2013注册税务师《财务与会计》章节案例解析：第12章

《负债》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材
　　（1）非货币性职工薪酬的会计处理以及辞退福利的费用归属；
　　（2）增值税的抵扣凭证、运费和免税农产品凭证的内扣进项税比例、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分录、委托加工应税消费品时消费税与加工物资成本的关系确认，此类税费知识点通常以多项选择题测试其原理，以单项选择题测试其关键数据计算；
　　（3）应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债券本金的计算及可转换公司债券中负债与权益的划分、转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算，此数据链条在客观题中通常以计算模式出现。
　　（4）现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职工薪酬余额推算及等待期后“公允价值变动损益”的推算。
　　2.典型案例解析
　　典型案例1【多项选择题】下列有关负债的论断中，错误的是（　）。
　　A.以现金结算的股份支付，授予日不进行会计处理。　
　　B.非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露。　
　　C.对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别。　
　　D.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润应确认为负债，同时应在附注中披露。
　　[答疑编号3593100709]
　　[正确答案]ABD
　　[答案解析]备选答案A：除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。
　　备选答案B：所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。
　　备选答案C：对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同。
　　备选答案D：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　典型案例2【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（　）万元。
　　A.600
　　B.770
　　C.1000
　　D.1170
　　[答疑编号3593100710]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]相关的分录处理：
　　借：应付职工薪酬　1170
　　　　贷：主营业务收入　1000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）170
　　借：主营业务成本　600
　　　　贷：库存商品　600
　　借：管理费用　1170
　　　　贷：应付职工薪酬　1170

　　典型案例3【多项选择题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（　）。
　　A.为职工支付的补充养老保险
　　B.因解除职工劳动合同支付的补偿款
　　C.为职工进行健康检查而支付的体检费
　　D.因向管理人员提供住房而支付的租金
　　E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费
　　[答疑编号3593100711]
　　[正确答案]ABCDE
　　[答案解析]略

　　典型案例4【多项选择题】甲公司决定为部门经理每人租赁住房一套供个人免费使用，同时提供轿车一辆供个人免费使用，所有外租住房的月租金为l.5万元，所有轿车的月折旧额为1万元，则甲公司的账务处理正确的有（　）。
　　A.借：管理费用　　　　　10000
　　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　10000
　　B.借：应付职工薪酬　　　　　　　　　10000
　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　l0000
　　C.借：管理费用　　　　　　　　15000
　　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　15000
　　D.借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　15000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　15000
　　E.借：管理费用　　　　　　25000
　　　　　贷：累计折旧　　　　25000
　　[答疑编号3593100712]
　　[正确答案]ABCD
　　[答案解析]略

　　典型案例5【多项选择题】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（　）。
　　A.一般纳税企业购进设备支付的增值税
　　B.收购未税矿产品代缴的资源税
　　C.进口商品支付的关税
　　D.小规模纳税企业购进材料支付的增值税
　　E.签订购销合同缴纳的印花税
　　[答疑编号3593100713]
　　[正确答案]BCD
　　[答案解析]一般纳税企业购进设备的如果是生产用动产设备，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项Ａ不准确；收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本，选项Ｂ正确；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项Ｃ正确；小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项Ｄ正确；签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，选项E不正确。

　　典型案例6【单项选择题】某公司经批准于2008年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。根据上述资料完成如下问题的解答：
　　（1）2008年末应付债券的账面余额为（　）万元。
　　A.106.59　B.103.5
　　C.105.09　D.108
　　[答疑编号3593100714]
　　[正确答案]A
　　[答案解析]

　　（2）2008年应付债券的实际利息费用额为（　）万元。
　　A.6.59B.6.31
　　C.8D.6.5
　　[答疑编号3593100715]
　　[正确答案]A
　　[答案解析]同上。

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　　典型案例7【单项选择题】某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（　）万元。（四舍五入取整数）
　　A.30000
　　B.1055
　　C.3000　
　　D.28945
　　[答疑编号3593100716]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]
　　（1）该可转换公司债券的负债部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（万元）；
　　（2）该可转换公司债券的权益部分＝1000×30－28945＝1055（万元）。

　　典型案例8【单项选择题】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年年末付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。2008年1月2日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。根据上述资料完成如下问题的解答：
　　（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时权益部分为（　）万元。
　　A.734.6
　　B.756.6
　　C.724.7
　　D.753.6
　　[答疑编号3593100717]
　　[正确答案]A
　　[答案解析]①该可转换公司债券的负债部分＝10000×4%÷（1+6%）+10000×4%÷（1+6%）2+10000×4%÷（1+6%）3+10000÷（1+6%）3≈9465.4（万元）；
　　②该可转换公司债券的权益部分＝10200－9465.4＝734.6（万元）。

