(3)所得税：逾期未退的包装物押金要作为其他收入计征企业所得税。
2[答案] (1)符合作废的条件。《增值税专用发票使用规定》第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理;开具时发现有误的，可即时作废。《增值税专用发票使用规定》第二十条规定作废条件，同时满足下列三个条件，一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。二是销售方未抄税并且未记账。三是购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。
南方公司在开具专用发票当月，发生销货退回，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存。
(2)超市于3月10日提出退货申请，不符合上述作废的三个条件。
超市取得专用发票后，发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》)。超市的主管税务机关对超市填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)。《通知单》应与《申请单》一一对应。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。
超市必须依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得南方公司开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。
南方公司凭超市提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。
3[答案] (1)给予10000元的罚款正确。达达公司的行为构成了偷税行为，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。企业采用小金库的方式，少列收入构成了偷税行为。
对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。所以税务机关的给予10000元的处罚，是正确的。
(2)可以接受委托。注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，注册税务师不得超越法律规定范围进行代理。
[解析] (1)给予10000元的罚款正确。达达公司的行为构成了偷税行为，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。企业采用小金库的方式，少列收入构成了偷税行为。
对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。所以税务机关的给予10000元的处罚，是正确的。
(2)可以接受委托。注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，注册税务师不得超越法律规定范围进行代理。
4[答案] (1)进项税额=70÷(1+17%)×17%=10.17
增值税=80÷(1+17%)×17%一10.17=1.45(元)
应纳税所得额=(80-70)÷(1+17%)=8.55(元)
所得税=8.55×25%=2.14(元)
应纳税合计=1.45+2.14=3.59元)
(2)销售100元商品应交增值税=100÷(l+17%)×17%-10.17=4.36(元)
赠送20元商品视同销售，应交增值税=(20-12)÷(1+17%)×17%=1.16(元)
赠送商品，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
应纳税所得额=(100-70-12)÷(1+17%)=15.38(元)
所得税=15.38×25%=3.85(元)
应纳税合计=4.36+1.16+3.85=9.37(元)
筹划结论：在各相关因素相同的情况下，方法一为最佳方案。
5[答案] (1)甲某的理解有误。超过上年平均工资三倍以上的部分，需要按工资薪金计征个人所得税。
超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工资收入：57500÷9=6388.89(元)。
解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=[(6388.89-2000)×15%-125]×9=4800.00(元);
合计应缴纳的个人所得税=4800+125=4925(元)。
(2)甲某的理解正确。
(3)甲某的理解有误。向汶川地震灾区的捐赠，可以在个人所得税中全额扣除。应缴纳的个人所得税=(8000-5000-2000)×10%-15=85(元)。
(4)甲某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入，应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。
每月应纳的个人所得税=1000×4×(1-20%)×20%=640元
全年应纳个人所得税=640×4=2560元。
(5)甲某的理解有误。行权所得应该按工资薪金所得计征个人所得税。股票期权行权所得应缴纳个人所得税=[30000×(4-2.5)÷8×20%-375]×8=6000(元)。
(6)甲某计算有误。按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按10%计算个人所得税。营业税按3%减半征收。
应缴纳的个人所得税=(3500-800-3500×3%×50%-3500×4%)×10%×2=501.5(元)
6[答案] (1)不属于。因为这是违法行为，所以不属于税务代理的范围。
(2)属于。
(3)属于。
(4)不属于。因为这是税务机关的行政职能，所以不属于税务代理的范围。
(5)不属于。税务机关规定必须由纳税人扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代办。
7[答案] (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予扣除。
1000×10%×11÷12=91.67(万元)
(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
2000×10%×4÷12=66.67(万元)
(3) 企业为经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。但超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，应纳税调增。
2000×(15%-10%)×4÷12=33.33(万元)
8[答案] (1)食品厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。
(2)商贸公司应向食品厂取得该项业务增值税专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及食品厂所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经商贸公司主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
(3)商贸公司最迟应专用发票开具之日起90日内(或2009年1月23日前)办妥上述各项手续，并到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。
