2013注册税务师《财务与会计》章节案例解析：第16章
《会计政策变更》选材及典型案例解析
（1）《会计政策变更》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
（1）会计政策变更与会计估计变更的界定，以多项选择题为测试方式。
（2）追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，以单项选择题方式测试。
（3）会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露，以多项选择题方式测试。
2.典型案例解析
典型案例1【单项选择题】甲公司于2008年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径。根据上述资料完成如下问题解答：
（1）甲公司应贷记“递延所得税负债”（ ）万元。
A.7.5
B.10
C.25
D.67.5
[答疑编号3593101008]
[正确答案]B
[答案解析]甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：
借：投资性房地产――成本 240
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 300
递延所得税负债 10
盈余公积 3
利润分配――未分配利润 27
（2）甲公司因此项会计政策变更调增年初未分配利润（ ）万元。
A.27
B.30
C.25.5
D.25
[答疑编号3593101009]
[正确答案]A
[答案解析]同上。
典型案例2【多项选择题】以下适用未来适用法的有（ ）。
A.固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法
B.坏账估计由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
C.存货发出计价由先进先出法改为加权平均法
D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
[答疑编号3593101010]
[正确答案]ABC
[答案解析]所得税方法的修改应追溯调整。
典型案例3【单项选择题】某公司于2002年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2003年1月1日起按年限平均法计提折旧。2007年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元。假定适用的所得税税率为33%，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2007年度净利润的影响金额为（ ）。
A.－81000元
B.－54270元
C.81000元
D.54270元
[答疑编号3593101011]
[正确答案]B
[答案解析]
（1）该折旧年限变更对2007年度税前利润的调减额＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］＝81000（元）；
（2）该折旧年限变更对2007年度税后净利润的调减额＝81000×（1－33%）＝54270（元）。
典型案例4【单项选择题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（ ）。
A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
[答疑编号3593101012]
[正确答案]A
[答案解析]选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。
典型案例5【多项选择题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（ ）。
A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法
B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误
C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果
D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更
[答疑编号3593101013]
[正确答案]ACD
[答案解析]会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。
典型案例6【多项选择题】下列项目中，属于会计估计变更的有（ ）。
A.将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法；
B.将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%；
C.根据新得的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年；
D.将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧。
[答疑编号3593101014]
[正确答案]BCD
[答案解析]将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更。
（2）《资产负债表日后事项》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
（1）调整事项与非调整事项的辨认，以多项选择题为测试角度。
（2）调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算，以单项选择题方式测试。
2.典型案例解析
典型案例1【多项选择题】某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司2011年12月31日结账后发生以下事项，其中属于调整事项的有（ ）。
A.2011年11月10日向M公司销售商品一批，因无法确认退货率，未作收入确认，商品于当日发出，2012年2月1日退货期满，M公司未退货，随即确认此笔销售收入并结转成本
B.2012年1月10日收到某企业退回的货物，该货物属于2010年度销售，已登记为2010年度销售收入并结转了相关成本
C.2012年2月10日董事会制订2011年度利润分配方案中涉及盈余公积的提取
D.2012年2月10日董事会制订2011年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配
E.发行债券筹资
[答疑编号3593101015]
[正确答案]BC
[答案解析]选项A，作为正常事项处理；选项D，资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中，股票股利和现金股利的分配属于非调整事项；选项E，属于非调整事项。
典型案例2【多项选择题】甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的非调整事项的有（ ）。
A.上年售出并已确认收入的存货发生退回
B.发生企业合并或处置子公司
C.董事会提出现金股利分配方案
D.发现上年度会计差错
E.发生重大诉讼或承诺
[答疑编号3593101016]
[正确答案]BCE
[答案解析]选项AD属于调整事项。
典型案例3【单项选择题】20×6年12月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，取得销售收入1000万元。20×8年2月10日乙公司经得甲公司同意后退回了一半商品。假设甲公司20×7年的利润表及所有者权益变动表批准在20×8年4月30日报出，甲公司的正确处理是（ ）。
A.调减20×6年营业收入500万元
B.调减20×7年营业收入500万元
C.调减20×7年年初未分配利润500万元
D.调减20×8年营业收入500万元
[答疑编号3593101017]
[正确答案]B
[答案解析]报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金，本题中的报告年度是20×7年，所以应调减20×7年的营业收入500万元。
典型案例4【单项选择题】甲公司2008年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2009年2月20日，甲公司获悉乙公司于2009年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2008年度账务报表于2009年4月20日经董事会批准对外报出。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，假定不考虑其他因素。回答下列问题：
①甲公司因该资产负债表日后事项减少2008年12月31日未分配利润的金额是（ ）。
A.1215万元
B.1620万元
C.1800万元
D.2000万元
[答疑编号3593101018]
[正确答案]A
[答案解析]减少未分配利润的金额＝（2000－200）×（1－25%）×（1－10%）＝1215（万元）。
②下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用
B.现金折扣在实际发生时计入销售费用
C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
[答疑编号3593101019]
[正确答案]A
[答案解析]收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。
典型案例5【单项选择题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
A.135
B.150
C.180
D.200
[答疑编号3593101020]
[正确答案]A
[答案解析]
账务处理如下：
借：预计负债 800
贷：以前年度损益调整 200
其他应付款 600
借：以前年度损益调整 200
贷：递延所得税资产 200
借：应交税费——应交所得税 150
贷：以前年度损益调整 150
借：以前年度损益调整 150
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135