　　（2）2008年1月2日甲公司转换债券时应确认的“资本公积－－股本溢价”的金额为（　）万元。
　　A.4983.96　B.534.60
　　C.4716.66　D.5083.96
　　[答疑编号3593100718]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]
　　①发行债券时的账务处理：
　　借：银行存款10200
　　应付债券——利息调整　534.6
　　　　贷：应付债券——面值　10000
　　资本公积——其他资本公积　734.6
　　②2007年年底的账务处理：
　　借：财务费用　　（9465.4×6%）567.92
　　　　贷：应付利息　400
　　　　　　应付债券——利息调整　167.92
　　③2007年末的账务处理：
　　借：应付利息　400
　　　　贷：银行存款　400
　　④转换时的账务处理：
　　借：资本公积——其他资本公积　（734.6/2）367.3
　　　　应付债券——面值　5000
　　　　贷：应付债券——利息调整　[（534.6－167.92）/2]183.34
　　　　　　股本　　100
　　　　　　资本公积——股本溢价　5083.96

　　典型案例9【单项选择题】对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金融应在资产负债日计入财务报表的项目是（　）。
　　A.资本公积
　　B.管理费用
　　C.营业外支出
　　D.公允价值变动收益
　　[答疑编号3593100719]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]以现金结算的股份支付，可行权日后企业是不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入公允价值变动损益的，反映在利润表中项目是公允价值变动收益项目。

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　　典型案例10【单项选择题】2007年初，M公司为其150名中层以上职员每人授予200份现金股票增值权，这些职工从2007年初起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年底前行使。M公司估计，此增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　第一年有10名职工离开公司，预计三年中还会有7名职工离开；2008年又有10名职工离开企业，预计还将有10名职工离开；2009年又有17名职工离开企业，当年末有55名职工行使了股份增值权取得了现金；2010年有20名职工行使了股份增值权；2011年末剩余职工全部行使了股份增值权。根据上述资料完成如下问题解答：
　　（1）2007年末应贷记“应付职工薪酬”（　）元。
　　A.159600
　　B.214530
　　C.250000
　　D.175600
　　[答疑编号3593100720]
　　[正确答案]A
　　[答案解析]

　　备注：①计算得出③，②计算得出④，⑤＝当年的③－（上一年的③－当年的④）
　　分录为：
　　借：管理费用　　　159600
　　　　贷：应付职工薪酬　　　159600

　　（2）2008年末应贷记“应付职工薪酬”（　）元。
　　A.136250
　　B.144400
　　C.241650
　　D.189450
　　[答疑编号3593100721]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]

　　备注：①计算得出③，②计算得出④，⑤＝当年的③－（上一年的③－当年的④）
　　分录为：
　　借：管理费用　　　　　　　　144400
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　144400

　　（3）2009年末应贷记“应付职工薪酬”（　）元，借记“应付职工薪酬”（　）元。
　　A.136250；209000
　　B.137000；209000
　　C.241650；144400
　　D.189450；132650
　　[答疑编号3593100722]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]

　　备注：①计算得出③，②计算得出④，⑤＝当年的③－（上一年的③－当年的④）
　　会计分录：
　　借：管理费用　　　　　137000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　137000
　　借：应付职工薪酬　　　　　　209000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　209000

　　（4）2010年末应贷记“应付职工薪酬”（　）元，借记“应付职工薪酬”（　）元。
　　A.36250；29000
　　B.37000；29000
　　C.30800；88000
　　D.19450；12650
　　[答疑编号3593100723]
　　[正确答案]C
　　[答案解析]

　　备注：①计算得出③，②计算得出④，⑤＝当年的③－（上一年的③－当年的④）
　　会计分录：
　　借：公允价值变动损益　　　　30800
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　30800
　　借：应付职工薪酬　　　88000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　88000

　　（5）2011年末应贷记“应付职工薪酬”（　）元，借记“应付职工薪酬”（　）元。
　　A.136250；129000
　　B.137000；129000
　　C.130800；188000
　　D.7600；182400
　　[答疑编号3593100724]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]

　　备注：①计算得出③，②计算得出④，⑤＝当年的③－（上一年的③－当年的④）
　　会计分录：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　7600
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　7600
　　借：应付职工薪酬　　　　182400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　182400

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