9[答案] (1)由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告
(2)由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的，向社会公告
(3)税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
同时撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。出现上述规定情形的。省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局注册税务师管理中心备案，并向社会公告。
(4)注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。
四、综合题
1[答案] (1)相关会计处理：
①购进原木：
借：原材料 435000
应交税费—应交增值税(进项税额)65000
贷：银行存款 500000
②购进家具配件：
借：原材料 150000
应交税费—应交增值税(进项税额)25500
贷：应付账款 175500
③支付购货运费：
借：原材料 5150
应交税金—应交增值税(进项税额) 350
贷：银行存款 5500
④销售家具给家具城：
借：银行存款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费—应交增值税(销项税额)51000
⑤销售家具给消费者：
借：库存现金 7500
贷：主营业务收入 6410.26
应交税费—应交增值税(销项税额)1089.74
⑥发出代销商品：
借：发出商品(委托加工代销商品) 32000
贷：库存商品 32000
⑦销售一次性卫生筷子：
借：应收票据 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费—应交增值税(销项税额)85000
借：营业税金及附加 25000
贷：应交税费—应交消费税 25000
⑧借：待处理财产损溢 43800.52
贷：原材料 38140
应交税费—增值税检查调整 5660.52=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%
借：应交税费—增值税检查调整 5660.52
贷：应交税费—未交增值税 5660.52
借：应交税费-未交增值税 5660.52
贷：银行存款 5660.52
⑨借：银行存款 40950
贷：主营业务收入 35000
应交税费—应交增值税(销项税额) 5950
(2)相关税费
销项税额=51000+1089.74+85000+5950=143039.74(元)
进项税额=65000+25500+350=90850 (元)
应纳增值税额=143039.74-90850-10000=42189.74(元)
借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 42189.74
贷：应交税费—未交增值税 42189.74
应纳的消费税=25000(元)
应纳的城建税=(42189.74+5660.52+25000)×5%=3642.51(元)
应纳教育费附=(42189.74+5660.52+25000)×3%=2185.51(元)
借：营业税金及附加 5828.02
贷：应交税费—应交城市维护建设税3642.51
应交税费—应交教育费附加 2185.51
2[答案] 1.存在的影响纳税的问题：
(1)企业错误的账务处理影响销售成本，同时调整会计利润和所得额。
分摊率=60÷(1500+1800+6700)=0.6%
在产品应分摊数额=1500×0.6%=9(万元)
产成品应分摊数额=1800×0.6%=10.8(万元)
本期产品销售成本应分摊数额=6700×0.6%=40.2(万元)
应转出的增值税进项税额=60×17%=10.2(万元)
借：在建工程 702000
贷：生产成本 90000
库存商品 108000
以前年度损益调整 402000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)102000
应调增所得额=40.2(万元)
(2)职工进修费用应在职工教育经费中列支，同时调整会利润和所得额，调账会计分录：
借：应付职工薪酬—职工教育经费 800000
贷：以前年度损益调整 800000
应当调增所得额=80(万元)
(3)①该企业业务招待费超标，应当进行纳税调整。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
同时外购货物用于赠送给客户，企业所得税属于资产处置收入，按外购价格入账，要作为计提业务招待费计提基数。
销售(营业)收入=8700+10=8710万元)
全年交际应酬费可扣除限额=8710×0.5%=43.55(万元)
实际发生额的60%=80×60%=48(万元)
资产处置收入视同销售所得=0(万元)
调增的应纳税所得额=80-43.55=36.45(万元)
②技术开发费用可加计扣除
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可加计扣除，应当进行纳税调整。
调减的应纳税所得额=100*50%=50(万元)
③支付的管理费不得扣除，应当进行纳税调整。
企业之间支付的管理费，不得扣除。
调增的应纳税所得额100(万元)
④该企业应扣缴特许权使用费应缴的营业税和预提所得税。
非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;
应扣缴营业税=30×5%=1.5(万元)
应补预提所得税=30×10%=30(万元)
合计纳税调增=36.45-50+100+30=116.45(万元)
(4)该企业不得计提减值准备，应当进行纳税调整。
调增的应纳税所得额=20(万元)。
(5)按权益法确认的收入，由于被投资方未作利润分配，不是企业所得税收入。国债利息收入是免税收入，均调减所得税。
股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
应调增所得额=200(万元)
(6)①捐赠支出超过标准，需要纳税调整。
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
会计利润=1238+80+40.2=1358.2(万元)
应调增所得额=300-1358.2×12%=137.02(万元)
②赞助支出不得扣除，需要纳税调整。
应调增所得额=30(万元)
③该企业被环保部门所处罚款5万元，消防部门所处罚款3万元，均属于行政性罚款，不得在税前扣除。
应调增所得额=3+5=8(万元)
合计应调增所得额=137.02+30+8=175.02(万元)
(7)向客户借款需要纳税调增。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
借款税前可扣除利息=500×(60÷1200)=25(万元)
利息支出应调整应纳税所得额=38-25=13(万元)
财务费用应调整的应纳税所得额=13(万元)
2. 企业应补(退)、代扣代缴相关税的税额：
应补缴增值税额==60×17%=10.2(万元)
应补缴企业所得税额=(40.2+80+116.45+20+200+175.02+13)×18%×50%=58.02(万元)
扣缴营业税=30×5%=1.5(万元)
应补预提所得税=30×10%=30(万元)
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