2013注册税务师《财务与会计》章节案例解析：第10-11章
- 第1页：固定资产
- 第2页：无形资产
- 第3页：投资性房地产(1)
- 第4页：投资性房地产(2)
- 第5页：金融资产(1)
- 第6页：金融资产(2)
- 第7页：金融资产(3)
- 第8页：长期股权投资(1)
- 第9页：长期股权投资(2)
- 第10页：长期股权投资(3)
- 第11页：非货币性资产交换
- 第12页：资产减值
《非流动资产》选材及典型案例解析
1.《固定资产》选材及典型案例解析
（1）常见客观题选材
①固定资产在购买方式下入账成本的计算，尤其是生产用动产设备购入环节增值税的处理；
②固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；
③非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；
④固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则；
⑤固定资产弃置费的会计处理原则；
⑥固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式；
⑦固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；
⑧固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；
⑨固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。
（2）典型案例解析
典型案例1【多项选择题】下列关于固定资产的会计处理中，正确的有（ ）。
A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用
B.固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理
C.融资租赁方式租入的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销
E.自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出
[答疑编号3593100210]
[正确答案]AD
[答案解析]选项B，固定资产的修理费用不得采用预提或待摊方式处理；选项C，融资租入固定资产如果能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧，因此选项C的说法不正确；选项E，建设期间工程物资的盘亏、报废及毁损的净损失应该计入所建工程项目的成本中。
典型案例2-1【单项选择题】甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。则该生产线完工后的入账价值为（ ）万元。
A.1109.7
B.1186.87
C.1001.57
D.1016.87
[答疑编号3593100211]
[正确答案]C
[答案解析]①该生产线未来付款额的折现额＝300÷（1+10%）1+400÷（1+10%）2
+300÷（1+10%）3＝828.7（万元）；
②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）；
③生产线的最终完工成本＝828.7+82.87+80+10＝1001.57（万元）。
典型案例2-2【单项选择题】资料同前，该业务造成2010年末资产负债表上“长期应付款”的列报额为（ ）万元。
A.700
B.351
C.272.73
D.611.57
[答疑编号3593100212]
[正确答案]C
[答案解析]①2009年末的长期应付款的现值＝828.7×（1+10%）-300=611.57（万元）；
②2010年末长期应付款的现值＝611.57×（1＋10%）－400＝272.73（万元）。
典型案例3【单项选择题】2009年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为200万元，累计折旧为50万元，固定资产减值准备为20万元，预计尚可使用年限为5年。根据2009年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为90万元，清理费用3万元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为120万元。该固定资产的预计净残值为10万元。根据上述资料完成如下问题的解答：
（1）2010年该固定资产应提折旧额为（ ）万元。
A.22 B.15
C.20 D.12.5
[答疑编号3593100213]
[正确答案]A
[答案解析]①2009年末该固定资产的预计处置净额＝90－3＝87（万元）；
②2009年末该固定资产的未来现金流量折现额＝120（万元）；
③2009年末该固定资产的可收回价值为120（万元）；
④2009年末该固定资产的账面价值＝200－50－20＝130（万元）；
⑤应补提减值准备10万元；
⑥2010年该固定资产应提折旧额＝（120－10）÷5＝22（万元）。
（2）2010年末固定资产的折余价值为（ ）元。
A.90
B.128
C.110
D.120
[答疑编号3593100214]
[正确答案]B
[答案解析]2010年末固定资产折余价值＝200－50－22＝128（万元）。
典型案例4-1【单项选择题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2012年10月1日卖掉，（不含增值税的）售价为260万元，假定无相关税费。则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（ ）万元。
A.485
B.459
C.489
D.589
[答疑编号3593100215]
[正确答案]B
[答案解析]2010年10月1日改良后的固定资产入账成本＝（500－200－25）＋30+100+80－26＝459（万元）。
典型案例4-2【单项选择题】资料同前，该生产线的处置损益为（ ）万元。
A.85.05
B.83.08
C.90.08
D.101.3
[答疑编号3593100216]
[正确答案]D
[答案解析]①2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额＝（459－30）×（4+3）÷（4+3+2+1）＝300.3（万元）；
②2010年末该固定资产的处置损益额＝260－（459－300.3）＝101.3（万元）。
典型例题5-1【单项选择题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。则甲公司生产线的入账成本为（ ）元。
A.330
B.350
C.364
D.384
[答疑编号3593100217]
[正确答案]A
[答案解析]甲公司生产线的入账成本＝180＋115＋35＝330（万元）。
典型例题5-2【单项选择题】资料同前， 6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资损失时应列入营业外支出（ ）元。
A.20000
B.18400
C.23400
D.22000
[答疑编号3593100218]
[正确答案]B
[答案解析]因为企业自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失，分录如下：
借：营业外支出——盘亏损失 18400
其他应收款——保管员 5000
贷：工程物资 20000
应交税费——应交增值税——进项税额转出 3400
典型案例6【单项选择题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（ ）。
A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化
B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式
C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用
D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化
[答疑编号3593100219]
[正确答案]C
[答案解析]固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则可以列支于“长期待摊费用”，所以，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
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（1）常见客观题选材
①无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算。以单项选择题中计算题方式出现。
②非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算。
③土地使用权的会计处理原则。
④无形资产研究开发费用的会计处理原则，以多项选择题方式测试。
⑤开发阶段有关支出资本化条件的确认，以多项选择题方式测试。
⑥无形资产使用寿命的确认原则，以多项选择题方式测试。
⑦无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，以单项选择题方式测试。
⑧无形资产出售时损益额的计算，以单项选择题方式测试。
（2）典型案例解析
典型案例1-1【单项选择题】甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。2009年末该专利权发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2012年末该专利权的可收回价值为190万元, 预计残值为零。2013年1月，甲公司出售专利权，实收款项150万元存入银行，税法规定，企业应按收入的5%计算缴纳营业税。2009年末专利权应提减值准备（ ）万元。
A.222.5
B.210
C.195
D.123.6
[答疑编号3593100301]
[正确答案]A
[答案解析]①专利的入账成本＝598+2＝600（万元）；
②2008年－2009年每年的摊销额＝（600-50）÷8＝68.75（万元）；
③2009年末专利的摊余价值＝600－68.75×2＝462.5（万元）；
④2009年末专利的可收回价值为240万元，应提取减值准备222.5万元（＝462.5－240）；
典型案例1-2【单项选择题】资料同前，甲公司出售此专利的损益额为（ ）万元。
A.23
B.-40
C.30
D.22.5
[答疑编号3593100302]
[正确答案]D
[答案解析]①2012年末的账面价值为120万元（=240-40×3）；
②相比此时的可收回价值190万元，不予恢复；
③2013年初出售专利的损益＝150－120－150×5%＝22.5（万元）。
典型案例2【多项选择题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
E.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。
[答疑编号3593100303]
[正确答案]BDE
[答案解析]选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。
经典例题3【多选题】甲公司2009年初购入一项专利权，入账成本300万元，法定使用期限为5年，预计有效使用期限为4年，乙公司于2009年初与甲公司签订协议，约定于3年后交易此专利权，交易价为60万元，因新技术的出现使用该专利权发生贬值，2009年末预计处置价格为150万元，预计处置费用为15万元，而预计未来现金流量的折现值为110万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，税法认为此专利权的摊销口径为6年，到期时无残值。此专利权的摊销费用列支于“管理费用”，此专利权对2009年利润表项目的影响为（ ）。
A.追加“资产减值损失”85万元
B.形成递延所得税收益28.75万元
C.冲减净利润123.75万元
D.减少应交所得税12.5万元
[答疑编号3593100304]
[正确答案]ABCD
[答案解析]①2009年专利权的摊销额=（300-60）÷3=80（万元）；
②2009年末专利权的摊余价值为220万元，相比此时的可收回价值135万元，提取85万元的减值；
③因新增可抵扣差异冲减所得税费用28.75万元（=115×25%）；
④此专利权2009年冲减当年净利润123.75万元（=165×75%）。
典型案例4【单项选择题】甲股份有限公司2003年至2009年无形资产业务有关的资料如下:
①2003年12月1日,以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年。
②2007年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为142 万元。该无形资产发生减值后 , 原预计使用年限不变。
③2008 年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变。
③2009 年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。
根据上述资料完成如下问题解答：
1）2007年12月31日该无形资产的摊余价值为（ ）万元。
A.150.6
B.177.5
C.175.3
D.174.5
[答疑编号3593100305]
[正确答案]B
[答案解析]2007年12月31日该无形资产的摊余价值 =300-300/10×1/12-300/10×4=177.5（万元）
2）2008年无形资产的摊销额为（ ）万元。
A.30.5
B.25
C.24
D.30
[答疑编号3593100306]
[正确答案]C
[答案解析]2008年的摊销额=142/（12×5+11）×12=24（万元）。
3）计算2009年3月31日该无形资产的摊余价值为（ ）万元。
A.147.5
B.154.5
C.118.5
D.125.5
[答疑编号3593100307]
[正确答案]A
[答案解析]2009年3月31日该无形资产的摊余价值计算过程如下：
2009年1-3月,该无形资产的摊销额 =118/（12×4+11）×3=6 （万元）；
2009年3月31日,该无形资产的摊余价值=153.5-6=147.5（万元）。
4）计算该无形资产出售形成的净损益为（ ）万元。
A.15
B.18
C.12
D.25
[答疑编号3593100308]
[正确答案]B
[答案解析]该无形资产出售净损益=130－（118-6）=18（万元）。
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3.《投资性房地产》选材及典型案例解析
（1）常见客观题选材
①投资性房地产的界定；
②投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则；
③投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；
④公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则；
⑤投资性房地产在处置时的损益额的计算。
（2）典型案例解析
典型案例1【单项选择题】甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：
20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。
要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题。
①下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元
B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元
C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产
D.出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
[答疑编号3593100401]
[正确答案]B
[答案解析]选项A，办公楼20×4年应计提折旧＝3000/20×6/12=75（万元）；选项B，因为采用公允价值模式计量，转换前的账面价值＝3000－3000/20×2.5＝2625（万元）。公允价值为2800万元，转换资产的公允价值大于账面价值，所以差额应该计入资本公积＝2800－2625＝175（万元）；选项C，由于甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，所以投资性房地产的入账价值为转换日的公允价值2800万元；选项D，出租办公楼收取的租金应当计入其他业务收入。
②上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是（ ）。
A.0 B.－75万元
C.－600万元 D.－675万元
[答疑编号3593100402]
[正确答案]C
[答案解析]转换前折旧金额＝3000/20×1/2＝75（万元）
转换后确认半年租金＝150/2＝75（万元）
当期末，投资性房地产确认的公允价值变动＝2800－2200＝600（万元），那么综合考虑之后对营业利润的影响＝－75＋75－600＝－600（万元）。
典型案例2-1【单项选择题】乙公司于2007年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2009年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。2010年1月，乙公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，假定不考虑相关税费。则办公大楼由自用转为出租时形成的增值应列入（ ）。
A.贷记“资本公积”145万元
B.贷记“公允价值变动损益”126万元
C.贷记“公允价值变动损益”146万元
D.贷记“资本公积”146万元
[答疑编号3593100403]
[正确答案]D
[答案解析]①办公大楼的入账成本＝1638+160+200×17%+362＝2194（万元）；
②2007年办公楼提取的折旧额度＝（2194－94）÷20×4/12＝35（万元）；
③2008年办公楼提取的折旧＝（2194－94）÷20＝105（万元）；
④2009年因出租转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的暂时增值额＝2200－（2194－35－105）＝146（万元）；
典型案例2-2【单项选择题】资料同前，乙公司2010年因此办公楼产生的其他业务利润为（ ）万元。
A.300
B.200
C.446
D.346
[答疑编号3593100404]
[正确答案]C
[答案解析]①2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额＝2400－2200＝200（万元）；
②2010年出售办公楼时产生的其他业务收入＝2500（万元）；
③2010年出售办公楼时产生的其他业务成本＝2400（万元）；
④2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额＝146+200＝346（万元）；
⑤2010年出售办公楼产生的其他业务利润＝2500－2400+346＝446（万元）。
典型案例3【单项选择题】甲于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，甲决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为400万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法，折旧年限和预计净残值计提折旧。税法规定，租金收入应按5%标准收取营业税。则2010年因出租此厂房产生的其他业务利润为（ ）万元。
A.25.34875
B.35.46875
C.20.21875
D.35.28775
[答疑编号3593100405]
[正确答案]B
[答案解析]
①2007年末该厂房的原价＝2000－200－100+400+200+34+50+66＝2450（万元）；
②2008年厂房的折旧＝2450×25%＝612.5（万元）；
③2009年厂房的折旧＝（2450－612.5）×25%＝459.375（万元）；
④2010年厂房的折旧＝（2450－612.5－459.375）×25%=344.53125（万元）；
⑤2010年的租金收入为400万元；
⑥2010年因租金收入交纳的营业税为20万元（=400×5%）
⑦2010年因出租厂房产生的其他业务利润＝400－344.53125-20＝35.46875（万元）。
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- 第12页：资产减值
典型案例4【多项选择题】下列有关投资性房地产的论断中错误的是（ ）。
A.自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入“资本公积”，待房产转让时再列入“投资收益”。
B.由公允价值模式的投资性房地产转化为自用房产时，不论增、贬值均列入当期的“公允价值变动损益”，其中增值部分在房产处置时转入“其他业务收入”，贬值部分转入“其他业务成本”；
C.以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回。
D.同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量。
E.成本模式转为公允价值模式应当作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。
[答疑编号3593100406]
[正确答案]ABD
[答案解析]备选答案A：自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产产生的增值在房产处置时应转入“其他业务成本”而非“投资收益”；
备选答案B：无论增值还是贬值均转入“其他业务成本”；
备选答案D：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
典型案例5【单项选择题】M公司是一家大型物流企业，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的10%提取法定盈余公积。2002年～2012年发生如下经济业务：
①M公司于2002年12月31日购置一栋办公楼，买价为1000万元，相关税费34万元，预计使用寿命为50年，假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入40万元，预计清理费用6万元。M公司采用直线法对此房产提取折旧。税务认可此折旧口径。
②2006年1月1日M公司将该办公楼对外出租，租期10年，每年初收取租金30万元，当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格，M公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
③2008年末因国家宏观调控，此办公楼发生事实贬值，预计可收回价值为550万元，预计使用期限未变，但预计净残值调整为22万元。
④2010年初因M公司所在城市在此办公楼附近建开发区，带来周过房产交易活跃，M公司据此将投资性房地产的计量模式改为公允计量模式，根据2010年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为1000万元。
⑤2010年末此办公楼公允价值为1020万元；
⑥2011年末此办公楼的公允价值为1015万元；
⑦2012年初M公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价为1300万元，营业税按5%计算，假设不考虑其他相关税费。
根据上述资料，完成以下问题解答：
1）M公司2008年末提取办公楼的减值准备额为（ ）万元。
A.350
B.340
C.364
D.325
[答疑编号3593100407]
[正确答案]C
[答案解析]M公司2008年末提取办公楼的减值准备时
借：资产减值损失 364（1034－20×6－550）
贷：投资性房地产减值准备 364
2）M公司2009年提取的折旧额为（ ）万元。
A.15
B.20
C.22
D.12
[答疑编号3593100408]
[正确答案]D
[答案解析]M公司2009年提取折旧额＝（550－22）÷44＝12
3）M公司2010年初成本模式转为公允模式时贷记“利润分配――未分配利润”（ ）万元。假定税法认可M公司的原折旧口径。
A.311.85
B.364
C.315.8
D.346.5
[答疑编号3593100409]
[正确答案]A
[答案解析]M公司2010年初成本模式转为公允模式时
借：投资性房地产――成本 1000
投资性房地产累计折旧 132（20×6+12）
投资性房地产减值准备 364
贷：投资性房地产 1034
递延所得税资产 89（356×25%）
递延所得税负债 26.5｛［1000－（1034-20×7）］×25%｝
盈余公积 34.65
利润分配――未分配利润 311.85
4）2012年M公司处置此房产时形成的其他业务利润为（ ）万元。
A.215
B.220
C.312
D.235
[答疑编号3593100410]
[正确答案]D
[答案解析]2012年M公司处置此房产时的分录如下：
借：银行存款 1300
贷：其他业务收入 1300
借：其他业务成本 1015
贷：投资性房地产――成本 1000
――公允价值变动 15
借：营业税金及附加 65（＝1300×5%）
贷：应交税费――应交营业税 65
借：公允价值变动损益 15
贷：其他业务成本 15
由此认定其他业务利润＝1300-1015-65+15＝235（万元）。
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4.《金融资产》选材及典型案例解析
（1）交易性金融资产关键指标的推算，主要包括最终出售时投资收益的计算和累计投资收益的推算。
针对交易性金融资产来讲：
处置时投资收益=处置净售价－初始入账成本
累计投资收益=初始交易费用计入投资收益金额＋持有期间利息或股利收益计入投资收益金额＋处置时计入投资收益金额
典型案例1【单项选择题】甲公司出于短线投资的考虑，2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年末该股票的公允价值为每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（ ）。
A.100万元
B.166万元
C.120万元
D.132万元
[答疑编号3593100501]
[正确答案]B
[答案解析]
①4万元的交易费用列入投资损失；
②2008年乙公司分红确认投资收益50万元；
③2008年出售时的投资收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（万元）。
④累计应确认的投资收益＝－4＋120＋50＝166（万元）。
典型案例2【单项选择题】国内甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算。相关资料如下：
（1）20×7 年4 月10 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场上购入乙公司发行的Ｈ股5 000 股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股5.1 港元，含已经宣告但尚未发放的现金股利0.1 港元，另支付交易费用100 元人民币，当日市场汇率为1 港元＝1.2 元人民币，全部款项以银行存款支付。
（2）20×7 年5 月20 日收到最初支付价款中所含的现金股利，当日的市场汇率为1 港元＝1.0 元人民币。
（3）20×7 年12 月31 日，乙公司股票的公允价值为每股6 港元，当日的市场汇率为1 港元＝0.95 元人民币。
（4）20×8 年7 月16 日，甲公司将持有的乙公司股票全部对外出售，每股7.5 港元，支付交易费用150 元人民币，当日的市场汇率为1 港元＝0.9 元人民币。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）甲公司取得交易性金融资产的入账价值为（ ）元人民币。
A.30 000
B.30 650
C.29 950
D.30 600
[答疑编号3593100502]
[正确答案]A
[答案解析]
甲公司取得交易性金融资产的入账价值＝5 000×5×1.2＝30 000（元人民币），
借：交易性金融资产 （5 000×5×1.2）30 000
应收股利 （5 000×0.1×1.2）600
投资收益 100
贷：银行存款——港元户 （5 000×5.1×1.2）30 600
——人民币户 100
（2）20×7 年12 月31 日甲公司因交易性金融资产业务计入公允价值变动损益的金额为（ ）元人民币。
A.28 500
B.－1 500
C.1 500
D.0
[答疑编号3593100503]
[正确答案]B
[答案解析]20×7 年12 月31 日甲公司因交易性金融资产业务计入公允价值变动损益的金额＝6×5 000×0.95－30 000＝－1 500（元人民币）
（3）甲公司处置该交易性金融资产的损益为（ ）元人民币。
A.5 100
B.3 600
C.1 050
D.5 000
[答疑编号3593100504]
[正确答案]A
[答案解析]
20×8 年7 月16 日处置该交易性金融资产的损益＝5000×7.5×0.9－（30000－1 500）－150－1500＋1500＝5100（元人民币），账务处理为：
借：银行存款——港元户 （5 000×7.5×0.9）33 750
贷：交易性金融资产 （30 000－1500）28 500
银行存款——人民币户 150
投资收益 5 100
借：投资收益 1 500
贷：公允价值变动损益 1 500
（4）甲公司持有该交易性金融资产的损益为（ ）元人民币。
A.5 075
B.3 550
C.3 400
D.5 000
[答疑编号3593100505]
[正确答案]C
[答案解析]甲公司持有该交易性金融资产的损益＝－100－100－1 500＋5 100－1 500＋1 500＝3 400（元人民币）。（其中第二个100 为应收股利产生的汇兑损益）
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（2）持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”的计算。
典型案例1【单项选择题】20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
①甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ）。
A.1 050万元
B.1 062万元
C.1 200万元
D.1 212万元
[答疑编号3593100506]
[正确答案]B
[答案解析]甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1 050＋12＝1 062（万元）
②甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。 A.120万元
B.258万元
C.270万元
D.318万元
[答疑编号3593100507]
[正确答案]B
[答案解析]
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（万元）
注意：12×100－1062＝138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
借：应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。
典型案例2【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（ ）。
A.1 062.14万元
B.1 068.98万元
C.1 020.28万元
D.1 083.43万元
[答疑编号3593100508]
[正确答案]C
[答案解析]2008年初持有至到期投资的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（万元）；2008年12月31日账面价值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（万元）；2009年12月31日账面价值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（万元）
典型案例3-1【单项选择题】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1 000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1 100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2 000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。2006年初持有至到期投资的入账成本为（ ）万元。
A.1 110.2
B.1 100.2
C.1 101.1
D.1 100
[答疑编号3593100509]
[正确答案]A
[答案解析]2006年初持有至到期投资的入账成本＝1 100＋10＋0.2＝1 110.2（万元）；
典型案例3-2【单项选择题】资料同前，2006年的利息收益为（ ）万元。
A.90.11
B.80.93
C.100
D.111.1
[答疑编号3593100510]
[正确答案]B
[答案解析]
年份 年初摊余成本 当年利息收益 票面利息 年末摊余成本
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13
典型案例3-3【单项选择题】资料同前，2006年末应计提持有至到期投资减值准备（ ）万元。
A.81.11
B.91.11
C.81.13
D.79.14
[答疑编号3593100511]
[正确答案]C
[答案解析]
甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；由于此时的摊余成本为1 091.13万元，相比此时的可收回价值1 010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
借：资产减值损失 81.13
贷：持有至到期投资减值准备 81.13
典型案例3-4【单项选择题】资料同前，2007年末计提的利息收益为（ ）万元。
A.73.63
B.81.11
C.90.11
D.78.18
[答疑编号3593100512]
[正确答案]A
[答案解析]
年份 年初可收回价值 当年利息收益 票面利息 年末摊余成本
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63
典型案例3-5【单项选择题】资料同前，2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日形成资本公积（ ）万元。
A.借记87.22
B.借记88.32
C.借记83.63
D.贷记81.11
[答疑编号3593100513]
[正确答案]C
[答案解析]
借：可供出售金融资产 900
资本公积――其他资本公积 83.63
持有至到期投资减值准备 81.13
贷：持有至到期投资 1 064.76
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（3）可供出售金融资产资产入账成本的计算、后续投资收益的计算、减值损失额的会计处理及最终出售时投资收益额的计算。
典型案例1【单项选择题】2011年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2012年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2012年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。则甲公司因投资乙公司股票对2012年度的损益影响为（ ）。
A.追加利润51.5万元
B.追加利润59.5万元
C.冲减利润59.5万元
D.冲减利润51.5万元
[答疑编号3593100514]
[正确答案]B
[答案解析]
①现金股利4万元形成2012年的投资收益；
②2012年4月4日出售该股票时形成的投资收益＝（157.5－180）＋（180－102）＝55.5（万元）；
③2012年累计追加利润59.5万元。
典型案例2【单项选择题】甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股，占到了乙公司总股份的1%，该股票每股买价8元，发生交易费用5万元，此权益投资被界定为可供出售金融资产，乙公司于2008年6月15日宣告分红，每股红利为0.7元，7月3日实际发放，6月30日，乙公司股票的公允市价为每股6.8元。乙公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2008年12月31日股价跌至每股3元，则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为（ ）万元。
A.114
B.155
C.30
D.90
[答疑编号3593100515]
[正确答案]B
[答案解析]
①甲公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本＝30×8＋5＝245（万元）；
②6月15日乙公司宣告分红时甲公司应确认投资收益21万元（＝30×0.7）；
③6月30日可供出售金融资产公允价值贬损额41万元（＝245－6.8×30）列入“资本公积”的借方；
④12月31日可供出售金融资产发生事实贬损时，应作如下会计处理：
借：资产减值损失 （245－30×3）155
贷：资本公积 41
可供出售金融资产――公允价值变动（204－90）114
典型案例3【单项选择题】甲公司2009年5月20日，以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。根据上述资料回答如下问题：
（1）甲公司该项投资对2009年度的影响额为（ ）。
A.减少营业利润35.8万元
B.减少营业利润95.8万元
C.减少营业利润60万元
D.追加营业利润6万元
[答疑编号3593100516]
[正确答案]B
[答案解析]
①可供出售金融资产的初始入账成本＝301.8－6＝295.8（万元）；
②2009年6月30日
借：资本公积——其他资本公积 35.8
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8
③2009年12月31日：
借：资产减值损失 95.8
贷：资本公积——其他资本公积 35.8
可供出售金融资产——公允价值变动 60
④甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额＝资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。
（2）甲公司该项投资对2010年度的影响额（ ）。
A.追加营业利润50万元
B.追加营业利润28.32万元
C.追加营业利润78.32万元
D.追加营业利润79.32万元
[答疑编号3593100517]
[正确答案]D
[答案解析]
①2010年4月26日：
借：应收股利 1
贷：投资收益 1
②2010年6月30日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
③2010年12月24日：
借：银行存款 278.32
可供出售金融资产——公允价值变动 45.8
贷：可供出售金融资产——成本 295.8
投资收益 28.32
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
④甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额＝1＋28.32＋50＝79.32（万元），即增加营业利润79.32万元。
典型案例4【多项选择题】下列有关资本公积核算内容正确的有（ ）。
A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用应冲抵股票溢价，如果溢价不够抵或股票是按面值发行的，则应冲抵盈余公积和未分配利润
B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按被合并方账面净资产中属于合并方的份额作为投资成本，其与合并对价账面价值的差额应首先冲抵资本公积，不够抵时再冲抵留存收益
C.权益法下被投资方发生除净损益以外其他所有者权益变动时，投资方应按持股比例借记或贷记 “资本公积――其他资本公积”科目
D.权益法下处置长期股权投资时，投资